Как за счет чистой прибыли погасить убытки прошлых лет
Если прошлые годы вы заканчивали с убытком, то сумму этого убытка можно покрыть за счет чистой прибыли отчетного года. Однако сразу обращаем ваше внимание на такой момент. Если на счете 84 вы не ведете аналитический учет, то есть прибыль и убытки у вас учитываются вместе («котловым методом») с момента создания фирмы, то проводить такой зачет нет смысла. Поскольку чистая прибыль автоматически погашает убыток. Соответственно при отсутствии аналитического учета кредитовое итоговое сальдо на счете 84 означает, что все прежние убытки погасились прибылью.
Если же вы ведете аналитический учет на счете 84 (то есть прибыль и убытки отражаете обособленно, а также отделяете прошлогодние от текущих), целесообразно погашение убытков зафиксировать следующей внутренней проводкой:
На заметку
Проводки внутри счета 84 по закрытию убытка за счет прибыли, никак не влияют на налоговый учет при УСН.
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»
— направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.
Делайте такую запись на дату, когда участники или акционеры приняли решение о распределении чистой прибыли.
На налоговый учет при упрощенной системе налогообложения погашение в бухгалтерском учете убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года никак не влияет. Поскольку бухгалтерский убыток к налоговому учету при «упрощенке» абсолютно никакого отношения не имеет.
Налоговые убытки определяются в Книге учета доходов и расходов и списываются по правилам пункта 7 статьи 346.18 НК РФ. Проводки в бухгалтерском учете при этом не делаются.
Читайте также
О том, как формируются и списываются убытки в налоговом учете при УСН, читайте в статье «По каким правилам заполнять налоговую декларацию за 2013 год “упрощенцам”, учитывающим расходы».
Пример. Погашение прошлогодних убытков за счет чистой прибыли 2013 года
ООО «Виктория» применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам 2013 года фирма получила чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В 2012 году фирма также вела бухучет и закончила год с убытком 45 000 руб. По счету 84 общество ведет аналитический учет. То есть отдельно по субсчетам фиксирует прибыль и убытки. И делит их на отчетные и прошлые.
Учредители 21 апреля 2014 года приняли решение: часть чистой прибыли 2013 года в сумме 45 000 руб. направить на погашение убытка, о чем составили протокол. В учете бухгалтер ООО «Виктория» отразил эту операцию 21 апреля следующим образом:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»
— направлена чистая прибыль (45 000 руб.) на погашение убытков прошлых лет.
В налоговом учете ООО «Виктория» данная операция никак не отражается.
На заметку
Убыток по данным бухучета приводит к снижению стоимости чистых активов
Если по итогам года у вас образовалось дебетовое сальдо на счете 84, значит, вы закончили год с убытком. Сам по себе этот факт ни на что не влияет, можно работать и в убыток, это, как говорится, личное дело каждого. Единственный момент — отсутствие прибыли постепенно приводит к уменьшению стоимости чистых активов общества. А если они станут меньше уставного капитала, нужно будет либо уменьшать уставный капитал до размера чистых активов, либо ликвидировать фирму. Таковы требования пункта 4 статьи 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Чистые активы, напомним, представляют собой разницу между активами и обязательствами фирмы. Порядок их расчета утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.
за правильный ответ
Как формировать и использовать резервный капитал
Резервный фонд (капитал) представляет средства, которые собственники откладывают из чистой прибыли на финансирование различных целей. Создаваться резервный фонд может как в обязательном, так и добровольном порядке.
Обязательный порядок предусматривает, что резервный капитал устанавливается законом, который регулирует деятельность фирмы определенной организационно-правовой формы.
При этом законодательство определяет порядок формирования фонда, его минимальный размер и сумму ежегодных отчислений в него. А также цели, на которые данный резерв можно тратить. Учредители не могут игнорировать установленные требования.
Суть вопроса
В обязательном порядке резервный фонд из чистой прибыли формируют акционерные общества. Они тратят его на покрытие убытков, выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
В частности, создавать резервный фонд в силу законодательства обязаны акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее — Закон № 208-ФЗ). Они образуют резерв в размере не менее 5% уставного капитала (абз. 1 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Отчисляют в него не меньше 5% чистой прибыли в год (абз. 2 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
И тратят фонд на покрытие убытков, выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
Добровольный порядок предполагает, что организации сами определяют величину резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (обычно используют его на покрытие убытков). Соответствующие положения компании закрепляют в уставе.
Обратите внимание
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный фонд не обязаны. Однако они могут формировать его по своему желанию. И использовать, например, на покрытие убытков.
В таком порядке создают резервный фонд, например, общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Однако, принимая решение о создании фонда, учтите, что непосредственно на выплату денег его использовать нельзя. Поскольку при формировании капитала реальные деньги не резервируются на отдельном счете. Использование резервного фонда позволяет всего лишь уменьшить сумму убытка (других потерь, определенных собственниками), отражаемую в бухгалтерской отчетности фирмы. То есть резерв — это искусственная величина, формируемая записями на бухгалтерских счетах и в отчетности. Его фактическая величина, как правило, находится в обороте.
Вне зависимости от того, в каком порядке (обязательном или добровольном) вы решили формировать резервный фонд из прибыли, его создание отразите в бухучете проводкой:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82
— направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала).
Такую же запись делайте, отчисляя суммы в уже созданный резерв. Обратите внимание, направлять суммы в резервный фонд нужно до тех пор, пока он не достигнет величины, прописанной в уставе компании. Поэтому если прибыли этого года недостаточно для пополнения всего резерва, то перечислить недостающую сумму вы сможете, например, на следующий год. Использование фонда отражайте по дебету счета 82. Корреспондирующий счет будет отличаться в зависимости от цели, на которую будут направляться средства фонда. Вот некоторые варианты.
Погашение убытков. Средства резервного фонда направляйте на покрытие убытков по решению компетентного органа фирмы. В акционерном обществе — это совет директоров (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ). Оформляется такое решение документально — в виде протокола (п. 4 ст. 68 Закона № 208-ФЗ). На дату принятия данного решения делайте запись:
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» (субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»)
— направлены средства резервного фонда на погашение убытков прошлых лет (отчетного года).
Выкуп собственных акций. На фондовой бирже цена собственных акций акционерного общества может падать. В таком случае их скупает сама выпустившая компания. Делается это для того, чтобы избежать падения стоимости фирмы и размытия ее капитала. Ведь если цена на акции снижается, акционеры стараются распродать их за копейки. А кто-то может быстро выкупить эти доли и получить большой пакет ценных бумаг в уставном капитале общества.
На заметку
Акционерные общества могут выкупать свои собственные акции. Это возможно, если стоимость этих акций падает. А также если у фирмы избыток средств или она приняла решение об уменьшении уставного капитала.
Учредители этого не хотят. Поэтому сами выкупают свои акции. Кроме того, выкуп акций возможен и по другим причинам. Например, иногда это происходит из-за избытка средств у фирмы. А также при принятии решения об уменьшении уставного капитала.
Так вот, при выкупе акций цена, по которой они были приобретены, обычно превышает их номинал. Эту разницу вы можете покрыть за счет резервного фонда (если иных средств недостаточно).
В момент выкупа акций в бухгалтерском учете делайте проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50 (51, 52, 55…)
— отражена стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера);
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 81
— списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет средств резервного фонда.
Погашение собственных облигаций. Когда фирма погашает облигации, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из номинальной стоимости этих облигаций и процентов по ним.
В таком случае средства резервного фонда можно направить на погашение данных процентов. Конечно, если иных средств у общества нет.
В учете данную операцию отразите так:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)
— получены денежные средства при размещении облигаций;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51
— погашены облигации и выплачены начисленные проценты;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 66 (67)
— отнесены за счет средств резервного фонда начисленные проценты по облигациям.
Пример. Использование резервного капитала
ОАО «Рига» 14 апреля 2014 года выкупило 100 собственных акций по цене 1500 руб. за каждую. Номинальная стоимость акций 1200 руб. Кроме того, за 2013 год фирма получила убыток — 200 000 руб. Разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций и сумму убытка собственники решили погасить за счет резервного фонда (решение от 14 апреля).
14 апреля 2014 года бухгалтер в учете сделал проводки:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50
— 150 000 руб. (1500 руб. × 100 шт.) — выкуплены акции у акционеров;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 81
— 30 000 руб. (150 000 руб. – 120 000 руб.) — списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала.
за правильный ответ
Как финансовое ведомство рекомендует проверять бухгалтерскую отчетность
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
По итогам года бухгалтерскую отчетность должны составлять все организации. Кто-то по своему желанию или требованиям учредителей может делать это и чаще. Данная статья, в которой мы приводим рекомендации по проверке бухгалтерской отчетности, будет полезна всем фирмам на УСН.
Уже традиционно Минфин России в начале каждого года выпускает рекомендации для аудиторов по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за предшествующий год. В этом году подобные рекомендации доведены до всех заинтересованных лиц письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.
Хоть аудит, как правило, «упрощенцы» не проходят, ознакомиться с указанным документом полезно. Он поможет вам самостоятельно проверить свою отчетность на предмет возможных ошибок. Мы выбрали из всех рекомендаций, достаточно внушительных по объему, те, что наиболее актуальны для «упрощенцев». Ознакомьтесь с данными советами финансового ведомства, они помогут вам в текущей работе, даже если бухгалтерская отчетность за 2013 год уже сдана.
Рекомендация № 1
Все учетные документы должны подписывать уполномоченные лица
Бухгалтерскую отчетность составляют на основании данных, содержащихся в первичных учетных документах. Поэтому пристальное внимание нужно уделять оформлению первичной документации.
Все ваши учетные документы должны содержать обязательные реквизиты. Напомним, перечислены они в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И одним из требований к «первичке» является то, что ее должны подписывать лица, ответственные за проведение операции. Это могут быть как сотрудники организации — генеральный директор, главный бухгалтер, заведующий складом, менеджер, так и то лицо, которое ведет бухучет в компании по договору гражданско-правового характера. Если же договор на ведение бухучета заключен с юридическим лицом, то «первичку» будет подписывать руководитель такой компании или другой ее работник по доверенности.
Рекомендация № 2
Вовремя списывайте с баланса ненужное имущество
На балансе организации могут числиться основные средства, которые компания уже не использует и не будет использовать в процессе своей деятельности. То есть дохода они уже не принесут. Выявлять такие объекты вы можете по результатам инвентаризации. Напомним, инветаризация в отношении основных средств должна проводиться не реже чем один раз в три года. Однако в своей учетной политике вы можете установить и более частый период проверки (п. 27 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Выявив ненужное имущество, спишите его с баланса. Данное требование содержится в пункте 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». И Минфин напоминает о нем в комментируемом письме.
Чтобы оформить списание, составьте соответствующий приказ руководителя в произвольной форме. А также акт, который можно оформить по унифицированной форме № ОС-4 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. После чего сделайте отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке такого объекта (унифицированная форма № ОС-6). Инвентарные карточки по выбывшим объектам не выкидывайте, а храните отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации.
В бухучете списание отразите проводками:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
— списана амортизация, начисленная за период эксплуатации основного средства;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01
— списана в состав прочих расходов остаточная стоимость основного средства.
В налоговом учете «упрощенцы», учитывающие расходы, остаточную стоимость, определенную по правилам бухучета, на расходы не списывают. Статья 346.16 НК РФ, содержащая закрытый перечень затрат на УСН, не предусматривает списания остаточной стоимости объектов при их выбытии. Поскольку основные средства, купленные в период применения УСН, и так относятся на расходы полностью в первый год эксплуатации.
Подсказки от сайта e.26-2.ru
Как подготовиться к аудиторской проверке
Любая компания по собственному желанию может нанять аудитора и проверить свою бухгалтерскую отчетность. А есть случаи, когда аудиторская проверка обязательна. Они перечислены в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Например, аудит обязаны проводить открытые акционерные общества, в том числе применяющие УСН (на практике «упрощенцы» в форме ОАО встречаются крайне редко).
Если вы думаете проводить аудит в своей компании, вам будет полезно просмотреть специальные нормативные акты, касающиеся данной процедуры. Найти их вы можете в электронном журнале «Упрощенка». Для этого зайдите на сайт и в верхнем левом углу меню выберите раздел «Правовая база». Затем в строке поиска введите слово «аудит». В появившемся списке, в частности, найдете Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Если деятельность вашей компании подпадает под обязательный аудит, не забудьте сдать копию аудиторского заключения в учреждение статистики. На это у вас есть 10 рабочих дней, считая с даты утверждения аудиторского заключения. При этом если вы провели аудит в самом конце года, следующего за отчетным, заключение нужно успеть предоставить в статистику не позднее 31 декабря (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Заметьте: обязанности представлять аудиторское заключение в инспекцию Налоговым кодексом не установлено.
Суть вопроса
Остаточную стоимость имущества, которое больше не будет использоваться в деятельности, в бухгалтерском учете списывают на счет 91 субсчет «Прочие расходы».
Пример. Списание ненужного имущества в бухучете
ООО «Стек» провело инвентаризацию основных средств, числящихся на балансе компании. По результатам проверки принято решение больше не использовать и списать с учета полностью самортизированный компьютер, пришедший в негодность. Были оформлены приказ руководителя на списание объекта и акт о списании. Первоначальная стоимость объекта составляла 42 500 руб. В бухучете сделана запись:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
— 42 500 руб. — списана сумма начисленной амортизации.
Поскольку остаточная стоимость списываемого объекта равна нулю, списывать на прочие расходы нечего, проводка с использованием счета 91 не понадобилась.
В налоговом учете ООО «Стек» списание компьютера с баланса никак не отражается.
Рекомендация № 3
Расходы будущих периодов надо расшифровать в бухгалтерской отчетности или пояснениях к ней
Субъекты малого предпринимательства, к которым относятся и «упрощенцы», в состав бухгалтерской отчетности могут включать лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. А приложения к бухгалтерской отчетности (отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств), а также пояснительную записку составлять не нужно (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Исключение — случаи, когда есть важная информация, раскрываемая именно в таких приложениях. Минфин к такого рода информации в своем письме относит, например, расходы будущих периодов.
Напомним, расходы будущих периодов — это те траты, которые произведены в текущем отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам. Например, вы можете заплатить за право пользования чужим товарным знаком на три года вперед. Или купить сертификат, подтверждающий качество вашей продукции, который будет действителен весь год.
Так вот подобные траты относят в бухучете на затраты не сразу. А сначала учитывают их на счете 97 «Расходы будущих периодов», то есть делают проводку:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
— отражены расходы будущих периодов.
Далее учтенную сумму списывают равными частями в течение периода, к которому она относится. Проводка будет такой:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, 91, 08) КРЕДИТ 97
— признана в составе расходов текущего месяца часть расходов будущих периодов.
Таким образом, на конец года у вас может быть дебетовое сальдо по счету 97. В бухгалтерском балансе данный остаток отражают в составе оборотных или внеоборотных активов в зависимости от срока списания. Если период списания суммы составляет более 12 месяцев, у вас внеоборотный актив. Если срок списания — год и менее, актив надо относить к оборотным. Поэтому Минфин и рекомендует в приложении к бухгалтерской отчетности или самой отчетности, если суммы существенны, расшифровывать дебетовый остаток по счету 97, указывая, какие суммы его формируют.
Памятка
Расходы будущих периодов в бухгалтерском балансе отражают в составе оборотных или внеоборотных активов в зависимости от периода списания сумм.
Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то здесь такого понятия, как расходы будущих периодов, нет. Если вы приобрели и оплатили имущество, работу или услугу, то можете сразу начинать списывать их на расходы независимо от того, относится данный расход к будущим периодам или нет. Но не забудьте, что если вы купили основное средство или нематериальный актив, то его стоимость списывается в течение первого года равными долями по кварталам. А чтобы списать товары, вам нужно будет дождаться их реализации (п. 3 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухгалтерскую отчетность составляйте, имея в наличии надлежаще оформленные учетные документы. В частности, они должны быть подписаны ответственными работниками организации или лицами, которые ведут в компании бухучет по договору и уполномочены визировать «первичку».
Основные средства, которые компания больше не использует, нет необходимости держать на балансе. Спишите остаточную стоимость таких объектов (если она есть) в дебет счета 91 субсчета «Прочие расходы».
Затраты, учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», расшифруйте в бухгалтерском балансе, если суммы существенны. Если нет — в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
за правильный ответ
Нюансы, требующие особого внимания