При каких условиях премию можно отнести на расходы при УСН
Каждый работодатель сам решает, выдавать ли сотрудникам премии, и если да, то как часто. Премии могут быть ежемесячными, ежеквартальными, разовыми по случаю определенных событий, за выполнение особых заданий и т. п. Однако независимо от того, какую премию вы решили выплатить, на нее нужно оформить отдельный приказ о поощрении. Составить приказ вы можете либо в свободной форме, либо при желании можете использовать унифицированные бланки, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. В нем содержится два документа: форма № Т-11 — для поощрения одного человека и форма № Т-11а — нескольких. Чтобы на основании оформленного приказа списать расходы при УСН, необходимо выполнить два условия.
Важное обстоятельство
Любое премирование сотрудника должно быть оформлено приказом о поощрении. Для этого можно использовать либо унифицированный бланк (форма № Т-11 или Т-11а) либо документ, разработанный самостоятельно.
Первое условие — порядок выплаты премии должен быть прописан в локальном акте, например в положении о премировании (абз. 1 ст. 255, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в трудовом договоре — стоять ссылка на этот документ (письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606). Либо порядок премирования может быть прописан непосредственно в трудовом договоре.
Второе условие — премия должна быть выдана сотруднику за выполнение трудовых показателей. То есть она является выплатой стимулирующего характера (п. 2 ст. 255,подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Если все условия выполнены, сумму поощрения включите в расходы при УСН в момент ее выплаты работнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Суть вопроса
Списать сумму премии на расходы при УСН можно, если выполнены следующие условия: премия оплачена, предусмотрена локальным актом и выдана за выполнение трудовых показателей (абз. 1, п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В ситуации, когда хотя бы одно из условий нарушено (премия не предусмотрена положением или она выдана не за труд, а например, к празднику), списать сумму поощрения на затраты будет уже проблематично. Поскольку такая премия уже не относится к стимулирующим выплатам за выполнение сотрудником трудовых обязанностей. Такое разъяснение дает Минфин России в своих письмах от 21.02.2011 № 03-03-06/4/12 и от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474, и хотя они адресованы плательщикам налога на прибыль, их в полной мере можно использовать и «упрощенцам». Поскольку плательщики УСН определяют расходы на оплату труда по правилам главы 25 НК РФ.
А вот в бухучете вы сможете списать на расходы все виды премии. Причем вне зависимости от того, предусмотрены ли они положением о премировании и связаны ли с трудовыми заслугами работников. Премия всегда будет относиться на расходы, различен лишь счет списания затрат. Так, премии, выплаченные за трудовые показатели сотрудникам, списываются на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Их начислите проводкой:
Обратите внимание
В бухучете любую премию можно отнести на расходы. Различаться будет лишь счет списания затрат.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 70
— начислена премия за выполнение производственных показателей.
Поощрения, не связанные с выполнением трудовых обязанностей, относят на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Их отразите записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70
— начислена непроизводственная премия.
Как принять на работу совместителя
В ситуации, когда появилась временная работа либо занятость на неполный рабочий день, удобней всего принять человека по совместительству. Ведь совместительство предполагает, что временный труд выполняется человеком во время, свободное от основной работы. Однако при этом с ним также заключается трудовой договор (ст. 60.1 и 282 ТК РФ).
Для справки
Совместительство — это форма занятости, при которой сотрудник трудится в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ).
Порядок приема на работу сотрудника по совместительству будет зависеть от того, работает он уже в вашей организации на другой должности либо вы привлекаете человека со стороны. Рассмотрим каждый случай.
Внутреннее совместительство. Если человек уже имеет в вашей фирме основное место работы, то совместительство будет для него внутренним. И для того, чтобы к нему приступить, сотруднику достаточно написать заявление о приеме на работу по совместительству. А все другие бумаги, которые требуются при приеме на работу, он уже представил, когда его принимали на основную должность (ст. 65 ТК РФ). Исключением является ситуация, когда работа по совместительству требует специальных знаний. Тогда сотруднику нужно представить вам подтверждающий документ. Это может быть сертификат об обучении, диплом и пр.
В трудовую книжку запись о работе совместителя вносите, только если на то есть желание сотрудника. Это установлено статьей 66 ТК РФ и пунктом 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция).
Обратите внимание
В трудовую книжку запись о работе совместителя вносится, только если на то есть желание работника (ст. 66 ТК РФ и п. 3.1 Инструкции).
Внешнее совместительство. Принимая на работу сотрудника со стороны, получите от него заявление о приеме на работу, паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, а также свидетельство об образовании (если оно необходимо) или его копию.
Если вы оформляете совместителя на тяжелую работу или работу с вредными или опасными условиями труда, то попросите представить еще справку о характере и условиях деятельности по основному месту работы (ст. 283 ТК РФ).
На заметку
Независимо от того, какой совместитель принимается в штат — внутренний или внешний, с ним нужно заключить трудовой договор, после чего издать приказ о приеме на работу и завести на работника личную карточку.
Вносить сведения о трудоустройстве в трудовую книжку внешнего совместителя вы не обязаны (п. 3 ст. 65 ТК РФ). В то же время при желании сотрудника такая информация может быть записана в трудовую книжку по месту его основной работы (п. 5 ст. 66 ТК РФ). Соответственно, если сотрудник просит, выдайте ему документ, подтверждающий его работу у вас по совместительству. Это может быть справка в произвольной форме, выписка из приказа о приеме на работу или копия трудового договора.
Независимо от того, какой это совместитель (внутренний или внешний), заключите с ним отдельный трудовой договор. И укажите в нем, что выполняемая работа является совместительством (ст. 282 ТК РФ).
После того как трудовой договор составлен, издайте приказ о приеме на работу (форма № Т-1) и заведите на работника личную карточку (форма № Т-2). А затем присвойте совместителю табельный номер.
Обратите внимание: у внутреннего совместителя будет два табельных номера. Один — по основной должности, второй — по дополнительной. Следовательно, и в табеле учета рабочего времени вы будете делать отметки об отработанных часах в двух строках: по основной работе и по совместительству.
за правильный ответ
Вносить сведения в трудовую книжку внешнего совместителя вы не обязаны
Купили подержанное основное средство
Как списать имущество в налоговом учете
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
Вы тоже можете купить бывшее в употреблении основное средство, поэтому данная статья и для вас.
Вопрос о списании основных средств в налоговом учете актуален для «упрощенцев», учитывающих расходы. Если вы среди них, то списывайте стоимость купленного объекта по общим правилам, не обращая внимание на то, что имущество уже прежде кем-то использовалось. То есть в отношении основных средств, бывших в употреблении и купленных в период применения УСН, действуют такие же правила налогового учета, как и для новых основных средств. А именно: стоимость имущества можно списывать на расходы после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию. И списание происходит равными долями ежеквартально до конца календарного года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Стоимость, по которой вы принимаете б/у объект к налоговому учету, равна сумме, которую вы за него заплатили (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее — ПБУ 6/01).
Памятка
Первоначальная стоимость основного средства, купленного «упрощенцем», формируется в налоговом учете по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Пример 1. Налоговый учет подержанного основного средства
ООО «Бриз», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в июле 2013 года купило у физлица подержанный легковой автомобиль 2009 года выпуска. Цена покупки составила 144 000 руб. Автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию в том же месяце.
В Книге учета доходов и расходов за 2013 год бухгалтер сделает записи, как показано в таблице.
Как в бухучете амортизировать основное средство, бывшее в эксплуатации
В бухгалтерском учете основное средство списывается не так быстро, как в налоговом учете, поскольку здесь нужно ежемесячно начислять амортизацию. Всего существует четыре способа амортизации. Организация выбирает любой и прописывает свой выбор в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Читайте также
О четырех методах амортизации основных средств в бухучете мы подробно писали в журнале «Упрощенка», 2012, № 11, раздел «Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать?».
Наиболее распространенным является линейный метод. Напомним, чтобы применить его, надо знать стоимость объекта и срок его полезного использования (п. 17 и 19 ПБУ 6/01). И если со стоимостью основного средства все понятно — у вас она формируется из трат на приобретение, то со сроком использования не все так однозначно.
Таблица Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Бриз» за III и IV кварталы 2013 года
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
|---|---|---|---|---|
| … | … | … | … | … |
| 97 | Бухгалтерская справка от 30.09.2013 № 12/9, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247 | Отражена в расходах за III квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства | — | 72 000 |
| … | … | … | … | … |
| 121 | Бухгалтерская справка от 31.12.2013 № 48/12, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247 | Отражена в расходах за IV квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства | — | 72 000 |
| … | … | … | … | … |
Дело в том, что в отношении основных средств, бывших в употреблении, срок службы можно определять одним из двух способов. Выбранный вариант также прописывается в учетной политике.
Вариант 1. Срок полезного использования объекта, бывшего в эксплуатации, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого времени службы. При этом можно руководствоваться техническим состоянием объекта, рекомендациями производителя, а также собственными ожиданиями в отношении времени использования основного средства.
Однако не забывайте: чтобы имущество учитывалось как основное средство, период его службы должен превышать 12 месяцев. Этот временной лимит, напомним, актуален и для налогового учета (подп. «б» п. 4 и п. 20 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ).
Вариант 2. Срок службы устанавливается на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация). В этом документе указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Выберите из перечня нужный вам объект и уменьшите предусмотренный по нему срок на период, в течение которого основное средство служило предыдущему собственнику. Результатом и будет время службы объекта у вас.
Суть вопроса
Если срок полезного использования подержанного основного средства вы устанавливаете с учетом срока его фактического износа у бывшего собственника, такой износ должен быть подтвержден документально.
При этом период эксплуатации имущества предыдущим собственником нужно подтвердить документально, например, актом по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Его продавец составляет при продаже, и акт предусматривает специальное поле для информации о прошедшем сроке службы. Однако если вы покупаете имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем, он вам такой документ вряд ли выдаст. Тогда попробуйте получить от продавца другие документы, из которых можно было бы определить время первоначальной покупки и соответственно прошедшее уже время эксплуатации. Так, например, если приобретается автомобиль, это может быть техпаспорт.
Если документального подтверждения нет, применяйте первый вариант. Так же поступайте, если срок фактического использования имущества предыдущим собственником равен или превышает срок, установленный в Классификации. Ведь тогда вы получите отрицательное значение. А срок эксплуатации основного средства должен составлять как минимум 13 месяцев.
Памятка
Срок эксплуатации основного средства должен превышать 12 месяцев (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ).
Пример 2. Бухгалтерский учет подержанного основного средства
Продолжим условие примера 1. При продаже автомобиля продавец представил покупателю — ООО «Бриз» паспорт транспортного средства. Исходя из содержащихся в документе данных, фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составляет 42 месяца (3,5 года).
Согласно учетной политике ООО «Бриз» срок полезного использования подержанного основного средства устанавливается исходя из Классификации с учетом фактического износа объекта у бывшего собственника.
Легковой автомобиль согласно Классификации относится к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Организация выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе, — 5 лет (60 мес.). И с учетом фактического износа установила срок полезного использования автомобиля, равный 18 мес. (60 мес. – 42 мес.).
Покупку и ввод автомобиля в эксплуатацию бухгалтер отразил в июле следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 144 000 руб. — оприходован приобретенный автомобиль;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 144 000 руб. — приобретенный автомобиль введен в эксплуатацию.
Приобретенный автомобиль будет использоваться для доставки товаров, продажей которых занимается ООО «Бриз», покупателям.
Согласно учетной политике для целей бухучета амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Бухгалтер рассчитал ежемесячную сумму амортизации, подлежащую начислению. Она составила 8000 руб. (144 000 руб. : 18 мес.).
С августа 2013 года бухгалтер начнет начислять амортизацию. Проводка каждый месяц будет такой:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
— 8000 руб. — начислена амортизация основного средства.
