Содержание книги

Как принять основные средства к налоговому учету при УСН

По основным средствам, приобретенным в период применения УСН, первоначальная стоимость рассчитывается по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, принимаются к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она определяется:

— в случае перехода с общей системы налогообложения — как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основного средства и амортизацией, начисленной по данным налогового учета (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ);

— в случае перехода с ЕНВД — как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основного средства и амортизацией, начисленной по данным бухучета (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Ситуация. Как определить остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на УСН и на момент перехода оплаченного частично

Возможна ситуация, когда имущество уже амортизируется, однако на момент перехода на УСН еще не оплачено полностью. Ведь метод начисления позволяет амортизировать неоплаченное имущество. В то же время при упрощенной системе расходы на покупку имущества можно отразить в налоговом учете только в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае нужно принять к учету лишь оплаченную часть остаточной стоимости объекта. И здесь может возникнуть закономерный вопрос: как ее определить? Налоговый кодекс этот вопрос не регламентирует.

Возможно принять следующий вариант, закрепив его в учетной политике.

Распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями. Для этого воспользуйтесь формулой:

Остаточная стоимость не полностью оплаченного ОС, которую можно отразить в учете при переходе на УСН=Остаточная стоимость ОС на дату перехода:Первоначальная стоимость ОСхОплаченная часть стоимости ОС

Пример определения остаточной стоимости объекта, оплаченного частично

С 1 января 2017 года ООО «Звезда» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849 600 руб. (без НДС). На 1 января 2017 года за автомобиль заплатили 500 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495 600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.

Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354 000 руб. (849 600 руб. − 495 600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354 000 руб. : 849 600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты. Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе II Книги учета доходов и расходов, составит 210 000 руб. (500 000 руб. × 0,42).

В дальнейшем, когда ООО «Звезда» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42. На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе II Книги учета и списать ее на расходы при УСН.

Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.