Закладки
  • Периодика
  • Книги
Издания
Центральный вопрос

Как «упрощенцу» заполнить отчет о финансовых результатах

В.В. Журавлева, эксперт журнала «Упрощенка»

Из этой статьи вы узнаете:
1. Какие бухгалтерские счета дают информацию для заполнения формы № 2
2. Где брать коды строк для отчета о финансовых результатах по упрощенной форме
3. Где в форме № 2 показывать «упрощенный» или минимальный налог, начисленный по итогам года

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Несмотря на то что в налоговом учете вы учитываете лишь доходы, бухгалтерский учет вам нужно вести в полном объеме, фиксируя и расходы. А данная статья как раз поможет вам, сопоставляя размер доходов и расходов, заполнить форму № 2.

У организаций, ведущих учет по упрощенной системе налогообложения, годовая бухгалтерская отчетность состоит из двух форм — баланса и формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» (далее — Отчет). Форма № 2 является наиболее сложным документом, поскольку показатели, которые в нее нужно вписывать, не вытекают автоматически из остатков по счетам бухгалтерского учета, как это происходит в случае с балансом.

В данной статье мы расскажем, где «упрощенцам» брать цифровые значения для заполнения формы № 2 и рассмотрим несколько конкретных вопросов, без ответов на которые заполнить Отчет не получится.

Ведь многие «упрощенцы» будут в этом году сдавать бухгалтерскую отчетность впервые. А эта статья как раз вам поможет разобраться в нюансах.

Вопрос № 1 По какой форме составлять Отчет

Прежде чем приступить к составлению формы № 2, определитесь, какой бланк вы будете использовать. Напомним, «упрощенцы», являясь субъектами малого предпринимательства, имеют право выбора: заполнять полный Отчет или сокращенный. Оба варианта формы приведены в приложениях к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н).

Суть вопроса

В Отчете по упрощенной форме показатели укрупнены. Это значит, что в одну строку нужно записывать сумму нескольких показателей, которые в Отчете по обычной форме разносятся по отдельным строкам. Соответственно, если вы разобрались с нюансами заполнения Отчета по обычной форме, упрощенную заполнить не составит труда.

Логично, что если вы, заполняя баланс, используете сокращенную форму, такую же выбираете и для Отчета о финансовых результатах. И наоборот. Поскольку баланс и форма № 2 — это взаимосвязанные документы, степень раскрытия информации в них должна быть однородной.

На наш взгляд, Отчет по общепринятой форме является более информативным. И далее в статье мы будем говорить о том, какие заполнять строки именно этого бланка (форма содержится в приложении № 1 к приказу № 66н). А поскольку упрощенный Отчет (его форма содержится в приложении № 5 к приказу № 66н) состоит из тех же показателей, только укрупненных,вам не составит труда заполнить упрощенный Отчет, если разберетесь с обычным.

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Сравнить формы полной и упрощенной бухгалтерской отчетности можно в электронном журнале «Упрощенка»

Прежде чем принять решение, какие формы годовой бухгалтерской отчетности вы будете заполнять, посмотрите, как они выглядят.

Для этого зайдите в электронный журнал «Упрощенка» под своим логином и паролем и в верхнем меню выберите раздел «Правовая база». После чего в поисковой строке введите фразу: «Приказ № 66 о формах отчетности». Первый же документ из списка, предложенного системой, — это тот, который вам нужен. Формы бухгалтерской отчетности содержатся в приложениях к данному приказу. Чтобы посмотреть общие формы отчетности, нажмите на зеленую строку «приложение № 1 к настоящему приказу». А упрощенные формы отчетов вы найдете в приложении № 5, ссылка на которое также выделена зеленым.

Также в приложении № 4 к приказу приведены все коды строк к бухгалтерской отчетности.

Вопрос № 2 Где брать числовые данные для заполнения формы № 2

Как мы уже упоминали, показатели для заполнения формы № 2 не являются остатками по счетам бухучета на конец года. В большинстве случаев в Отчет нужно вписывать дебетовый оборот по конкретному счету (или субсчету) либо сумму оборотов по нескольким счетам, не имеющим остатка на конец года. Поэтому далее мы будем рассматривать каждую строку Отчета, поясняя, откуда брать информацию. И для каждой строки будем указывать код, установленный приложением № 4 к приказу № 66н.

Вопрос № 3 Какие строки Отчета заполняются на основании данных счета 90 «Продажи»

Выручка (код 2110). Отметим, что весь Отчет заполняется «по отгрузке». То есть вы принимаете во внимание начисленные величины, отраженные в бухучете, факт оплаты (или неоплаты) значения не имеет. Таким образом, размер выручки, отраженной в Отчете, у вас не будет совпадать с той суммой дохода, которую по итогам года вы подсчитали в Книге учета доходов и расходов. Ведь Книга учета, наоборот, ведется только «по оплате».

На заметку

Какие коды строк использовать, если вы заполняете упрощенную форму Отчета

Коды строк Отчета, оформляемого по обычной форме, приведены в приложении № 4 к приказу № 66н. При заполнении упрощенной формы Отчета, используются те же числовые коды для соответствующих строк, однако с учетом следующего нюанса. В упрощенном Отчете показатели укрупнены, и в одну строку вы можете заносить сумму нескольких показателей, код для этой строки нужно выбирать тот, который соответствует наибольшему показателю. Такое правило установлено пунктом 5 приказа № 66н. Например, в упрощенном Отчете нет строк «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Все эти величины нужно показывать суммированно по одной строке «Расходы по обычной деятельности». Кода именно для этой строки в приложении № 4 к приказу № 66н нет. Но он и не требуется. Так как по строке «Расходы по обычной деятельности» вам нужно будет указать либо код себестоимости, либо коммерческих, либо управленческих расходов — в зависимости от того, какой вид трат у вас имеет наибольшую сумму.

Единственный случай, когда в бухучете выручка фиксируется не по дате отгрузки, а по факту оплаты, — это когда вы заключили договор купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. На основании такого договора товары (работы, услуги) считаются реализованными только после перечисления покупателем вам денег. Но для этого эти условия обязательно должны быть четко прописаны в договоре. Значит, и выручка, начисляемая в бухучете, уже является оплаченной. Но это — исключение из правил, потому что во всех других ситуациях выручка в бухучете фиксируется в момент перехода права собственности независимо от денежных расчетов.

Обратите внимание

Годовую бухгалтерскую отчетность вам нужно успеть подать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Соответственно последний день сдачи отчетности — 31 марта 2014 года.

Итак, для того чтобы заполнить строку «Выручка», вам нужно взять суммарный оборот за год по кредиту счета 90 субсчета «Выручка». На нем в течение года вы учитывали выручку от реализации. Затем «обнулили» этот субсчет 31 декабря при реформации баланса, но до этого целый год выручка накапливалась.

Себестоимость продаж (код 2120). В данный показатель включены все затраты на закупку сырья, товаров, материалов и других материальных ресурсов. То есть те расходы, которые непосредственно влияют на формирование себестоимости реализуемых товаров (услуг). В Отчете вы заполняете данные об этих расходах по факту их начисления в бухучете, оплата значения не имеет. То есть в строку «Себестоимость продаж» вы переносите оборот за год по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж». Напомним, что на нем в течение года вы учитывали расходы в корреспонденции со следующими счетами:

— 20 «Основное производство»;

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства;

— 41 «Товары»;

— 43 «Готовая продукция»;

— 45 «Товары отгруженные».

Заполняя данные о себестоимости, вычтите из дебетового оборота субсчета «Себестоимость продаж» коммерческие и управленческие расходы. То есть обороты в корреспонденции со счетами 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы». Такие операции в вашем учете отражены следующими проводками:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»

— отражены в составе себестоимости коммерческие расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы»

— отражены в составе себестоимости управленческие расходы.

Если вы заполняете сокращенную форму Отчета, то вычитать ничего не нужно, так как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» полностью отражается в составе показателя «Расходы по обычной деятельности».

Валовая прибыль (код 2100). Это промежуточный показатель, характеризующий доход от продаж. Чтобы его рассчитать, из суммы выручки отнимите себестоимость. Если же вы составляете Отчет по упрощенной форме — в нем данного показателя нет, поскольку себестоимость не выделяется из общих расходов на производство (продажу). В которые также входят коммерческие и управленческие расходы.

Коммерческие расходы (2210). В эту строку вы относите данные о затратах, связаных со сбытом продукции: упаковка товара, доставка, погрузка, реклама и т. п. Такие суммы в течение каждого месяца накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», после чего списываются в дебет счета 90. На конец месяца сальдо по счету 44 в большинстве случаев не образуется (кроме транспортно-заготовительных расходов, которые по учетной политике могут списывать пропорционально объему реализованной продукции). Итак, чтобы заполнить строку «Коммерческие расходы», вы берете суммарный годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (2220). Управленческими являются расходы, которые напрямую не связаны с производством (реализацией), но влияют на себестоимость продукции, работ, услуг. Так, к управленческим относятся расходы на аренду и содержание офиса, зарплата административно-управленческого персонала , юридические и консалтинговые услуги и т. п. Суммы этих расходов накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Значит, по строке «Управленческие расходы» вы показываете годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26.

Порядок учета коммерческих и управленческих расходов должен быть отражен в вашей учетной политике (п. 20 ПБУ № 10/99). И только на основании рабочего плана счетов, утвержденного в учетной политике, вы можете относить расходы на соответствующие счета учета.

Прибыль (убыток) от продаж (2200). В данной строке вы показываете промежуточный финансовый результат. Он отражает эффективность работы организации по своей основной деятельности, без учета прочих доходов и расходов.

Рассчитывается показатель «Прибыль (убыток) от продаж» по следующей формуле:

Прибыль/убыток от продаж=Валовая прибыльКоммерческие расходыУправленческие расходы

При помощи данного показателя можно сделать самопроверку: сравните полученный результат с оборотом по счету 90 субсчету «Прибыль/убыток от продаж» за год. Показатели должны совпасть.

Если же вы заполняете упрощенную форму Отчета, в нем прибыль (убыток) от продаж не показывается.

Пример. Заполнение Отчета на основании показателей счета 90 «Продажи»

ООО «Маруся» занимается розничной торговлей и применяет УСН. В 2012 году бухгалтерский учет организация не вела. Поэтому в столбце за предыдущий период бухгалтер компании проставит прочерки. Обороты компании за 2013 год приведены в табл. 1.

За декабрь 2013 года это отражено в учете ООО «Маруся» следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— 80 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции за декабрь 2013 года;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле»

— 50 000 руб. — отражена себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы»

— 20 000 руб. — списаны управленческие расходы;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»

— 15 000 руб. — списаны коммерческие расходы.

На основании этих данных бухгалтер ООО «Маруся» заполняет форму № 2 (пример заполнения — ниже):

в строке «Выручка» — 950 000 руб. (870 000 руб. + + 80 000 руб.);

в строке «Себестоимость продаж» — 580 000 руб. (530 000 руб. + 50 000 руб.);

в строке «Валовая прибыль» — 370 000 руб. (950 000 руб. – 580 000 руб.);

в строке «Коммерческие расходы» — 100 000 руб. (85 000 руб. + 15 000 руб.);

в строке «Управленческие расходы» — 200 000 руб. (180 000 руб. + 20 000 руб.);

в строке «Прибыль (убыток) от продаж» — 70 000 руб. (370 000 руб. – 200 000 руб. – 100 000 руб.).

Таблица 1Обороты ООО «Маруся» за 2013 год

Наименование показателяЗа 11 месяцев, руб.За декабрь 2013 года, руб.
Выручка 870 000 80 000
Себестоимость продаж 530 000 50 000
Управленческие расходы 180 000 20 000
Коммерческие расходы 85 000 15 000

Вопрос № 4 Какая информация переносится в Отчет со счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы от участия в других организациях (2310). В этой строке показывают доходы от вложений в уставные капиталы других компаний. В течение года вы отражали такие суммы проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— начислены дивиденды от участия в других организациях.

В форму № 2 записываем годовой оборот по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам». А если вы заполняете упрощенный Отчет — данный показатель входит в состав «Прочих доходов».

Проценты к получению (2320). В эту строку вы записываете начисленные проценты, которые фирма получает по займам, предоставленным другим организациям или своим сотрудникам, сюда же вы относите проценты по банковским вкладам. В бухучете в течение года проценты начисляются в последний день каждого месяца, при этом делаются записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— начислены проценты к получению по займу сторонней организации;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— начислены проценты к получению по займу, выданному сотруднику.

Таким образом, данные о начисленных процентах вам нужно брать с кредитового оборота счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Когда вы заполняете упрощенный Отчет, проценты к получению отразите в составе обобщенного показателя «Прочие доходы». То есть из кредита счета 91 вычитать ничего не нужно.

Проценты к уплате (2330). В течение года вы начисляли проценты, которые вам надо заплатить по полученным займам, по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчета «Прочие расходы». На конец каждого месяца в вашем бухгалтерском учете имеются следующие записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— начислены проценты по краткосрочным займам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— начислены проценты по долгосрочным займам.

Для заполнения строки «Проценты к уплате» вам нужно взять оборот в дебет счета 91 субсчета «Прочие расходы» с кредита счета 66 или 67.

Отметим, что отражать проценты к уплате в Отчете следует отдельной строкой, так как информация о таких расходах является существенной (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Даже если вы заполняете упрощенную форму № 2, строка «Проценты к уплате» выделена отдельно.

Прочие доходы (2340). Логично, что к этим доходам вы относите те начисления, которые нельзя учесть по основной деятельности фирмы и которые не вошли в предыдущие строки. Например, выручка от продажи основных средств, доходы от сдачи имущества в аренду, пени за нарушение обязательств контрагентами и т. д.

Полезные советы

Как заполнить Отчет, если вы совмещаете УСН и ЕНВД

Если виды деятельности вашей организации подпадают под разные налоговые режимы, вам нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). То есть бухучет надо организовать таким образом, чтобы было видно, какие операции проходят в рамках деятельности по ЕНВД, а какие — по УСН. Обычно такой учет организуют при помощи субсчетов, а конкретные его нюансы устанавливаются учетной политикой.

Несмотря на различие видов деятельности, бухгалтерскую отчетность — баланс и форму № 2 вам нужно составлять одну, в целом по организации. При этом каждую строку Отчета можно расшифровывать по видам деятельности. Правда, четкая обязанность поступать именно так нигде не установлена. Но подобный способ оформления отчета удобен для пользователей, поскольку дает наглядную информацию, какой вид деятельности какую принес прибыль или убыток. Общей при таком оформлении является только итоговая строка — «Чистая прибыль/убыток».

Обратите внимание

Все прочие доходы и расходы отражаются в бухучете «по начислению». И форма № 2 заполняется так же — «по начислению». Фактическое получение или уплата денег значения не имеет.

Отметим, что все прочие доходы и расходы отражаются в бухучете «по начислению». И форма № 2 заполняется так же — «по начислению». Фактическое получение или уплата денег значения не имеет.

Итак, по строке «Прочие доходы» вы показываете сумму годового кредитового оборота по счету 91 субсчету «Прочие доходы», исключив данные строк «Доходы от участия в других организациях» и «Проценты к получению», если вы заполняли эти строки отдельно.

А вот если вы заполняете упрощенный Отчет, вычитать ничего не нужно, поскольку в нем все прочие доходы показываются единой строкой.

Прочие расходы (2350). Сюда вы записываете начисленные пени, штрафы, неустойки по договорам, расходы на банковское обслуживание, суммы уценки активов, а также просроченную дебиторскую задолженность и другие расходы, которые не связаны с основной деятельностью фирмы. По аналогии с основными расходами прочие расходы в бухгалтерском учете относят в тот период, когда они возникли. И это не зависит от того, когда по понесенным расходам была получена выгода.

В бухгалтерском учете прочие расходы накапливались у вас весь год по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы». Соответственно именно этот дебетовый оборот вы и проставляете в форму № 2. Не забудьте при этом вычесть сумму, указанную по строке «Проценты к уплате», которую вы уже заполнили ранее.

Пример. Отражение показателей счета 91 «Прочие доходы и расходы» в Отчете Данные о прочих доходах и расходах ООО «Маруся» за 2013 год приведены в табл. 2. В 2012 году бухгалтерский учет организацией не велся, поэтому в соответствующем столбце стоят прочерки.

В 2013 году общество не вкладывало средства в уставные капиталы других компаний.

В декабре 2013 года по счету 91 прошли следующие суммы:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 4200 руб. — начислены проценты к получению за декабрь;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— 6700 руб. — начислены проценты к уплате;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 10 000 руб. — начислена арендная плата к получению от арендаторов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— 6000 руб. — списана комиссия за услуги банка.

На основании этих данных бухгалтер заполняет форму № 2 (заполненный фрагмент Отчета мы привели на этой странице):

в строке «Проценты к получению» проставляют 50 400 руб. (46 200 руб. + 4200 руб.), при этом в Отчет заносится показатель, округленный до целой тысячи;

в строке «Проценты к уплате» — 80 400 руб. (73 700 руб. + 6700 руб.);

в строке «Прочие доходы» — 120 000 руб. (110 000 руб. + 10 000 руб.);

в строке «Прочие расходы» — 70 000 руб. (64 000 руб. + 6000 руб.).

Таблица 2Обороты ООО «Маруся» за 2013 год
Наименование показателяЗа 11 месяцев, руб.За декабрь 2013 года, руб.
Проценты к получению (по займам для сотрудников) 46 200 4200
Проценты к уплате (по банковскому кредиту) 73 700 6700
Прочие доходы (от аренды имущества) 110 000 10 000
Прочие расходы (комиссия банка) 64 000 6000

Вопрос № 5 Как подсчитать итоговые финансовые результаты

Прибыль/убыток до налогообложения (2300). Данный показатель характеризует эффективность всей вашей хозяйственной деятельности. При его анализе важно оценивать соотношение между доходами по основной и прочей деятельности. То есть если доля прочих доходов составляет большую часть, то деятельность компании нельзя оценивать как стабильную.

Расчитывать показатель нужно, поскольку налоговое бремя у всех разное. Данный показатель позволяет контролирующим ведомствам вести усредненную статистику по работе компаний.

Чтобы рассчитать данный показатель, воспользуйтесь формулой:

Прибыль/убыток до налогообложения=Прибыль от продаж+Доходы от участия в других организациях+Проценты к получениюПроценты к уплате+Прочие доходыПрочие расходы

Суть вопроса

Начисленный по итогам года «упрощенный» налог показывается в строке «Прочее» (код 2460) Отчета по обычной форме. А в упрощенной форме Отчета налог по УСН показывают по строке «Налоги на прибыль (доходы)».

Если же вы заполняете упрощенную форму Отчета, то промежуточные показатели прибыли (убытка) не рассчитываются, а выводится сразу итоговый финансовый результат. Поэтому строки «Прибыль/убыток до налогообложения» в такой форме Отчета нет.

Текущий налог на прибыль (2410). В этой строке вам нужно проставить прочерки, так как у «упрощенцев» нет налога на прибыль. «Упрощенный» налог вы запишете в строке «Прочее».

Если вы заполняете упрощенную форму № 2, то в ней нет строки «Текущий налог на прибыль», зато есть строка «Налоги на прибыль (доходы)». Тогда именно в ней проставьте сумму налога по УСН, которую вы рассчитали на конец года. Обратите внимание: налог показывается независимо от того, уплачен ли он.

Если по итогам года у вас к уплате вышел не «упрощенный», а минимальный налог, значит, показываете его.

Строки «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)», «изменение отложенных налоговых обязательств» и «изменение отложенных налоговых активов» вам заполнять не нужно. Поскольку они для плательщиков налога на прибыль. А в упрощенной форме Отчета таких строк и вовсе нет.

Прочее (2460). Как раз в эту строку, как мы уже сказали, вы записываете сумму «упрощенного» (или минимального) налога, начисленного по итогам года. Показатель запишите в скобках (как и все остальные отрицательные величины в Отчете).

Чистая прибыль/убыток (2400). Итак, мы подошли к расчету финального показателя Отчета. Рассчитайте чистую прибыль (убыток), отняв из прибыли (убытка) до налогообложения начисленную сумму «упрощенного» или минимального налога.

Проверить, правильно ли вы рассчитали сумму чистой прибыли (убытка), можно, сравнив полученную величину с суммой, перенесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» после реформации баланса. Цифры должны совпадать.

Если вы заполняете упрощенный Отчет, для того чтобы получить чистую прибыль (убыток), просуммируйте все данные о доходах, которые получила ваша фирма и из полученной величины суммы вычтите все расходы.

Информацию «СПРАВОЧНО» бухгалтерам, которые работают на «упрощенке», заполнять не нужно, так как эти строки предназначены для расчетов, которые уточняют налог на прибыль.

Нюансы, требующие особого внимания

Отчет о финансовых результатах заполняется «по начислению». То есть в нем указываются начисленные доходы и расходы по правилам бухгалтерского учета. Факт оплаты значения не имеет.

При использовании упрощенных форм отчетности бухгалтер самостоятельно решает, какие коды вписывать в строки с укрупненными показателями. Потому как указать нужно код для того показателя, который имеет наибольший вес.

В форму № 2 заносится сумма того налога, который начислен к уплате по итогам года. Если вам нужно платить минимальный налог, значит, указывайте его в размере начисленной суммы.

Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Фирма отражает доходы и расходы в бухучете по методу начисления. В декабре 2013 года она отгрузила товар, а оплата за него поступила в январе 2014 года. В каком году учитывать эту поставку при заполнении Формы № 2?
Выручка в бухучете признается тогда, когда право собственности перешло к покупателю. По общему правилу – это момент отгрузки товара. А факт оплаты за товар значения не имеет.
В 2013 году
В 2014 году
В зависимости от того, что прописано в учетной политике компании
мин на чтение
Примерное время
Распечатайте
и возьмите с собой
Распечатать статью
Скачать статью
Скачать статью
Частные ситуации

В каких случаях по итогам года нужно платить минимальный налог

А.А. Федорова, эксперт журнала «Упрощенка»

По окончании года все «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы рассчитывают так называемый минимальный налог. Он составляет 1% от суммы полученных за год доходов. Но перечислять минимальный налог в бюджет нужно, только если он оказался больше суммы «упрощенного» налога, начисленного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это возможно, если расходы почти равны доходам или в налоговом учете зафиксирован убыток. Считать и платить минимальный налог нужно только по окончании календарного года. В течение года (по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) минимальный налог не считается и не уплачивается. В течение года все плательщики УСН перечисляют в бюджет только авансовые платежи по «упрощенному» налогу, если полученные доходы больше расходов. Для того чтобы понять, нужно ли вам платить минимальный налог за 2013 год, давайте посмотрим, как вы его завершили.

Вариант 1. Ваши расходы больше доходов. Такое возможно, если, например, деятельность вы вели на заемные средства. Ведь полученные займы в доходах при УСН не учитываются, в то же время все оплаченные расходы вы можете заносить в Книгу учета доходов и расходов независимо от того, какими средствами они оплачены — собственными или заемными. При условии, что эти расходы приведены в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Обратите внимание

Если за год вы ничего не заработали, то есть ваши доходы равны нулю, «упрощенный» налог вы не платите, поскольку налоговая база отсутствует. Не платится в этом случае и минимальный налог, ведь его считают как 1% от доходов. А раз доходов нет, то и считать нечего.

Итак, ваши расходы больше доходов, то есть в налоговом учете зафиксирован убыток. Соответственно база по «упрощенному» налогу за год равна нулю. В этой ситуации нужно заплатить в бюджет минимальный налог. Сделать это нужно в те же сроки, которые установлены для уплаты «упрощенного» налога. То есть фирмы на УСН должны заплатить минимальный налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом. А предприниматели-«упрощенцы» — не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ и письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140).

Если в течение года вы перечисляли авансовые платежи по «упрощенному» налогу, то величину минимального налога, подлежащего уплате, можно уменьшить на их сумму. Для этого в указанные выше сроки нужно представить в инспекцию заявление о зачете. Составляется оно в произвольной форме. К заявлению для подтверждения уплаты авансовых платежей приложите копии платежных поручений. И здесь нужно обратить внимание вот на какой момент. Провести зачет налоговики смогут, только если у них отражено начисление минимального налога. Следовательно, прежде всего вам нужно подать декларацию по УСН, где показать минимальный налог к уплате. После чего (или сразу же) подавать заявление о зачете. Все это организации нужно сделать не позднее 31 марта (предпринимателю — не позднее 30 апреля), а лучше — раньше, чтобы было время удостовериться в том, что зачет проведен. И уже не позднее указанных дат доплатить сумму минимального налога, которая не покрылась зачетом.

Суть вопроса

Провести зачет уплаченных авансовых платежей по «упрощенному» налогу в счет минимального налога можно только после того, как вы подали годовую налоговую декларацию по УСН.

Перед отправкой декларации проверьте правильность ее заполнения. Минимальный налог должен быть отражен по строкам 090 и 270. КБК по нему ставят в строке 080. В строках 060, 240 и 260 будут прочерки. Суммы авансовых платежей должны фигурировать в строках 030 — 050. А именно в первой строке вы показываете авансы, начисленные за I квартал, во второй строке — за полугодие и в третьей — за 9 месяцев. Заметьте: суммы отражают не поквартально, а нарастающим итогом с начала года. При этом значение из строки 050 дублируют в строке 070. Остальные поля не должны вызвать вопросов.

Для справки

Рассчитанный минимальный налог отражают по строке 270 декларации по УСН (форма утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н). Делают это даже в том случае, если к уплате по итогам года выходит «упрощенный» налог.

Вариант 2. Доходы превышают расходы. Вам нужно сравнить минимальный налог с «упрощенным» налогом, рассчитанным по обычным правилам. И уплатить тот, который больше. Несмотря на результат, в декларации по УСН показывают сумму двух налогов — и «упрощенного» (по строке 260), и минимального (по строке 270). При этом если платите минимальный, то его отразите также по строке 090, а по строке 060 поставьте прочерки. Если к уплате вышел «упрощенный», то, наоборот, строку 060 заполните, а строку 090 прочеркните. Заполнить все контрольные строки помогут подсказки в виде формул, приведенных в самой декларации.

Авансы по УСН, перечисленные в течение года, можно зачесть в счет уплаты минимального налога. Но только после подачи декларации по УСН. Поэтому тянуть с отчетностью не стоит. Нужно уложиться с доплатой минимального налога в предельные сроки уплаты — не позднее 31 марта (для предпринимателей — 30 апреля).

Пример. Расчет налога по УСН

ООО «Спектр», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, за 2013 год получило доходы в размере 7 500 000 руб. А расходы за год составили 7 200 000 руб. Применяемая налоговая ставка — 15%. Сумма авансовых платежей, исчисленных и уплаченных в 2013 году, — 70 000 руб.

«Упрощенный» налог за 2013 год равен 45 000 руб. [(7 500 000 руб. – 7 200 000 руб.) × 15%].

Минимальный налог за 2013 год составляет 75 000 руб. (7 500 000 руб. × 1%).

Поскольку исчисленный минимальный налог больше единого налога по УСН (75 000 руб. > 45 000 руб.), бухгалтер заплатит в бюджет минимальный налог, уменьшив его на авансы, перечисленные в течение года. Для этого он подаст в ИФНС заявление о зачете. Таким образом, по итогам года платеж составит 5000 руб. (75 000 руб. – 70 000 руб.).

Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Компания за 2013 год не имеет доходов. Бухгалтер посчитал, что платить в бюджет по итогам этого года не нужно ни «упрощенный» налог, ни минимальный. Прав ли бухгалтер?
Если за год фирма ничего не заработала, то есть доходы равны нулю, «упрощенный» налог не платится, поскольку налоговая база отсутствует. Не платится в этом случае и минимальный налог, ведь его считают как 1% от доходов. А раз доходов нет, то и считать нечего.
Да
Нет
мин на чтение
Примерное время
Распечатайте
и возьмите с собой
Распечатать статью
Скачать статью
Скачать статью
Частные ситуации

Как отчитываться «упрощенцу», если в 2013 году не было деятельности

По итогам 2013 года все компании на «упрощенке», помимо декларации по УСН, должны представить в налоговую инспекцию еще и бухгалтерскую отчетность. Сделать это нужно не позднее 31 марта 2014 года. При этом бухотчетность в те же сроки надо еще сдать в органы статистики. Предприниматели же не позднее 30 апреля сдают в ИФНС только декларацию по УСН. Вести бухучет и представлять бухгалтерские формы коммерсантам не нужно (п. 2 ст. 6 и ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Читайте также

Обо всех формах отчетности, которые нужно заполнять по итогам 2013 года, мы подробно рассказали в практическом пособии «Годовой отчет — 2013». Эту книгу все подписчики журнала «Упрощенка» получают бесплатно.

Также все работодатели представляют в ИФНС до 20 января включительно сведения о среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 80 НК РФ). А до 1 апреля включительно — справки по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Также не нужно забывать про внебюджетные фонды: в ПФР расчет и персонифицированную отчетность за 2013 год сдают не позднее 17 февраля 2014 года, поскольку крайний срок — 15-е число выпадает на выходной и соответственно переносится на ближайший рабочий день. А отчетность в ФСС РФ — не позднее 15 января (п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Если деятельность в 2013 году вы не вели, обязанность сдать все указанные выше декларации и отчеты сохраняется. Правда, в этом случае отчеты будут преимущественно нулевыми, то есть без показателей. Тогда в соответствующих строчках нужно ставить прочерки.

Памятка

Организации представляют в ИФНС декларацию по УСН не позднее 31 марта. А предприниматели — не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Если же при отсутствии деятельности вы решили подать единую декларацию по итогам года, сделать это надо не позднее 20 января (п. 2 ст. 80 НК РФ).

При этом в отношении декларации по «упрощенному» налогу у вас может быть выбор, что сдавать: обычную декларацию по УСН по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н, или так называемую единую (упрощенную) декларацию (форма утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н).

Подать единую декларацию можно, если у вас в течение года отсутствовало какое-либо движение денег по кассе и расчетному счету (п. 2 ст. 80 НК РФ). Удобство ее для «упрощенцев» в том, что заполнить нужно лишь одну страницу — первую. Тогда как декларация по УСН содержит три листа. Но сдать единую декларацию нужно не позднее 20 января, то есть раньше, чем декларацию по УСН.

В единой декларации указывают общие сведения о плательщике, а также информацию о том, вместо какой формы она подается. Для этого предусмотрена таблица из четырех граф. В графе 1 указывают наименование налога, по которому представляется декларация. То есть в первую графу нужно вписать: «Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения». В графе 2 приводят номер главы Налогового кодекса, регулирующей данный налог. В нашем случае это 26.2. В графе 3 ставят 0. Это код налогового периода, указанный в Порядке заполнения формы. Там же сказано, что графа 4 «Номер квартала» остается пустой.

Также обратите внимание на поле «код по ОКАТО». Данный показатель есть и в декларации по УСН. Так вот, с 1 января 2014 года вместо кода ОКАТО налоговики рекомендуют указывать код ОКТМО. Связано это с тем, что вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления с 2014 года применяются коды Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (письмо ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585).

Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Вместо декларации по УСН за 2013 год компания решила подать в ИФНС единую (упрощенную) декларацию. До какого числа необходимо это сделать?
Организации представляют в ИФНС декларацию по УНС не позднее 31 марта (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Если же при отсутствии деятельности решено подать единую декларации по итогам года – сделать это надо не позднее 20 января (п. 2 ст. 80 НК РФ).
До 31 марта 2014 года включительно
До 20 января 2014 года включительно
До 1 апреля 2014 года
мин на чтение
Примерное время
Распечатайте
и возьмите с собой
Распечатать статью
Скачать статью
Скачать статью
Как быть, если...

Сотрудница желает работать во время отпуска по уходу за ребенком

Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Что предпринять? Оформить дополнительное соглашение к трудовому договору, в соответствии с которым женщина будет работать дома или в офисе на условиях неполной занятости. Издать соответствующий приказ. После чего можно ежемесячно выплачивать сотруднице как пособие по уходу за ребенком, так и зарплату пропорционально отработанному времени или объему выполненных работ.

Какие документы нужно оформить

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Статья будет полезна вам, если у вас в штате есть сотрудницы, желающие работать во время отпуска по уходу за ребенком.

Во время отпуска по уходу за ребенком женщина может работать дома или в офисе по графику неполного рабочего времени (п. 3 ст. 256 ТК РФ). В этом случае она будет получать как социальное пособие, так и зарплату. Чтобы приступить к трудовым обязанностям, сотрудница должна написать соответствующее заявление. В нем молодая мама укажет, что именно она желает уменьшить: продолжительность рабочего дня или рабочей недели. Выглядеть заявление может так, как показано ниже.

Чтобы изменить условия труда сотрудницы, составьте дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ). В нем укажите особенности режима работы молодой мамы. Фрагмент соглашения — ниже.

После того как соглашение будет подписано директором и работником, издайте приказ в произвольной форме. В нем укажите особенности неполного рабочего времени и порядок оплаты труда.

Кроме того, выход молодой мамы на работу нужно правильно отразить в табеле учета рабочего времени. В течение всего отпуска по уходу за ребенком в графе 4 табеля проставьте код ОЖ или 15 (в зависимости от того, какие именно используются коды: буквенные или цифровые). В дни, когда женщина будет работать, в этой же графе укажите код Я или 01 и уточните количество фактически отработанных часов. А в дни отдыха в соответствии с дополнительным соглашением — код В или 26. Чтобы одновременно отмечать два кода, введите в графу 4 дополнительную строку. О такой возможности сказано в разделе 2 Указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Какие деньги будет получать работающая молодая мама

Женщине, работающей на условиях неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком, ежемесячно нужно платить как заработную плату, так и социальное пособие по уходу за ребенком до полутора лет. Далее, несмотря на неполный рабочий день, сотруднице в обычном порядке нужно предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск. Соответственно за время отпуска ей выплачиваются отпускные. А если она (либо ребенок) болеет и оформляет больничный лист, ей выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Рассмотрим подробнее каждую из указанных выплат.

Пособие по уходу за ребенком начисляется до тех пор, пока ребенку не исполнится полтора года. И, как мы уже сказали, право получать пособие сохранится за женщиной, даже если она работает в режиме неполного рабочего времени (п. 2 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Данный факт подтверждает и ФСС РФ в письме от 10.08.2010 № 02-02-01/08-4003. При этом трудиться на условиях неполного рабочего дня сотрудница может как в той организации, которая выплачивает пособие по уходу за ребенком (назовем ее основным местом работы), так и в другой компании по совместительству. Каких-либо ограничений по этому поводу в законодательстве нет. И в том и в другом случае молодая мама, работающая неполный день или неделю, вправе ежемесячно получать пособие по уходу за ребенком в полном объеме.

Проблемы с Фондом социального страхования все же могут возникнуть, если вы оформите молодую маму на неполный рабочий день, но зарплату ей будете платить как за целый день. Подобный случай, где соцстрах не принял расходы в виде выплаченного пособия по уходу за ребенком, рассматривал ФАС Волго-Вятского округа. Суд вынес решение не в пользу работодателя (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.09.2010 № А29-10887/2009). Поэтому, если молодая мама выходит на работу на неполный рабочий день, ее заработок должен быть меньше тех сумм, которые она могла бы получать, работая полный день.

Заработная плата работающей молодой маме выплачивается в зависимости от выработки или пропорционально отработанному времени. В зависимости от выработки работа оплачивается при сдельной оплате труда. Рассчитать зарплату молодой мамы-сдельщицы за месяц можно так. Умножьте сдельную расценку на количество единиц продукции, изготовленной за месяц. Если такой вариант вам подходит, обязательно в дополнительном соглашении к трудовому договору установите размер сдельной расценки (платы за единицу произведенной продукции).

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Образец заполненного табеля учета рабочего времени у вас под рукой

Форму табеля учета рабочего времени, а также пример ее заполнения вы можете найти на сайте электронного журнала «Упрощенка». Для этого в верхнем меню выберите раздел «Формы», после чего в строке поиска введите слова «Табель учета использования рабочего времени». Программа предложит вам несколько видов бланков табеля, в которых в том числе приведена информация о тех кодах, которые нужно использовать, заполняя табель. Для того чтобы распечатать документ, выберите опцию «Скачать» в верхнем правом углу, после чего документ загрузится в формат Word. Из этой программы его уже можно будет распечатать в обычном порядке.

При оплате труда пропорционально отработанному времени вознаграждение молодой маме рассчитывается исходя из ранее установленного оклада по следующей формуле:

Сумма вознаграждения за месяц, рассчитанного в зависимости от отработанного времени=Сумма оклада:Количество рабочих дней (часов) в месяце по производственному календарю×Фактическое количество отработанных дней (часов)

Обратите внимание: зарплату считают исходя из количества рабочих дней, когда женщине, ухаживающей за ребенком, установлена неполная рабочая неделя. Если же молодая мама трудится неполный рабочий день, то в расчет включают отработанные часы.

Пример. Расчет зарплаты пропорционально отработанному времени

М.А. Шилова и Н.В. Морозова числятся в ООО «Лукошко» и находятся в отпусках по уходу за ребенком до полутора лет. Обе женщины написали заявления о выходе на работу на условиях неполного рабочего времени. М.А. Шилова стала работать три дня в неделю (по 8 часов) — понедельник, вторник, среда, а Н.В. Морозова — пять дней в неделю по 4 часа. Ежемесячный оклад М.А. Шиловой составляет 27 000 руб., а Н.В. Морозовой — 35 000 руб. Обе работницы приступили к работе с 1 октября 2013 года. В какой сумме следует начислить зарплату обеим женщинам?

1. Зарплата М.А. Шиловой. Единица измерения рабочего времени — день. В октябре 2013 года 23 рабочих дня. Всего сотрудница отработала в этом месяце 14 дней. Значит, М.А. Шиловой следует начислить зарплату в размере 16 434,78 руб. (27 000 руб. : 23 дн. × 14 дн.).

2. Зарплата Н.В. Морозовой. Единица измерения рабочего времени для этой сотрудницы — час. Норма рабочих часов в октябре — 184. Фактически Н.В. Морозова отработала 92 часа. Таким образом, ей нужно начислить зарплату в сумме 17 500 руб. (35 000 руб. : 184 ч × 92 ч).

Ежегодный оплачиваемый отпуск положен всем, кто трудится неполное рабочее время (ст. 93 ТК РФ). И если женщина одновременно ухаживает за ребенком и работает неполный рабочий день или неделю, это право она не теряет. То есть в данном случае молодая мама может одновременно получить отпускные и социальное пособие по уходу за ребенком.

Что касается неработающих женщин, то они претендовать на ежегодный оплачиваемый отпуск во время детского отпуска не могут.

Молодым мамам, работающим неполный день или неделю и ухаживающим за ребенком, отпускные начисляются как обычно. Рассчитайте средний дневной заработок и умножьте его на число календарных дней отпуска.

Прежде чем определять средний заработок, выясните, полностью или нет отработаны месяцы расчетного периода. При работе в режиме неполного рабочего времени у молодой мамы возникают дополнительные выходные по сравнению с теми сотрудницами, которые работают полную норму рабочего времени. Тем не менее если сотрудница все дни по графику неполной рабочей недели присутствовала на работе, то считается, что месяц отработан полностью ( п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Полезные советы

Сотрудница, находящаяся в декрете, может работать по гражданско-правовому договору

Соглашение о неполном рабочем времени — не единственный документ, по которому разрешается работать в период отпуска по уходу за ребенком. Вместо него с сотрудницей можно заключить гражданско-правовой договор. При этом важно выполнить следующие правила.

Правило первое. Предмет гражданско-правового договора должен отличаться от предмета трудового соглашения. Так, предметом гражданско-правового договора может быть конкретный вид работ, а не трудовые обязанности работницы, взятые из должностной инструкции. Кроме того, в гражданско-правовом договоре нельзя указывать место работы и упоминать необходимость подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Другими словами, молодая мама, заключившая гражданско-правовой договор, вправе выполнять работу в любое удобное время и в любом месте. Главное, чтобы она соблюдала установленные сроки.

Правило второе. Согласуйте цену выполненной работы. Она не должна совпадать с окладом молодой мамы. Оплату производите после окончания работ, а не регулярно в дни зарплаты.

Правило третье. Выполненную работу принимайте по акту приемки-передачи. То есть факт выполненной работы подтверждается документом, подписанным обеими сторонами.

Очень важно придерживаться перечисленных правил. Иначе вы рискуете тем, что ФСС сочтет гражданско-правовой договор трудовым. А это может повлечь два негативных момента. Первый: с выплат по такому договору будут доначислены страховые взносы в ФСС РФ. Напомним, что зарплата по трудовому договору взносами в ФСС РФ облагается, а с выплат по гражданско-правовым договорам взносы в соцстрах платить не нужно на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Второй негативный момент: если гражданско-правовой договор переквалифицирован в трудовой, ФСС РФ не примет расходы на выплату пособия по уходу за ребенком. Решать подобный спор придется в арбитражном суде.

Пособие по временной нетрудоспособности. Обычно неработающей маме, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, листок по временной нетрудоспособности не выдается. Это значит, что, если она заболеет в период детского отпуска, больничный ей никто не оплачивает, поскольку она не работает. Однако если сотрудница трудится в режиме неполной рабочей недели, больничное пособие ей платит работодатель в полном объеме и рассчитывает в обычном порядке.

мин на чтение
Примерное время
Распечатайте
и возьмите с собой
Распечатать статью
Скачать статью
Скачать статью

    Доступ прерван

    Такое случается, если кто-то (или вы сами) зашел на сайт под вашим логином и паролем с другого компьютера.

    Чтобы продолжить работу, снова войдите на сайт
    под своим логином и паролем

    Полезный Бесполезный
    Техподдержка