напомнить
Письмо отправлено на почту
Ввести
Войти
Введите логин или эл. почту
Введите пароль
Ошибка, обратитесь в службу поддержки
  • Периодика
  • Книги
Горит? Вопрос эксперту
Статья 22 из 40
Центральный вопрос

Какие ошибки допускают организации, составляя бухгалтерский баланс

Н.Г. Сазонова, эксперт журнала «Упрощенка»

Из этой статьи вы узнаете:
Какие статьи бухгалтерского баланса нужно показывать за вычетом регулирующих величин
По какой строке баланса записывать выданные беспроцентные займы
Как отражать частично оплаченный уставный капитал

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Вам тоже по результатам работы за 2013 год нужно составить годовую бухгалтерскую отчетность. Наша статья поможет в этой работе.

Не позднее 31 марта 2014 года всем фирмам на «упрощенке» впервые нужно будет сдать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и в учреждение статистики.

Такое требование установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Годовая отчетность для организаций на УСН состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Другие приложения к балансу заполнять не нужно. Однако те фирмы, которые подпадают под обязательный аудит, к названным документам добавляют еще и аудиторское заключение (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

В данной статье мы поговорим о том, какие ошибки могут допустить «упрощенцы» при составлении отчетности и как свести риск появления этих ошибок к минимуму.

Ошибка № 1 При составлении баланса не учтены регулирующие величины

Пункт 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорит о том, что стоимость имущества и обязательств нужно отражать в бухгалтерском балансе за вычетом регулирующих величин. Что это за величины? Прежде всего те суммы, которые уменьшают величину статьи баланса, но непосредственно увидеть их в отчете нельзя. Перечень регулирующих величин мы привели в табл. 1.

Таблица 1 Перечень регулирующих величин, которые уменьшают показатели бухгалтерского баланса
Регулирующая величина На каком счете отражается Какие показатели уменьшает
Амортизация основных средств 02 субсчет «Амортизация основных средств» Сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость основных средств. То есть вычитается из дебетового сальдо счета 01
Амортизация основных средств, являющихся доходными вложениями 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» Сумма начисленной амортизации сокращает первоначальную стоимость доходных вложений. То есть отнимается из дебетового сальдо счета 03
Амортизация нематериальных активов 05 Величина начисленной амортизации сокращает цену нематериальных активов. То есть отнимается из дебетового сальдо счета 04
Резерв по сомнительным долгам 63 субсчет «Резервы по краткосрочным сомнительным долгам» Стоимость резерва уменьшает краткосрочную дебиторскую задолженность. То есть вычитается из дебетового сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73 (76) (кроме процентных займов), 75
63 субсчет «Резервы по долгосрочным сомнительным долгам» Сумма резерва сокращает долгосрочную дебиторскую задолженность. То есть минусуется из дебетового сальдо по счетам 62, 60, 73 (76) (кроме процентных займов)
Резерв под обесценение финансовых вложений 59 субсчет «Резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений» Сумма резерва уменьшает краткосрочные финансовые вложения. То есть сокращает дебетовое сальдо по счетам 58, 55 субсчету «Депозитные счета», 73 (76) (в части процентных займов)
59 субсчет «Резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений» Сумма резерва уменьшает долгосрочные финансовые вложения. То есть вычитается из дебетового сальдо счетов 58, 55 субсчета «Депозитные счета», 73 (76) (в части процентных займов)
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей 14 Величина резерва сокращает стоимость материально-производственных запасов. То есть отнимается из дебетового сальдо по счетам 10, 11, 15, 16 (или кредитовое сальдо 16), 20, 21, 23, 29, 41 (за вычетом сальдо по счету 42, если товары учитываются в продажных ценах), 43, 44, 45, 46

Например, регулирующей величиной является амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Такой вывод подтвержден Минфином России в письме от 30.01.2006 № 07-05-06/16.

Амортизация уменьшает первоначальную стоимость объектов, поэтому в бухгалтерском балансе амортизируемое имущество нужно показывать по остаточной стоимости.

На заметку

Какое имущество нужно амортизировать в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Налоговый учет. Понятие амортизируемого имущества закреплено в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что амортизируемым является тот объект, который находится у фирмы на праве собственности, используется для получения дохода, служит более 12 месяцев, а его стоимость превышает 40 000 руб.

В частности, амортизируемым имуществом в общепринятом понимании являются основные средства (их список утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) и нематериальные активы. Обратите внимание: в налоговом учете при УСН стоимость амортизируемого имущества списывается на расходы в течение календарного года равными долями ежеквартально. При этом имущество должно быть оплачено и введено в эксплуатацию ( п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Здесь нет четкого определения амортизируемого имущества. Есть отдельные понятия основных средств и нематериальных активов, по которым начисляется амортизация.

Так, основным средством является объект, который используется в производственной деятельности, служит свыше 12 месяцев, не предназначен для перепродажи и приносит доход в будущем (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом стоимостной критерий отнесения имущества к основному средству фирма устанавливает самостоятельно в учетной политике. Он не может быть более 40 000 руб., но может быть меньше этого предела. Например, фирма вправе решить, что объект будет основным средством, если он стоит свыше 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Для нематериального актива характеристики такие: не предназначен для перепродажи, служит более 12 месяцев, отсутствует материально-вещественная форма. При этом первоначальная стоимость актива может быть любой. Главное, чтобы она была достоверно определена исходя из расходов на приобретение (п. 3 и 7 ПБУ 14/2007 «Учет НМА»). В бухгалтерском учете амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется ежемесячно в течение срока службы, который должен быть более одного года (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01, п. 31 ПБУ 14/2007).

Однако не все основные средства являются амортизируемыми. Например, земельные участки и объекты природопользования в бухгалтерском учете не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому их следует отражать в балансе по первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Второй вид регулирующих величин — это начисленные резервы. Правда, «упрощенцы», являясь субъектами малого предпринимательства, большинство видов установленных резервов могут не создавать.

Например, нет необходимости формировать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Однако есть и те резервы, которые при определенных условиях обязательны для всех компаний, в том числе и для фирм на УСН (п. 70 и 77 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Это резерв по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений. Соответственно если в течение 2013 года вы формировали какие-либо резервы, то на их стоимость нужно уменьшать определенные статьи баланса. Так, на величину резерва по сомнительным долгам сократите дебиторскую задолженность (письмо Минфина России от 23.12.2005 № 07-05-06/353). На сумму резерва под обесценение финансовых вложений — финансовые вложения (п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). На величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей — материально-производственные запасы (п. 25 ПБУ «Учет материально-производственных запасов») (см. табл. 1).

Ошибка № 2 Выданные беспроцентные займы включены в состав финансовых вложений

Финансовыми вложениями являются активы, которые могут приносить вашей фирме доход в будущем в виде прироста своей стоимости, дивидендов, процентов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Так, к финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги и облигации, вклады в уставные капиталы других фирм, а также предоставленные партнерам займы (п. 3 ПБУ 19/02).

Обратите внимание

К финансовым вложениям следует относить не все займы, а только те, что выданы под проценты.

Однако не все займы можно отнести к финансовым вложениям. А только те, что вы выдали под проценты. Так как именно возврат процента предполагает получение дохода в будущем.

В случае же с беспроцентным займом никакого дохода у вас не будет. Поэтому, формируя бухгалтерский баланс, посмотрите, куда вы отнесете такой заем.

Денежные средства, выданные без процентов, должны отражаться не в составе финансовых вложений компании, а рассматриваться как дебиторская задолженность организации.

Что касается счетов бухгалтерского учета, на которых следует отражать беспроцентный заем, то здесь ситуация следующая.

Если заем вы выдали своему работнику, то его сумму записывайте по дебету счета 73 субсчета «Расчеты по предоставленным займам». Если обычному физлицу или фирме — по дебету счета 76.

На заметку

Каковы последствия неполной оплаты уставного капитала

Ответственность. Каких-либо специальных санкций за неполную оплату уставного капитала ООО законодательством не установлено. Однако штрафы могут быть предусмотрены учредительными документами самого общества. Тогда участники, не внесшие полностью вклады, несут ответственность по долгам своей фирмы в пределах установленных санкций (п. 1 ст. 87 ГК РФ и п. 3 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ) (далее — Закон № 14-ФЗ).

Последствия неполной оплаты капитала. Если в установленное время участник долю не оплатил, юридически она перейдет к обществу (п. 3 ст. 16 Закона № 14-ФЗ и постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 № КГ-А41/2035-08). В таком случае лицо теряет статус участника. На это неоднократно указывали судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу № А45-6502/2010 и Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 № 11470/09).

После того как доля перешла в собственность общества, в течение года ее можно будет распределить между всеми участниками пропорционально их вкладу в уставный капитал либо продать. При этом распределить долю можно только в том случае, если она оплачена. Полностью неоплаченную долю распределять нельзя. Продать долю разрешено лишь тогда, когда это не запрещает устав общества (п. 2 и 3 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Если такие действия выполнены не будут, то придется уменьшать размер уставного капитала организации на неоплаченную долю (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Важное обстоятельство

Выданные беспроцентные займы следует отражать в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности на счете 73 или 76 в зависимости от того, кто является получателем займа.

Пример 1. Как отразить в балансе выданные беспроцентные и процентные займы

10 декабря 2013 года ООО «Виктория», применяющее «упрощенку», выдало два займа:

— краткосрочный беспроцентный заем ООО «Рига» в размере 50 000 руб.;

— долгосрочный заем ООО «Успех» в сумме 100 000 руб. под 6% годовых (по состоянию на 31 декабря 2013 года сумма начисленных, но еще не полученных процентов по займу составила 345 руб.).

Покажем, как отразить эти операции в балансе.

Сумму беспроцентного займа — 50 000 руб. ООО «Виктория» запишет в баланс по строке, где учитывается краткосрочная дебиторская задолженность. Величину процентного займа —100 000 руб. общество занесет в строку, где отражаются долгосрочные финансовые вложения. При этом сумму начисленных процентов по долгосрочному займу — 345 руб. общество отразит в составе дебиторской задолженности в балансе. Поскольку проценты не приносят доход в будущем как сами финансовые вложения.

Ошибка № 3 В балансе отражен только оплаченный уставный капитал

Размер уставного капитала определяют лица, создающие юридическое лицо, и его величина прописывается в учредительных документах. Минимальная сумма капитала для общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Для закрытого акционерного общества — 10 000 руб. Для открытого акционерного общества — 100 000 руб. (ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Однако для того, чтобы зарегистрировать, например, общество с ограниченной ответственностью, учредителям достаточно оплатить лишь половину уставного капитала компании.

Причем взнос можно внести как деньгами, так и ценными бумагами, имуществом либо имущественными правами (п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).

А оставшуюся часть разрешено внести в течение первого года работы общества, если более ранняя дата не установлена уставом (п. 3 ст. 90 ГК РФ и п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ).

Обратите внимание

Уставный капитал показывают в балансе в той сумме, которая записана в уставе. Независимо от того, рассчитались учредители полностью или нет.

На практике контролирующие ведомства уже не следят за тем, оплачена ли вторая часть уставного капитала в нужные сроки. А сами учредители порой забывают погасить задолженность, из-за этого уставный капитал является не полностью оплаченным.

Так вот, если уставный капитал вашей фирмы оплачен не полностью, по строке «Капитал и резервы» в бухгалтерском балансе все равно показывайте его полную сумму. То есть ту, что числится в уставе.

А вот задолженность учредителя по уставному капиталу отражайте по дебету счета 75 субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал». И фиксируйте ее в балансе в составе краткосрочной дебиторской задолженности. Поскольку по общему правилу, как мы уже отметили, рассчитаться за капитал нужно в течение года после регистрации общества.

Ошибка № 4 Дебиторская и кредиторская задолженности зачтены между собой

Часто бывает, что между двумя фирмами возникает взаимная задолженность. Например, вы должны деньги организации, а она в свою очередь должна вам. Соответственно в вашем учете одно и то же лицо является одновременно и дебитором, и кредитором. И порой бухгалтеры у себя в учете проводят внутренний зачет, после чего в бухгалтерском балансе показывают сумму, оставшуюся после зачета. Другими словами, сворачивают и дебиторскую, и кредиторскую задолженность.

И вот такие действия являются неверными, поскольку закрывать взаимную задолженность в балансе можно, только если был проведен реальный зачет требований с контрагентами, в результате которого долги были погашены и это все отражено соответствующими бухгалтерскими проводками.

А просто так зачет между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса запрещен (п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения № 34н). Более того, сальдо по всем активно-пассивным счетам нужно отражать в бухгалтерском балансе развернуто.

Напомним, активно-пассивные счета — это счета, на которых одновременно фиксируется и имущество (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Так, активно-пассивными являются следующие счета бухгалтерского учета: 16, 40, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 90, 91 и 99.

Применяются они для учета расчетов с партнерами по бизнесу, в результате которых может возникнуть как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

Особенностью активно-пассивных счетов бухгалтерского учета является то, что они могут иметь одновременно как дебетовый, так и кредитовый остаток (это и означает развернутое сальдо).

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Принимая решение, какой бланк баланса заполнять — обычный или упрощенный, посмотрите, чем они отличаются

«Упрощенцы» могут заполнять бухгалтерский баланс по общей форме, наравне со всеми фирмами, или по упрощенной — она разработана специально для субъектов малого бизнеса. Оба бланка утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — приказ № 66н).

В чем различие — спросите вы? Прежде всего, документы отличаются степенью детализации. Так, в упрощенном бланке — 5 строк для отражения актива и 6 — для пассива. В обычном — 15 строк и для актива, и для пассива. То есть показатели упрощенной формы укрупнены по сравнению с показателями обычного баланса.

Во-вторых, в обычной форме есть графа «Пояснения». Ее нужно заполнять, если к бухгалтерской отчетности составляется пояснительная записка. В упрощенной форме такой графы нет. Поскольку субъекты малого бизнеса могут вообще не составлять пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. За исключением случаев, когда необходимо раскрыть важную информацию (п. 6 приказа № 66н, письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-02-07/1-80 и п. 17 информации Минфина России № ПЗ-3/2010).

В-третьих, для каждой строки обычного баланса есть определенные коды. Они указаны в приложении № 4 к приказу № 66н. В упрощенном бланке их также нужно применять. Но код следует определять по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Прежде чем принять решение, какой баланс заполнять — обычный или упрощенный, мы рекомендуем вам ознакомиться с их бланками на сайте электронного журнала «Упрощенка». Войдя на сайт под своим логином и паролем, выберите в верхнем меню раздел «Формы», после чего в строке поиска введите словосочетание «Бухгалтерский баланс», если вам нужна обычная форма, или «Бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства» — если упрощенная. Каждый из бланков можно скачать, нажав на соответствующую кнопочку, расположенную в верхнем правом углу.

То есть у вашей фирмы может быть одновременно и дебиторская, и кредиторская задолженность, отраженная на одном счете, например на счете 76.

Записи по дебету активно-пассивного счета означают увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской. А по кредиту — увеличение кредиторской либо уменьшение дебиторской задолженности.

Конечное сальдо по дебету такого счета считайте следующим образом: начальное сальдо по дебету плюс обороты по дебету минус обороты по кредиту.

На заметку

В бухгалтерском балансе нельзя проводить зачет кредиторской и дебиторской задолженности. Отражать такие долги следует отдельно друг от друга.

Конечное сальдо по кредиту определяйте так: начальное сальдо по кредиту плюс обороты по кредиту минус обороты по дебету.

В бухгалтерский баланс результаты включайте таким образом: конечное дебетовое сальдо — в актив, конечное кредитовое сальдо — в пассив.

Пример 2. Как сформировать сальдо на активно-пассивном счете 71

ООО «Рига» применяет упрощенную систему. На начало декабря 2013 года организация имеет задолженность перед сотрудником М.М. Мышкиным в сумме 50 руб. При этом сотрудник К.К. Кузин должен своему работодателю — ООО «Рига» — 100 руб. А сотрудник Б.Б. Баранов задолженности на начало месяца перед обществом не имеет. В течение декабря были совершены следующие операции:

1) К.К. Кузин вернул в кассу 100 руб. (ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71);

2) Б.Б. Баранову выдано из кассы под отчет 300 руб. (ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50);

3) Б.Б. Баранов представил авансовый отчет на 200 руб. (ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71);

4) выдано из кассы М.М. Мышкину под отчет 200 руб. (ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50);

5) М.М. Мышкин представил авансовый отчет на сумму 200 руб. (ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71).

Посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» посчитает развернутое сальдо по активно-пассивному 71 счету (см. табл. 2).

Конечное сальдо по сотрудникам бухгалтер вычислит следующим образом:

К.К. Кузин: 100 руб. – 100 руб. = 0 руб.

Конечное сальдо нулевое, значит, задолженности нет.

Б.Б. Баранов: 300 руб. – 200 руб. = 100 руб.

Конечное сальдо по дебету равно 100 руб., значит, это дебиторская задолженность общества с ограниченной ответственностью.

М.М. Мышкин: 50 руб. + 200 руб. – 200 руб. = 50 руб.

Конечное сальдо по кредиту получилось 50 руб., следовательно, это кредиторская задолженность ООО «Рига».

В баланс суммы пойдут следующим образом:

—100 руб. — в состав дебиторской задолженности (в актив);

—50 руб. — в состав кредиторской задолженности (в пассив).

Таблица 2  Структура активно-пассивного счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за декабрь 2013 года
ФИО сотрудникаНачальное сальдо на 01.12.2013 (руб.)Обороты за месяц (руб.)Конечное сальдо на 31.12.2013 (руб.)
ДЕБЕТКРЕДИТДЕБЕТКРЕДИТДЕБЕТКРЕДИТ
Кузин К.К. 100 0 0 Вернул в кассу
100
0 0
Баранов Б.Б. 0 0 Выдано из кассы под отчет
300
Предоставлен авансовый отчет
200
100 0
Мышкин М.М.  50 Выдано из кассы под отчет
200
Предоставлен авансовый отчет
200
0 50

Нюансы, требующие особого внимания

Стоимость имущества и обязательств отражается в бухгалтерском балансе за вычетом регулирующих величин: амортизации и резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений).

Беспроцентные займы не приносят дохода в будущем. Поэтому их нужно включать в дебиторскую задолженность. В составе финансовых вложений отражать не следует.

В балансе показывают ту сумму уставного капитала, которая зафиксирована в уставе. При этом неважно, оплачена она или нет.

Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Как отражать в бухгалтерском балансе выданные беспроцентные займы?
Финансовыми вложениями являются активы, которые приносят организации доход в будущем в виде прироста своей стоимости, дивидендов, процентов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Беспроцентные займы никакого дохода в будущем не приносят. Поэтому, формируя баланс, их следует отражать в составе дебиторской задолженности.
В составе финансовых вложений
Как дебиторскую задолженность

Еще по этой теме

Узнать больше  
№ 1, 2014
    Следующая статья
    Следующая статья:
    Как «упрощенцу» заполнить отчет о финансовых результатах
    Распечатайте
    и возьмите с собой
    Распечатать статью
    :-)
    3 отзыва
    :-)
    ЛЮБОВЬ ПЕТРОВНА
    ·
    6 марта
    Статья нужная.Язык простой и понятный.Мы никогда не сдавали баланс, поэтому такие статья очень нужны.Спасибо!
    :-|
    Светлана Фанильевна
    ·
    5 января
    Как для первоклассников
    :-))
    Ольга Айваровна
    ·
    2 января 2014
    Огромное спасибо авторам статьи! всё изложено простым языком, очень подробно и доходчиво. Раскрытие темы полностью исключает возникновение сложностей с заполнением баланса. что особенно ценно для "упрощенцев", никогда не заполнявших баланс.