К чему готовиться предпринимателям, работающим на патенте

С 1 января 2013 года патентная система налогообложения станет отдельным спецрежимом. При этом статья 346.25.1 НК РФ, которой сейчас регулируется налогообложение патентной УСН, утратит силу. А для патентной деятельности вводится новая глава в Налоговый кодекс РФ — 26.5 . Такие изменения налогового законодательства предусмотрены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ . Казалось бы, новая глава, новые правила — новая головная боль для предпринимателей, которым нужно разбираться в очередных законотворчествах народных избранников. Однако в данном конкретном случае все не так страшно. Ведь, по сути, новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения» — это немного откорректированная старая статья 346.25.1 НК РФ. Нужно только понять, что в ней осталось от прежнего патента и что добавлено. Изменения точечные. И в них мы сейчас будем разбираться. А кратко наиболее важные изменения для индивидуальных предпринимателей, применяющих патент, представлены в таблице на с. 105.

Позитивные новшества Предприниматели смогут нанять до 15 работников

При применении патентной системы предпринимателю разрешено привлекать наемных работников. Заключить с работником можно как трудовой договор, так и договор гражданско-правового характера. Средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности не должна превышать за налоговый период 15 человек. Напомним, сейчас можно нанять не более 5 человек, правда, это ограничение относится лишь к патентной деятельности ( п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ ).

Ставка страховых взносов для большинства покупателей патента будет снижена

Почти все владельцы нового патента смогут перечислять взносы с зарплаты своих работников по пониженным ставкам — 20%. Исключение составят те, кто сдает в аренду имущество, занимается розничной торговлей через магазины и оказывает услуги общественного питания (подробнее см. врезку «На заметку» на с. 63). Они должны будут перечислять взносы по общей ставке 30% ( п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в новой редакции, далее — Закон № 212-ФЗ). При этом, к сожалению, предприниматели не смогут уменьшать стоимость патента на уплаченные за работников страховые взносы, что было разрешено по патентной УСН.

Изменений по остальным платежам в бюджет не произойдет. Если владелец патента не нанимает рабочую силу, ему достаточно будет оплатить только стоимость патента и страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года (но уменьшать стоимость патента на эти взносы, как сейчас, разрешено не будет). При этом он освобождается от НДФЛ, НДС и налога на имущество физлиц.

Предпринимателям разрешено не применять ККТ

Индивидуальные предприниматели, купившие новый патент, освобождены от обязанности применять ККТ. Подтвердить продажу товаров или оказание услуг они смогут товарным чеком или квитанцией.

Если предприниматель все же решит использовать ККТ, ему придется оформлять операции по кассе, так же как и всем другим налогоплательщикам. Помимо регистрации техники в налоговых органах, вам предстоит ее обслуживать. Ну и персонал должен уметь ею пользоваться. Кроме того, налоговый инспектор в любой момент может заглянуть с проверкой. А за невыдачу чека ККТ предусмотрена административная ответственность.

Впрочем, в ряде случаев применение контрольно-кассовой техники может быть удобным и даже выгодным. Например, в торговле кассовый аппарат позволит всю выручку собирать в кассу. Ведь не секрет, что наемные продавцы часто работают на свой карман в некоторых видах розничной торговли (например, на рынках).

Новшества удобные Регионы смогут устанавливать свои виды деятельности для патента

Перейти на патент с 1 января 2013 года смогут предприниматели, которые работают на одном из установленных видов деятельности. Для нового патента в новой главе Кодекса таких видов деятельности предусмотрено всего 47 (взамен 69 действующих сейчас). Но каждый субъект РФ по своему усмотрению сможет добавить к ним иные виды деятельности по бытовым услугам. А вот сделать меньше чем 47, региональные власти не вправе.

Законы субъектов Российской Федерации о новых патентах должны быть приняты и опубликованы до 1 декабря 2012 года.

Введены ограничения по всем доходам предпринимателя, который совмещает УСН и патент

Предпринимателям, купившим патент, не возбраняется параллельно работать на других режимах налогообложения. То есть «упрощенцы»-предприниматели смогут, как и сейчас, совмещать «упрощенку» и патент. Но здесь установлено ограничение. Для сохранения права на упрощенную систему нужно считать доходы по обоим спецрежимам. И сумма в течение года не должна превышать 60 млн. руб. К слову, установлена и обратная зависимость. Если совокупные доходы по УСН и патенту превысят 60 млн. руб., налогоплательщик потеряет не только право работать на УСН, но и применять патентную систему налогообложения.

Отметим, что точно такая же норма действует и сейчас, но в статье 346.25.1 НК РФ она не прописана. И для того чтобы понять, что доходы предпринимателя по всем видам деятельности в совокупности не должны превышать 60 млн. руб., надо проанализировать целиком главу 26.2 НК РФ. С будущего года задача упростится — все ограничения, касающиеся патента, прописаны отдельно.

Для патента будет разработана специальная книга учета доходов

Налоговую декларацию по патенту сдавать будет не нужно. Но вести минимальную отчетность все же необходимо. Министерство финансов РФ утвердит для этого специальную книгу учета доходов. В ней индивидуальный предприниматель будет указывать доходы от своей деятельности. Учет расходов в обязанности не входит.

По всей видимости, новая книга доходов будет мало отличаться от той, которую «упрощенцы» на патенте ведут сейчас. Она утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н . В ней отражаются дата и номер первичного документа, содержание операции и сумма доходов. Вести ее можно на бумаге либо на компьютере.

Отметим, такая форма отчетности нужна для оценки лимита доходов по упрощенной системе. Если же вы хотите упорядочить ведение деятельности и контролировать не только доходы, но и расходы, не лишним будет завести и книгу расходов. Ее можно оформить по аналогии с книгой доходов, только вместо графы «Доходы (рублей)» ввести графу «Расходы (рублей)».

Новшества неоднозначные Введены минимальный и максимальный размеры патента

Базой для расчета стоимости нового патента, как и сейчас, будет служить потенциально возможный годовой доход. Его установят субъекты Российской Федерации в зависимости от видов деятельности. При этом власти регионов могут действовать в строго отведенных рамках.

По патенту возможный годовой доход не может быть меньше 100 000 руб. и больше 1 000 000 руб. Региональные власти вправе увеличить эти суммы в 3, 5 или 10 раз в зависимости от вида деятельности или численности населения в городе. Кроме того, размер потенциально возможного к получению годового дохода может колебаться в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств и обособленных объектов (площадей).

Ставка налога останется на уровне 6%. Это значит, что патент будет стоить от 6000 до 60 000 руб. в год (100 000 руб. × 6% и 1 000 000 руб. × × 6%). Но это без учета региональных поправок — с ними эти величины могут значительно возрасти.

Порядок оплаты патента будет зависеть от срока его действия

Если патент получен на срок до шести месяцев, полную его стоимость придется оплатить сразу. Если быть точнее — на это будет отводиться 25 календарных дней с даты действия спецрежима. А вот если патент получен на срок, превышающий шесть месяцев, его стоимость можно будет оплачивать в два этапа: 1/3 — в течение 25 календарных дней после начала ведения бизнеса, а остальную часть — не позднее 30 календарных дней до того дня, когда срок действия патента закончится.

Сейчас патент независимо от срока действия оплачивается в два этапа. Первый платеж перечисляется после начала действия, второй — после завершения.

И еще один момент. Срок действия патента не может начинаться в одном году, а заканчиваться в другом (сейчас это допускается). То есть предприниматель сможет купить патент в пределах календарного года. Связано это с тем, что начиная с 2014 года базовая доходность будет корректироваться на коэффициент-дефлятор.

Старые патенты будут действовать до 31 декабря 2012 года

Со дня официального опубликования нового закона предприниматели смогут получить патенты по упрощенной системе только на срок до 31 декабря 2012 года включительно. А что делать тем, у кого уже есть на руках патент, срок которого, например, истекает 31 января 2013 года? Из-за новых правил срок его действия фактически будет заканчиваться 31 декабря 2012 года. В этой ситуации вы можете обратиться в налоговую инспекцию. Налоговики пересчитают вам патент и вернут его стоимость за январь или зачтут в счет уплаты нового патента. Для возврата или зачета налога в инспекцию потребуется подать заявление. К слову, зачет производится в течение 10 дней, а вот на возврат Налоговый кодекс РФ отводит целый месяц ( ст. 78 НК РФ ).

С 1 января 2013 года предприниматели могут использовать только патент, выданный по новым правилам. Обратиться в инспекцию за покупкой нового патента можно в любое время. Но не раньше, чем будет опубликован закон о применении патента в вашем регионе (как мы уже указывали, сделать это субъекты Российской Федерации должны не позднее 1 декабря 2012 года). При этом нужно помнить, что подать заявление о применении патента нужно не позже чем за 10 дней до начала ведения патентного бизнеса.

Поэтому, если вы хотите вести деятельность с новым патентом уже с 1 января 2013 года, заявление надо заблаговременно отнести в налоговую, направить по почте или по Интернету. Законом установлена контрольная дата подачи заявления для перехода на патент с 1 января 2013 года — не позднее 20 декабря 2012 года. Если же вы подадите заявление, скажем, 21 декабря, то открыть бизнес можно будет только после новогодних каникул (от 21 декабря нужно отсчитать 10 рабочих дней).

Патент налоговая инспекция предоставит в течение пяти дней после получения заявления от налогоплательщика.