Пять неочевидных промахов при расчете упрощенного налога, за которые придется заплатить
Занизили облагаемые доходы
В базу по УСН не нужно включать доходы из статьи 251 НК (п. 1.1 ст. 346.15 НК). Правда, для некоторых необлагаемых доходов из этой статьи кодекс устанавливает дополнительные условия. И если эти условия не выполняются, доходы становятся облагаемыми.
Например, безвозмездную помощь участника не нужно учитывать в доходах, только если ее получили от физлица или компании, чья доля участия в вашем уставном капитале составляет 50 процентов и больше (подп. 11 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК). При невыполненном условии вы занижаете налоговую базу.
Проверьте, все ли облагаемые доходы попали в базу, с которой следовало заплатить аванс за полугодие. При упрощенке учитывают доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 249 НК). Кроме того, в базу включают внереализационные доходы из статьи 250 НК. Денежные доходы отследить просто — вы их получили в кассу или на банковский счет. Но налог платят также с доходов, которые компания получила в неденежной форме. О каких облагаемых доходах чаще всего забывают бухгалтеры, смотрите в табл. 1. Как исправить ошибку, мы рассказали во врезке.
Ошибку в расчете аванса по УСН за полугодие сразу исправьте. Скорректируйте доходы, исключите лишние расходы или добавьте неучтенные. Исправьте вычеты, если применили их неверно. Затем пересчитайте и при необходимости доплатите аванс. Аванс по УСН за полугодие нужно было перечислить по сроку 29 июля.
И не забудьте про уточненное уведомление. Чтобы инспекторы зарезервировали платеж в счет аванса по УСН за полугодие, подайте еще уведомление на аванс за полугодие с верной суммой.
Не вовремя учли в расходах или включили в вычет взносы
В 2024 году уменьшить налог или базу по УСН можно только на те взносы за работников, которые вы перечислили на единый налоговый счет, а ИФНС зарезервировала или списала в отчетном периоде (п. 2 ст. 346.17 и п. 3.1 ст. 346.21 НК). При этом инспекторы резервируют или списывают единый налоговый платеж в счет взносов через один рабочий день после того, как компания подаст уведомление или расчет (п. 9 ст. 78 НК).
Порядок учета взносов ИП опять меняется
Президент изменил порядок учета взносов ИП на УСН "доходы минус расходы". С 2025 года вы сможете включать в расходы взносы ИП до того, как перечислили деньги в бюджет (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Если компания не подавала на июньские взносы уведомление, то учитывать эти взносы в расходах и включать в вычет по УСН за полугодие нельзя. Инспекторы списали июньские взносы лишь в июле, после того как вы сдали РСВ. А значит, учесть эти взносы можно только при расчете налога за 9 месяцев. Но некоторые бухгалтеры поступили иначе и включили в расходы или в вычет за полугодие больше взносов, чем разрешено. В результате компания не доплатила аванс. Нужно исправить ошибку.
Проверьте, на какие взносы вы уменьшили аванс или базу за полугодие. Исключите из расходов или вычета июньские взносы, которые в июне оставались в сальдо ЕНС. Посмотреть, какие взносы инспекторы резервировали и списывали в первом полугодии, можно в личном кабинете во вкладке «Платежи. Операции» раздела ЕНС.
На УСН «доходы минус расходы» уплаченные взносы вы отражаете в книге учета. НК не обязывает вести учет взносов, которые компания включает в вычет на «доходной» УСН, из книги учета раздел для взносов убрали. Но безопаснее все-таки отражать эти взносы в специальном регистре (см. образец). Тогда не возникнет путаницы, на какие взносы и в каком периоде уменьшать налог.
Неправомерно списали расходы
При УСН «доходы минус расходы» можно учесть только затраты, которые есть в закрытом перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК. Так, вы можете отразить в расходах зарплату, стоимость товаров, материалов, затраты на покупку и ремонт основных средств и т. д. Некоторые бухгалтеры забывают свериться с закрытым списком расходов на УСН и учитывают затраты, которые не уменьшают базу на УСН. Например, часто по ошибке в расходы попадает уплаченный налог по УСН. В результате налоговая база оказывается заниженной.
Убедитесь, что записали в книгу учета только расходы из пункта 1 статьи 346.16 НК. Расходы в базе по УСН можно учесть после уплаты и при наличии подтверждающих документов. Кроме того, расходы должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК). Какие дополнительные условия нужно учесть, чтобы отразить в базе некоторые расходы, мы рассказали далее.
При упрощенке действительно можно учесть в расходах налоги, уплаченные в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). Например, вы можете включить в расходы авансы по имущественным налогам. А вот налог по УСН нельзя учитывать в расходах. Об этом прямо сказано в НК (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). Какие еще частые расходы не получится учесть, смотрите в табл. 2.
Учли расходы авансом
При упрощенной системе расходы можно списывать только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Но не всегда одной оплаты будет достаточно. Некоторые бухгалтеры этот момент не учитывают и отражают в базе расходы, которые внесли авансом. При этом недоплачивают налог, если расходы относятся к разным налоговым периодам, например оплатили расходы будущего года.
Новый документ, который требуется для учета арендных расходов
Если вы арендуете нежилое помещение у самозанятого, для учета расходов кроме договора и акта потребуется чек плательщика НПД. Об этом напомнили специалисты Минфина (письмо от 03.07.2024 № 03-11-11/61917).
Убедитесь, что в расходах нет авансов. Расходы при УСН нужно не только оплатить, но и осуществить (п. 2 ст. 346.17 НК). Например, арендные платежи обычно вносятся заблаговременно, а иногда даже до начала периода пользования имуществом. В Минфине нам подтвердили, что расходы по аренде нужно учитывать после того, как арендодатель оказал услугу. А если аренда оплачена авансом, то платеж следует отражать в расходах поэтапно (см. комментарий). Покажем на примере, как это сделать.
В какой момент учитывать арендные платежи в расходах
Юрий Подпорин Cоветник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Компании и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в расходах учитывают арендные платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). А оплатой услуг признается прекращение обязательства арендатора перед арендодателем, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Значит, при оплате аренды, например, за год вперед необходимо распределить платеж и списывать сумму в расходы ежемесячно по 1/12 арендной платы.
Пример 1. Как учесть арендные расходы, если уплатили их авансом
Отразили расходы не в том периоде
Некоторые затраты можно учесть в расходах, только когда компания выполнит дополнительные условия. Бухгалтеры часто о них забывают. В итоге база по УСН за отчетный период оказывается занижена из-за преждевременного учета расходов.
Проверьте, какие расходы на товары вы уже списали. Стоимость товаров можно отразить в расходах, когда выполнили два условия: оплатили товары и реализовали (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Если не дождаться реализации товаров покупателям, расходы попадут в базу по УСН раньше времени.
Реализация для налогового учета — это переход права собственности на товар (п. 1 ст. 39, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). При этом дожидаться оплаты от покупателя для учета расходов не нужно (письмо Минфина от 28.07.2014 № 03-11-11/36937).
Входной НДС со стоимости покупных товаров запишите в книге учета отдельной строкой, но запись сделайте в тот же день, когда учитываете стоимость товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036). Как будете учитывать входной НДС в 2025 году, читайте в статье.
Пример 2. Как учесть расходы на товары
Календарь на 3-й квартал 2024 года для осторожных и рисковых бухгалтеров
Что платить и сдавать в 3-м квартале (скачать)
Смотрите коды периодов для уведомлений на 3-й квартал
Платежку с каким КБК направить в банк 15 августа
Не забудьте 15 июля, 15 августа и 15 сентября направить в банк платежку по взносам на травматизм. Эти взносы вы перечисляете не на ЕНП, а отдельно в Социальный фонд. В поле 104 платежки поставьте КБК - 79710212000061000160 (см. образец).
Минтруд хочет дополнить перечень случаев, когда работодатели обязаны сдавать подраздел 1.1 формы ЕФС-1 на следующий рабочий день после кадрового события. Предлагает включить в перечень случаи перевода работников. Сейчас подраздел 1.1 ЕФС-1 сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем кадрового события, при переводе, переходе на электронную трудовую книжку, присвоении работнику квалификации, реорганизации или переименовании компании. А на следующий рабочий день после кадрового события — при приеме сотрудника на работу, при его увольнении с работы, при приостановлении и возобновлении трудового договора, при заключении и прекращении ГПД.
Минтруд предлагает обязать работодателей подавать подраздел 1.1 формы ЕФС-1 на следующий рабочий день после еще двух кадровых событий: перевода работника на осуществление ими трудовой деятельности на условиях неполного рабочего времени и перевода работника на дистанционную (удаленную) работу (законопроект на regulation.gov.ru, ID проекта 149243).
Три случая, когда компания должна удержать НДФЛ с выплат ИП и самозанятым
Заключили договор с самозанятым, а он оказался бывшим работником
В общем случае с выплат самозанятому не нужно платить взносы и удерживать НДФЛ. Взносы и НДФЛ придется начислить только с выплат самозанятому, которые перечислили в двухлетний период с момента, как компания с ним расторгла трудовой договор. Такие выплаты не входят в базу по НПД (подп. 8 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Риск пропустить самозанятого — бывшего работника возникает в компании с большим штатом сотрудников, особенно если есть текучка кадров. В этой ситуации сложно упомнить всех, кто трудился чуть больше года назад. Еще не знать о том, что самозанятый был работником компании и уволился меньше двух лет назад, может бухгалтер, который сам только устроился на работу.
Например, в одной компании бухгалтер в июне выплатила вознаграждение и получила чек от самозанятого. НДФЛ и взносы не начисляла. В июле сдала РСВ и 6-НДФЛ, а в начале августа бухгалтер узнала, что этот самозанятый, оказывается, работал в компании по трудовому договору и уволился в ноябре 2023 года. Бухгалтер об этом даже не подозревала, поскольку сама устроилась в компанию только в марте 2024 года. В такой ситуации, несмотря на то что самозанятый выдал чек из приложения «Мой налог», нужно доначислить НДФЛ и взносы (см. комментарий).
Когда с выплат самозанятому придется доначислить НДФЛ и взносы
Владислав Лабутов
Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
С выплат самозанятому, который работал по трудовому договору в компании меньше двух лет назад, нужно начислить взносы и НДФЛ, даже если самозанятый выдал чек из приложения «Мой налог». Доначислите НДФЛ и взносы, если компания узнала о наличии обязанности удержать НДФЛ и начислить взносы уже после того, как сдала отчеты. Также подайте в ИФНС корректировочные отчеты. При этом НДФЛ, который не удержали, нужно показать в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, а также в строках 140 и 170 раздела 2. Поскольку до конца 2024 года компания так и не удержит НДФЛ с самозанятого, не позднее 25 февраля 2025 года подайте в ИФНС справку о доходах с заполненным разделом 4 в составе годового 6-НДФЛ и направьте эту справку физлицу (п. 5 ст. 226 НК).
Как избежать НДФЛ и взносов. Попросите самозанятого предоставить выписку из электронной трудовой. Выписку из электронной трудовой книжки можно заказать и в тот же день получить на Госуслугах. Из выписки вы узнаете, в каких организациях и когда работал самозанятый.
Если с момента увольнения вот-вот пройдет два года, постарайтесь отсрочить выплату, до момента, когда истечет двухгодичный срок. Причем договор вы можете заключить даже раньше окончания двух лет со дня увольнения. И это не значит, что все выплаты самозанятому подпадут под НДФЛ и взносы.
Пример 1. Какие выплаты самозанятому облагаются НДФЛ и взносами
Если отсрочить выплату самозанятому невозможно, заключите обычный гражданско-правовой договор с физлицом (см. новость от 28.05.2024 на nalog.gov.ru). В таком случае компания должна с выплат самозанятому удержать НДФЛ и заплатить взносы. При этом самозанятый не должен отражать доходы и пробивать чеки в приложении «Мой налог» от данной компании.
Выплатили вознаграждение, когда самозанятый лишился статуса
НДФЛ и страховые взносы нужно начислить с выплат самозанятому, который утратил право на НПД. Например, получил более 2,4 млн руб. (подп. 8 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Взносами и НДФЛ облагаются все выплаты с даты, когда физлицо потеряло право на спецрежим (вопрос 10 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899).
Пример 2. Когда выплаты самозанятому облагаются взносами и НДФЛ
Как избежать НДФЛ и взносов. Не платить НДФЛ и страховые взносы получится только в том случае, если самозанятый изначально имел статус предпринимателя и после того, как утратил право на НПД, перешел на упрощенку, патентную систему или общий режим. Предприниматели самостоятельно платят взносы за себя и налоги в соответствии с применяемым налоговым режимом (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК). Значит, компания не должна начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ с выплат коммерсанту (письмо Минфина от 07.10.2022 № 03-04-06/97046).
Скриншот 1. Как проверить статус самозанятого
Другое дело, если вы сотрудничали с самозанятым без статуса ИП. Тогда после утраты права на НПД самозанятый стал обычным физлицом. А с выплат физлицу по договору подряда или договору оказания услуг нужно начислить страховые взносы и удержать НДФЛ.
Избежать уплаты НДФЛ и взносов не получится. Но вы сможете вовремя начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ, если при каждой выплате станете проверять статус самозанятого. В таком случае не придется потом ничего доначислять и корректировать уже сданные отчеты.
Чтобы проверить статус контрагента, воспользуйтесь сервисом ФНС по ссылке npd.nalog.ru/check-status/. Через сервис можно проверить статус как на текущую дату, так и на прошлые даты, когда вы выплачивали доход самозанятому (скриншот 1).
Скриншот 2. Как проверить статус ИП
Перечислили оплату, когда ИП перестал быть таковым
ИП самостоятельно платят налоги с доходов в соответствии с выбранной налоговой системой. Взносы коммерсанты также платят сами за себя. Начислять взносы и удерживать НДФЛ с выплат ИП не нужно. Если же на момент оплаты физлицо уже утратило статус ИП, компания должна начислить взносы и удержать НДФЛ.
Как избежать НДФЛ и взносов. Избежать НДФЛ и страховых взносов не получится, если физлицо перестало быть ИП. С выплат физлицам вы должны начислить взносы и удержать НДФЛ. Но советуем проверять при каждой выплате статус индивидуального предпринимателя на сайте nalog.gov.ru в сервисе "Прозрачный бизнес" (см. скриншот 2).
Как исправить ошибку при расчете аванса за полугодие