Пошаговая инструкция для составления «упрощенцами» отчета о финансовых результатах
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
Порядок составления бухгалтерской отчетности не зависит от объекта налогообложения при УСН. Поэтому статья будет вам полезна.
Большинство компаний, работающих на УСН, относятся к малому бизнесу. А значит, могут применять упрощенную форму отчета о прибылях и убытках (в обиходе его принято еще называть формой № 2). Упрощенным отчет называется потому, что показатели в нем укрупнены, а значит, заполнить его легче. Но из-за того, что несколько показателей объединяются в одну строку, нужно быть внимательнее с кодами строк. Они приведены в приложении № 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Коды вы проставляете в отчете самостоятельно, и нужно выбрать тот код, который соответствует показателю, имеющему наибольший вес в строке. Также обратите внимание, что с 2013 года отчет о прибылях и убытках должен изменить свое название на отчет о финансовых результатах. Такие разъяснения в конце прошлого года дал Минфин России (информация от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).
Изменение обусловлено пунктом 1 статьи 14 нового Закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, где форма № 2 названа отчетом о финансовых результатах. Так что, скорее всего, в ближайшее время названия форм бухгалтерской отчетности будут изменены. А потому в данной статье форму № 2 мы сразу будем именовать отчетом о финансовых результатах.
Шаг № 1 Отразите данные о продажах
Для того чтобы составить отчет о финансовых результатах, вам потребуются обороты по счетам учета доходов и расходов. Подробно информацию мы разместили в таблице.
Первый показатель, который вам нужно определить, — это выручка, или, другими словами, доходы от обычных видов деятельности. Их всегда показывают без учета НДС и акцизов. Будучи на УСН, вы эти налоги не платите. Поэтому данную информацию мы приводим на тот случай, если, например, по просьбе контрагента вы выставили ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В доходы ее в таком случае не включайте. Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». В ней отражают целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Итог подсчета учтите со знаком «минус», поэтому заключите в круглые скобки.
Таблица Формулы расчета показателей упрощенного отчета о финансовых результатах
| Название показателя | Схема расчета* | Примечание |
|---|---|---|
| Выручка | Кт 90 субсчет «Выручка» — Дт 90 субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» | — |
| Расходы по обычной деятельности | Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 26, 41, 43, 44, 45 | Заключите показатель в скобки |
| Проценты к уплате | Дт 91 субсчет «Прочие расходы» аналитика «Проценты к уплате» | Заключите показатель в скобки |
| Прочие доходы | Кт 91 субсчет «Прочие доходы» | — |
| Прочие расходы | Дт 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом субсчета «Проценты к уплате» | Заключите показатель в скобки |
| Налоги на прибыль (доходы) | Дт 99 в части налога, уплачиваемого при УСН | Заключите показатель в скобки |
| Чистая прибыль (убыток) | Сумма всех строк отчета | Отрицательный результат заключите в скобки |
На заметку
«Расходы по обычной деятельности» — это укрупненный показатель в упрощенном отчете о финансовых результатах. Помимо себестоимости продаж, по этой статье отражают коммерческие и управленческие расходы.
Финансовый результат от продаж записывать в упрощенной форме не требуется. Сразу приступайте к расчету доходов и расходов от прочей деятельности.
Шаг № 2 Подсчитайте прочие доходы и расходы
Следующие три строки отчета о финансовых результатах — «Проценты к уплате», «Прочие доходы» и «Прочие расходы» — логично рассматривать вместе. Ведь по всем этим строкам отражаются суммы, не связанные с вашей основной деятельностью.
Заметьте, по одной операции у вас могут возникать как доходы, так и расходы. Например, вы продали основное средство, которое полностью не самортизировано. Доходом в этом случае будет цена продажи, а расходом — остаточная стоимость объекта. И эти суммы нужно показывать отдельно друг от друга, несмотря на то что операция одна. Сворачивать показатели можно, только если расходы и доходы несущественны. Это предусмотрено двумя документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (п. 18.2), и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (п. 21.2). Обратите внимание: решение о существенности принимаете вы сами. Тем не менее рекомендуем руководствоваться общепринятой практикой. Так, например, можно сворачивать курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов, с курсовыми разницами, признаваемыми прочими расходами, и показывать результат.
Шаг № 3 Запишите сумму «упрощенного» налога и подведите итог
Еще один расход, который вам нужно показать в отчете о финансовых результатах, — это единый налог, уплачиваемый при УСН. Для него предусмотрена предпоследняя строка отчета. Данная величина в годовом отчете должна соответствовать сумме налога, которая отражается в декларации по УСН. А если отчет промежуточный, покажите по этой строке сумму начисленных за соответствующий период авансовых платежей по «упрощенному» налогу. В любом случае сумму укажите в скобках, так как она уменьшает ваш финансовый результат.
После этого проведите итоговый расчет и определите последний показатель, ради которого, собственно, и заполняется форма. Речь идет о чистой прибыли (убытке). Чтобы рассчитать итоговое значение, просуммируйте все предыдущие строки. При этом не забывайте, что отдельные из них содержат отрицательные показатели (соответственно фактически вы их будете вычитать).
Пример. Заполнение упрощенного отчета о финансовых результатах
ООО «Лад», зарегистрированное в сентябре 2012 года, применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Общество формирует отчетность для внутреннего пользования ежеквартально. Пусть за I квартал 2013 года обороты по счетам бухгалтерского учета составят:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— 364 410 руб.;
ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы»
— 22 000 руб.;
ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»
— 186 000 руб.;
ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»
— 43 000 руб.;
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— начислен авансовый платеж за I квартал по единому налогу по УСН в размере 5240 руб.
На основании имеющихся данных заполним упрощенный отчет о финансовых результатах за I квартал 2013 года. Образец заполненного отчета приведен на с. 37.
В заголовочной части в строке «за___20__г.» укажем период, за который заполняем отчет — I квартал 2013 года. Затем впишем полное наименование общества, вид деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Далее зачеркнем ненужную единицу измерения (млн. руб.). Справа в специальных полях поставим дату составления формы, ИНН организации и присвоенные ей коды.
В шапке таблицы также проставим отчетный период. Так как фирма зарегистрирована в сентябре 2012 года, сопоставимых данных за предыдущий период для сравнения не будет. Поэтому в последней графе формы (данные за I квартал 2012 года) будут стоять прочерки.
В графе 2, которую, как это положено, добавим в форму самостоятельно, будем отражать коды строк. Возьмем их из приложения № 4 к приказу, которым утверждены формы.
По графе 3 баланса запишем значения показателей. Рассчитаем их в рублях исходя из данных бухучета. Потом полученные суммы переведем в тысячи рублей, где надо округлив значение.
Итак, выручка компании за отчетный период составляет 364 410 руб. Показатель отразим по соответствующей статье и поставим код строки 2110.
Себестоимость проданной продукции (186 000 руб.), а также коммерческие (43 000 руб.) и управленческие (22 000 руб.) расходы отразим в скобках по строке «Расходы по обычной деятельности». Итоговое значение этого укрупненного показателя равно 251 000 руб. Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, подлежащие отражению по данной строке, присвоим статье код 2120, предназначенный как раз для себестоимости.
Осталось показать начисление авансового платежа по «упрощенному» налогу (5240 руб.). Показатель заключим в скобки и отразим по строке «Налоги на прибыль (доходы)». Строке подходит код 2460.
Других данных для заполнения формы нет. Рассчитаем итоговую строку 2400 («Чистая прибыль (убыток)»), суммируя все предыдущие показатели. Итого получаем 108 170 руб. (364 410 руб. – 251 000 руб.– 5240 руб.).
В строках, которые остались незаполненными, поставим прочерки. При этом в графе 2 не будет ошибкой указать коды, соответствующие показателям этих строк.
Если по каким-то причинам при реализации вы начисляете НДС, в отчет о финансовых результатах сумму выручки записывайте без налога.
В форме, составляемой за квартал или другой отчетный период (полугодие, 9 месяцев), в предпоследней строке отражают авансовые платежи по единому налогу по УСН. В отчете за год указывают уже сам налог.
По общему правилу доходы и расходы в отчете о финансовых результатах показывают раздельно и не сворачивают.
Упрощенные формы бухгалтерской отчетности
Нюансы, требующие особого внимания