ещё
свернуть
Содержание книги

Как списать стоимость нематериальных активов в налоговом учете

Если организация работает на объекте налогообложения доходы, стоимость приобретенных (созданных) нематериальных активов на расчет налогов не влияет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организации, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, стоимость приобретенных (созданных) нематериальных активов относят в уменьшение налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Затраты по НМА, приобретенным (созданным) в период применения УСН, учитываются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. При этом стоимость актива списывается на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Срок полезного использования объекта на порядок учета не влияет.

Пример списания стоимости НМА на расходы в налоговом учете

В январе ООО «Звезда» приобрело и приняло к бухучету нематериальный актив (исключительные права на товарный знак) стоимостью 120 000 руб. Оплачен актив был в мае.

Затраты на приобретение НМА организация начнет учитывать при определении налоговой базы со II квартала. Расходы будут списаны на отчетные даты 30 июня, 30 сентября, 31 декабря равными долями — по 40 000 руб. (120 000 руб. : 3).

Ситуация. Как списать нематериальный актив, оплаченный в рассрочку (частями)

ООО «Звезда» в марте 2016 года приобрело объект НМА за 90 000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Стоимость актива оплачена по графику:

— 1 апреля 2016 года — 30 000 руб.;

— 1 июля 2016 года — 20 000 руб.;

— 3 октября 2016 года — 20 000 руб.;

— 12 января 2017 года — 20 000 руб.

Организация при исчислении «упрощенного» налога в 2016 году учтет в расходах только оплаченную часть стоимости объекта НМА в размере 70 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.). Часть стоимости в размере 20 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 12 января 2017 года.

Включать в расходы указанные суммы организация будет в следующем порядке:

— 30 000 руб., оплаченные во II квартале 2016 года, будут учтены равными долями по 10 000 руб. (30 000 руб. : 3) на отчетные даты 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 года;

— 20 000 руб., оплаченные в III квартале 2016 года, будут учтены равными долями по 10 000 руб. (20 000 руб. : 2) на 30 сентября и 31 декабря 2016 года;

— 20 000 руб., оплаченные в IV квартале 2016 года, будут учтены единовременно 31 декабря 2016 года;

— оставшиеся 20 000 руб., оплаченные в I квартале 2017 года, будут учтены равными долями по 5000 руб. (20 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 года.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:

— в отношении НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;

— в отношении НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;

— в отношении НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями от стоимости нематериальных активов.

При этом во всех случаях годовая стоимость относится на расходы в последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости).

Обратите внимание: речь идет о сроке службы, который установлен при принятии актива к учету. А не о том, который осталось доработать.

Во всех случаях произведенные расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть быть документально подтвержденными. А имущество должно фактически использоваться в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то актив признается нематериальным активом, полученным в пользование. В налоговом учете расходы по таким активам учитываются единовременно по мере оплаты согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Записи о нематериальных активах в разделе II Книги учета доходов и расходов делают только после оплаты объектов и принятия на учет. В разделе I — по мере списания стоимости нематериальных активов на последнее число отчетных (налогового) периодов.