Как перестроить работу в связи со срочными изменениями по НДФЛ и не попасть в новые ловушки

Определите, когда и как будете платить НДФЛ, если перечисляете ЕНП

С 29 мая у вас появилась новая опасность. Придется платить неожиданные пени, если решите погасить прошлую недоимку перед тем, как заплатить текущий НДФЛ. Инспекторы направят деньги вначале на НДФЛ, а на старый долг переведут только то, что осталось. В итоге на зависший долг продолжат начислять пени. А платеж по НДФЛ спишут, пусть даже раньше срока. Поменялась очередность платежей, в соответствии с которой налоговики списывают суммы с ЕНС в счет обязанностей компаний и ИП (п. 8 ст. 45 НК в ред. Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ).

Законодатели добавили два пункта вперед в очередность. В первую очередь инспекторы теперь распределяют суммы в счет недоимок по НДФЛ, во вторую в счет текущих платежей по этому налогу. Прежние пять пунктов остались: недоимки по другим налогам и взносам, текущие платежи, пени, проценты и штрафы.

Решите, когда перечислять НДФЛ. Срок уплаты не изменился — по-прежнему 28-е число, но новая очередность влияет на списание сумм с ЕНС. Нужно определиться с периодичностью уплаты НДФЛ. Можно отправлять платежку сразу на общую сумму налога за период с 23-го по 22-е число или перечислять отдельно НДФЛ с каждой выплаты дохода физлицам.

В телеграм-чате журнала мы попросили читателей проголосовать, как они теперь будут платить НДФЛ и подавать уведомления. Оказалось, что большинство участников предпочитают после ввода поправок платить НДФЛ один раз в месяц (см. результаты опроса). Но и при других способах нарушений не будет, если к сроку уплаты на ЕНС останется положительное сальдо в размере обязательства по НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е текущего. Главное — помнить об опасности (см. ловушку 1).

Выберите, как подавать уведомления

С 29 июня положительное сальдо на ЕНС вы сможете засчитать по уведомлению в счет НДФЛ раньше срока уплаты по НК. Теперь инспекторы резервируют платежи на НДФЛ на следующий день после того, как вы направили уведомление с КБК этого налога (п. 7 ст. 78 НК в ред. Закона № 196-ФЗ). При этом больше не нужно заявлений на зачет. По прежним правилам налоговики резервировали платежи только по сроку уплаты по НК, то есть 28-го числа, независимо от того, какого числа вы подали уведомление.

Выберите, сколько раз в месяц подавать уведомления. У вас есть выбор — подавать уведомления раз в месяц на всю сумму удержанного НДФЛ с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего либо делать это после каждой выплаты дохода. При этом срок подачи уведомлений прежний — 25-е число (п. 9 ст. 58 НК).

Уведомление один раз в месяц. В таком случае неважно, как вы пополняете ЕНС — один или несколько раз в течение месяца. Если выберете этот вариант, отправляйте документ в ИФНС на всю сумму за период не позднее 25-го числа. К этому сроку на ЕНС уже должна быть достаточная сумма для уплаты НДФЛ (см. ловушку 2).

Уведомление после каждой выплаты дохода. Этот вариант подойдет тем, кто решил платить НДФЛ с каждой выплаты. Налоговики будут сразу резервировать налог, а значит, вы должны обеспечить положительное сальдо на дату подачи уведомления. Правда, при этом варианте также есть опасность — из-за правил заполнения нескольких уведомлений за один период (см. ловушку 3).

Кстати, с 1 октября и пока до конца этого года станут действовать специальные сроки для двух уведомлений по НДФЛ за период с 23-го по 22-е число месяца (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Первое необязательное уведомление по НДФЛ вы будете подавать не позднее 12-го числа за период с 23-го числа прошлого месяца по 9-е число текущего месяца. Второе уведомление обязательное. Срок подачи остается прежним — 25-е число. В обязательном уведомлении будет НДФЛ за весь период с 23-го по 22-е число. Порядок заполнения остается. Как заполнить уведомления на июньскую зарплату и июльский аванс, если вы решили подавать два уведомления за период — в образцах.

Решите, когда платить налог, если направляете платежки со статусом 02

Если вы перечисляете НДФЛ платежками со статусом 02, то также сможете резервировать платеж до того, как наступит срок уплаты по НК — 28-е число. В ФНС нам подтвердили, что и после ввода поправок платежка-уведомление заменяет обычное уведомление об исчисленных налогах и взносах.

Выберите, как платить налог с июля. У вас также есть два варианта: перечислять НДФЛ один раз за период с 23-го по 22-е число или платить НДФЛ с каждой выплаты дохода. Дальше об особенностях каждого варианта.

НДФЛ один раз в месяц. Срок уплаты для налогов и взносов общий — 28-е число. Но платежки-уведомления безопаснее направлять не позднее 25-го числа месяца, в срок подачи обычных уведомлений в ИФНС (п. 9 ст. 58 НК). К такому выводу пришли специалисты Минфина (письмо от 27.03.2023 № 03-02-07/26504). Так что если не хотите спорить, перечисляйте налог хотя бы 25-го числа. При положительном сальдо на ЕНС инспекторы зарезервируют сумму на НДФЛ на следующий рабочий день после уплаты.

НДФЛ с каждой выплаты. ФНС скорректировала правила зачисления платежей, которые перечислили поручениями со статусом 02. Если компания направит несколько платежек-уведомлений с одинаковым КБК, налоговым периодом и прочими налоговыми реквизитами, то программа просуммирует платежи и зарезервирует на КБК налога или страховых взносов общую сумму по всем платежкам. Такая информация появилась в конце мая на nalog.gov.ru.

Например, вы перечислили платежкой-уведомлением 5 июля НДФЛ в сумме 100 тыс. руб. с кодом в поле 107 «МС.07.2023», а затем 20 июля еще 100 тыс. руб. платежкой на НДФЛ с теми же реквизитами. В таком случае налоговики должны зарезервировать на НДФЛ общую сумму — 200 тыс. руб. Ранее действовал прежний порядок, согласно которому на налог резервировался только последний платеж, а предыдущие с теми же реквизитами переводились в сальдо ЕНС. Но беда в том, что пока еще не все инспекции в регионах успели перейти на новые правила для резервов по платежкам-уведомлениям (см. ловушку 4).

Подготовьтесь к корректировке НДФЛ

Из-за новых правил уплаты НДФЛ станет выше риск недоимки и переплаты. А исправить ошибки станет сложнее. Поясним, что делать.

Недоимки по НДФЛ погасите. Это важно сделать сразу, особенно если в ближайшее время наступит срок уплаты других налогов или взносов. Из-за новой очередности инспекторы в первую очередь направят деньги в счет долга по НДФЛ, затем на текущий платеж по НДФЛ и только потом, если останутся деньги, их направят на другие налоги и взносы.

Перечислить недоимку по НДФЛ можно единым платежом на ЕНС или платежкой-уведомлением со статусом 02 и КБК НДФЛ. Уведомления или заявление на зачет суммы в счет долга в любом случае подавать не надо. Инспекторы сами закроют недоимку за счет положительного сальдо.

Избавьтесь от переплаты по НДФЛ. ИФНС направит на КБК НДФЛ ту сумму, которую вы поставили в уведомлении, даже если она оказалась завышенной. Отменить можно только зачет по заявлению (п. 4 и 6 ст. 78 НК). Автоматический зачет по уведомлению отменить нельзя (п. 7 ст. 78 НК в ред. Закона № 196-ФЗ). Также нельзя самим скорректировать зарезервированную сумму и указать в следующем уведомлении налог меньше на сумму переплаты. В уведомлении вы обязаны указывать исчисленные налоги и взносы без учета того, сколько заплатили или, наоборот, не перечислили. Выход при завышенной сумме в уведомлении — подать уточненное уведомление (см. комментарий специалиста ФНС).

Как вернуть переплату на ЕНС с КБК зарезервированного НДФЛ

Екатерина Григоренко
Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
 

Если налоговый агент ошибся в уведомлении в части НДФЛ и указал завышенную сумму налога, необходимо подать новое уведомление. Таким образом компания сторнирует сумму переплаты, заполненную в уточненном уведомлении.

Излишне зарезервированная по НДФЛ сумма вернется на ЕНС и распределится с учетом актуальных данных исходя из совокупной обязанности на ближайшую отчетную дату.

Подавать отдельное заявление на отмену зачета не надо. Ведь отправка сумм на НДФЛ предусмотрена нормой НК и отдельных действий со стороны налогового агента не требует, кроме подачи уведомления.

В уточненном уведомлении по НДФЛ укажите те же реквизиты, что и в первом документе, но поставьте верную сумму налога. Тогда переплата вернется на ЕНС (см. пример).

Если отправили платежку со статусом 02 и переплатили, отправлять следующую платежку на сумму за минусом переплаты опасно. В такой платежке, как и в уведомлении, должна быть сумма исчисленного налога. Чтобы исправить ошибку и вернуть переплату, безопаснее подать уточненное уведомление с верной суммой НДФЛ. Переплата вернется на ЕНС. Какие последствия ждут компанию, если она уточнит уведомлением платеж со статусом 02, смотрите в ловушке 5.