«Упрощенцы» учитывают доходы, только когда получат деньги на свой расчетный счет. Даже если работают через посредников

Управляющая компания, применяющая УСН, обратилась в суд с иском признать решение налоговой инспекции незаконным. Обстоятельства такие. Компания оказывала услуги по техническому обслуживанию и ремонту квартир.

Но деньги за эти услуги сама не принимала. Жильцы могли заплатить по своему выбору через банк, почту или расчетный центр. Для этого управляющая компания заключила с банком, почтовым отделением и расчетным центром агентские договоры. Банк, почта и расчетный центр должны были получать квартплату от населения и за вознаграждение перечислять ее управляющей компании. При этом управляющая компания по агентским договорам являлась принципалом, а организации, выполняющие ее поручение по приему платежей, — агентами.

Налоговики провели проверку управляющей компании. Они просмотрели отчеты агентов и обнаружили следующее. На конец отчетного периода (квартала) у агентов остались денежные средства, полученные от жильцов, но не перечисленные на счет управляющей компании. Инспекторы посчитали, что она должна была включить эти суммы в доходы в тот день, когда их получили агенты. Поэтому инспекторы доначислили упрощенный налог, пени и штраф.

Компания сочла решение инспекции необоснованным. На конец отчетного периода она деньги еще не получила. Поэтому включить эти суммы в налоговую базу при УСН не могла. Ведь доходы отражаются только после получения денежных средств или имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Суд принял сторону компании. Арбитры подтвердили, что доходы при УСН учитываются кассовым методом на дату получения денежных средств или имущества. Но, если организация ведет расчеты через посредника, у нее есть две учетные даты. Первая — когда деньги получает посредник от покупателей или заказчиков. Вторая — когда суммы поступают фирме от посредника. И когда именно нужно учитывать доходы в данной ситуации, в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ не уточняется. По сути, в законодательстве существует неясность. А все неясности, сомнения и противоречия в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Поэтому суд пришел к выводу, что управляющая компания правильно учитывала доходы — на дату получения денег на свой расчетный счет от агентов. Добавим, что Минфин разделяет данное мнение судей (см., например, письма от 28.07.2014 № 03-11-11/36937 и от 18.11.2013 № 03-11-06/2/49405).