Как формировать и использовать резервный капитал
Резервный фонд (капитал) представляет средства, которые собственники откладывают из чистой прибыли на финансирование различных целей. Создаваться резервный фонд может как в обязательном, так и добровольном порядке.
Обязательный порядок предусматривает, что резервный капитал устанавливается законом, который регулирует деятельность фирмы определенной организационно-правовой формы.
При этом законодательство определяет порядок формирования фонда, его минимальный размер и сумму ежегодных отчислений в него. А также цели, на которые данный резерв можно тратить. Учредители не могут игнорировать установленные требования.
Суть вопроса
В обязательном порядке резервный фонд из чистой прибыли формируют акционерные общества. Они тратят его на покрытие убытков, выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
В частности, создавать резервный фонд в силу законодательства обязаны акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее — Закон № 208-ФЗ). Они образуют резерв в размере не менее 5% уставного капитала (абз. 1 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Отчисляют в него не меньше 5% чистой прибыли в год (абз. 2 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
И тратят фонд на покрытие убытков, выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
Добровольный порядок предполагает, что организации сами определяют величину резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (обычно используют его на покрытие убытков). Соответствующие положения компании закрепляют в уставе.
Обратите внимание
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный фонд не обязаны. Однако они могут формировать его по своему желанию. И использовать, например, на покрытие убытков.
В таком порядке создают резервный фонд, например, общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Однако, принимая решение о создании фонда, учтите, что непосредственно на выплату денег его использовать нельзя. Поскольку при формировании капитала реальные деньги не резервируются на отдельном счете. Использование резервного фонда позволяет всего лишь уменьшить сумму убытка (других потерь, определенных собственниками), отражаемую в бухгалтерской отчетности фирмы. То есть резерв — это искусственная величина, формируемая записями на бухгалтерских счетах и в отчетности. Его фактическая величина, как правило, находится в обороте.
Вне зависимости от того, в каком порядке (обязательном или добровольном) вы решили формировать резервный фонд из прибыли, его создание отразите в бухучете проводкой:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82
— направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала).
Такую же запись делайте, отчисляя суммы в уже созданный резерв. Обратите внимание, направлять суммы в резервный фонд нужно до тех пор, пока он не достигнет величины, прописанной в уставе компании. Поэтому если прибыли этого года недостаточно для пополнения всего резерва, то перечислить недостающую сумму вы сможете, например, на следующий год. Использование фонда отражайте по дебету счета 82. Корреспондирующий счет будет отличаться в зависимости от цели, на которую будут направляться средства фонда. Вот некоторые варианты.
Погашение убытков. Средства резервного фонда направляйте на покрытие убытков по решению компетентного органа фирмы. В акционерном обществе — это совет директоров (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ). Оформляется такое решение документально — в виде протокола (п. 4 ст. 68 Закона № 208-ФЗ). На дату принятия данного решения делайте запись:
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» (субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»)
— направлены средства резервного фонда на погашение убытков прошлых лет (отчетного года).
Выкуп собственных акций. На фондовой бирже цена собственных акций акционерного общества может падать. В таком случае их скупает сама выпустившая компания. Делается это для того, чтобы избежать падения стоимости фирмы и размытия ее капитала. Ведь если цена на акции снижается, акционеры стараются распродать их за копейки. А кто-то может быстро выкупить эти доли и получить большой пакет ценных бумаг в уставном капитале общества.
На заметку
Акционерные общества могут выкупать свои собственные акции. Это возможно, если стоимость этих акций падает. А также если у фирмы избыток средств или она приняла решение об уменьшении уставного капитала.
Учредители этого не хотят. Поэтому сами выкупают свои акции. Кроме того, выкуп акций возможен и по другим причинам. Например, иногда это происходит из-за избытка средств у фирмы. А также при принятии решения об уменьшении уставного капитала.
Так вот, при выкупе акций цена, по которой они были приобретены, обычно превышает их номинал. Эту разницу вы можете покрыть за счет резервного фонда (если иных средств недостаточно).
В момент выкупа акций в бухгалтерском учете делайте проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50 (51, 52, 55…)
— отражена стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера);
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 81
— списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет средств резервного фонда.
Погашение собственных облигаций. Когда фирма погашает облигации, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из номинальной стоимости этих облигаций и процентов по ним.
В таком случае средства резервного фонда можно направить на погашение данных процентов. Конечно, если иных средств у общества нет.
В учете данную операцию отразите так:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)
— получены денежные средства при размещении облигаций;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51
— погашены облигации и выплачены начисленные проценты;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 66 (67)
— отнесены за счет средств резервного фонда начисленные проценты по облигациям.
Пример. Использование резервного капитала
ОАО «Рига» 14 апреля 2014 года выкупило 100 собственных акций по цене 1500 руб. за каждую. Номинальная стоимость акций 1200 руб. Кроме того, за 2013 год фирма получила убыток — 200 000 руб. Разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций и сумму убытка собственники решили погасить за счет резервного фонда (решение от 14 апреля).
14 апреля 2014 года бухгалтер в учете сделал проводки:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50
— 150 000 руб. (1500 руб. × 100 шт.) — выкуплены акции у акционеров;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 81
— 30 000 руб. (150 000 руб. – 120 000 руб.) — списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала.
за правильный ответ
Как финансовое ведомство рекомендует проверять бухгалтерскую отчетность
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
По итогам года бухгалтерскую отчетность должны составлять все организации. Кто-то по своему желанию или требованиям учредителей может делать это и чаще. Данная статья, в которой мы приводим рекомендации по проверке бухгалтерской отчетности, будет полезна всем фирмам на УСН.
Уже традиционно Минфин России в начале каждого года выпускает рекомендации для аудиторов по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за предшествующий год. В этом году подобные рекомендации доведены до всех заинтересованных лиц письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.
Хоть аудит, как правило, «упрощенцы» не проходят, ознакомиться с указанным документом полезно. Он поможет вам самостоятельно проверить свою отчетность на предмет возможных ошибок. Мы выбрали из всех рекомендаций, достаточно внушительных по объему, те, что наиболее актуальны для «упрощенцев». Ознакомьтесь с данными советами финансового ведомства, они помогут вам в текущей работе, даже если бухгалтерская отчетность за 2013 год уже сдана.
Рекомендация № 1
Все учетные документы должны подписывать уполномоченные лица
Бухгалтерскую отчетность составляют на основании данных, содержащихся в первичных учетных документах. Поэтому пристальное внимание нужно уделять оформлению первичной документации.
Все ваши учетные документы должны содержать обязательные реквизиты. Напомним, перечислены они в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И одним из требований к «первичке» является то, что ее должны подписывать лица, ответственные за проведение операции. Это могут быть как сотрудники организации — генеральный директор, главный бухгалтер, заведующий складом, менеджер, так и то лицо, которое ведет бухучет в компании по договору гражданско-правового характера. Если же договор на ведение бухучета заключен с юридическим лицом, то «первичку» будет подписывать руководитель такой компании или другой ее работник по доверенности.
Рекомендация № 2
Вовремя списывайте с баланса ненужное имущество
На балансе организации могут числиться основные средства, которые компания уже не использует и не будет использовать в процессе своей деятельности. То есть дохода они уже не принесут. Выявлять такие объекты вы можете по результатам инвентаризации. Напомним, инветаризация в отношении основных средств должна проводиться не реже чем один раз в три года. Однако в своей учетной политике вы можете установить и более частый период проверки (п. 27 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Выявив ненужное имущество, спишите его с баланса. Данное требование содержится в пункте 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». И Минфин напоминает о нем в комментируемом письме.
Чтобы оформить списание, составьте соответствующий приказ руководителя в произвольной форме. А также акт, который можно оформить по унифицированной форме № ОС-4 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. После чего сделайте отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке такого объекта (унифицированная форма № ОС-6). Инвентарные карточки по выбывшим объектам не выкидывайте, а храните отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации.
В бухучете списание отразите проводками:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
— списана амортизация, начисленная за период эксплуатации основного средства;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01
— списана в состав прочих расходов остаточная стоимость основного средства.
В налоговом учете «упрощенцы», учитывающие расходы, остаточную стоимость, определенную по правилам бухучета, на расходы не списывают. Статья 346.16 НК РФ, содержащая закрытый перечень затрат на УСН, не предусматривает списания остаточной стоимости объектов при их выбытии. Поскольку основные средства, купленные в период применения УСН, и так относятся на расходы полностью в первый год эксплуатации.
Подсказки от сайта e.26-2.ru
Как подготовиться к аудиторской проверке
Любая компания по собственному желанию может нанять аудитора и проверить свою бухгалтерскую отчетность. А есть случаи, когда аудиторская проверка обязательна. Они перечислены в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Например, аудит обязаны проводить открытые акционерные общества, в том числе применяющие УСН (на практике «упрощенцы» в форме ОАО встречаются крайне редко).
Если вы думаете проводить аудит в своей компании, вам будет полезно просмотреть специальные нормативные акты, касающиеся данной процедуры. Найти их вы можете в электронном журнале «Упрощенка». Для этого зайдите на сайт и в верхнем левом углу меню выберите раздел «Правовая база». Затем в строке поиска введите слово «аудит». В появившемся списке, в частности, найдете Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Если деятельность вашей компании подпадает под обязательный аудит, не забудьте сдать копию аудиторского заключения в учреждение статистики. На это у вас есть 10 рабочих дней, считая с даты утверждения аудиторского заключения. При этом если вы провели аудит в самом конце года, следующего за отчетным, заключение нужно успеть предоставить в статистику не позднее 31 декабря (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Заметьте: обязанности представлять аудиторское заключение в инспекцию Налоговым кодексом не установлено.
Суть вопроса
Остаточную стоимость имущества, которое больше не будет использоваться в деятельности, в бухгалтерском учете списывают на счет 91 субсчет «Прочие расходы».
Пример. Списание ненужного имущества в бухучете
ООО «Стек» провело инвентаризацию основных средств, числящихся на балансе компании. По результатам проверки принято решение больше не использовать и списать с учета полностью самортизированный компьютер, пришедший в негодность. Были оформлены приказ руководителя на списание объекта и акт о списании. Первоначальная стоимость объекта составляла 42 500 руб. В бухучете сделана запись:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
— 42 500 руб. — списана сумма начисленной амортизации.
Поскольку остаточная стоимость списываемого объекта равна нулю, списывать на прочие расходы нечего, проводка с использованием счета 91 не понадобилась.
В налоговом учете ООО «Стек» списание компьютера с баланса никак не отражается.
Рекомендация № 3
Расходы будущих периодов надо расшифровать в бухгалтерской отчетности или пояснениях к ней
Субъекты малого предпринимательства, к которым относятся и «упрощенцы», в состав бухгалтерской отчетности могут включать лишь бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. А приложения к бухгалтерской отчетности (отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств), а также пояснительную записку составлять не нужно (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Исключение — случаи, когда есть важная информация, раскрываемая именно в таких приложениях. Минфин к такого рода информации в своем письме относит, например, расходы будущих периодов.
Напомним, расходы будущих периодов — это те траты, которые произведены в текущем отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам. Например, вы можете заплатить за право пользования чужим товарным знаком на три года вперед. Или купить сертификат, подтверждающий качество вашей продукции, который будет действителен весь год.
Так вот подобные траты относят в бухучете на затраты не сразу. А сначала учитывают их на счете 97 «Расходы будущих периодов», то есть делают проводку:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
— отражены расходы будущих периодов.
Далее учтенную сумму списывают равными частями в течение периода, к которому она относится. Проводка будет такой:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, 91, 08) КРЕДИТ 97
— признана в составе расходов текущего месяца часть расходов будущих периодов.
Таким образом, на конец года у вас может быть дебетовое сальдо по счету 97. В бухгалтерском балансе данный остаток отражают в составе оборотных или внеоборотных активов в зависимости от срока списания. Если период списания суммы составляет более 12 месяцев, у вас внеоборотный актив. Если срок списания — год и менее, актив надо относить к оборотным. Поэтому Минфин и рекомендует в приложении к бухгалтерской отчетности или самой отчетности, если суммы существенны, расшифровывать дебетовый остаток по счету 97, указывая, какие суммы его формируют.
Памятка
Расходы будущих периодов в бухгалтерском балансе отражают в составе оборотных или внеоборотных активов в зависимости от периода списания сумм.
Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то здесь такого понятия, как расходы будущих периодов, нет. Если вы приобрели и оплатили имущество, работу или услугу, то можете сразу начинать списывать их на расходы независимо от того, относится данный расход к будущим периодам или нет. Но не забудьте, что если вы купили основное средство или нематериальный актив, то его стоимость списывается в течение первого года равными долями по кварталам. А чтобы списать товары, вам нужно будет дождаться их реализации (п. 3 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Бухгалтерскую отчетность составляйте, имея в наличии надлежаще оформленные учетные документы. В частности, они должны быть подписаны ответственными работниками организации или лицами, которые ведут в компании бухучет по договору и уполномочены визировать «первичку».
Основные средства, которые компания больше не использует, нет необходимости держать на балансе. Спишите остаточную стоимость таких объектов (если она есть) в дебет счета 91 субсчета «Прочие расходы».
Затраты, учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», расшифруйте в бухгалтерском балансе, если суммы существенны. Если нет — в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
за правильный ответ
Когда «упрощенцам» нужно оформлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
Статья будет полезна всем читателям, имеющим дело с НДС и счетами-фактурами. Объект налогообложения по УСН значения не имеет.
С 1 января 2014 года Налоговый кодекс обязал посредников на УСН при оформлении счетов-фактур вести журналы их учета. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее — Закон № 134-ФЗ) дополнил статью 169 НК РФ новым пунктом 3.1, где сказано следующее. Если лицо, не являющееся плательщиком НДС (в том числе «упрощенец»), выставляет счета-фактуры в интересах другого лица на основе посреднического договора, по такой деятельности возникает обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Форма такого журнала, напомним, содержится в приложении № 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137).
В данной статье мы расскажем об этих переменах и о том, как учет по НДС должен быть организован у всех других «упрощенцев», выписывающих счета-фактуры не только в рамках посреднической деятельности, но и по другим основаниям.
Перечень ситуаций, при которых плательщик УСН сталкивается с обязанностями выставлять счета-фактуры, мы привели в табл. 1. И далее в статье рассмотрим, как нужно действовать в каждой из названных ситуаций в отдельности.
Вопрос № 1
Как оформлять документы по НДС посредникам на УСН
Итак, до 1 января 2014 года Налоговый кодекс РФ не содержал требования о том, чтобы посредники на УСН вели журнал учета счетов-фактур. Хотя справедливости ради надо отметить, что он все равно оформлялся, поскольку такое требование содержалось в пункте 11 Правил ведения журнала учета, утвержденных постановлением № 1137. Теперь же обязанность вести журнал учета счетов-фактур посредниками на УСН закреплена еще и в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ.
Когда посредники на УСН сдают декларацию по НДС
Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров
— По общему правилу посредники-«упрощенцы» не платят НДС в бюджет и не подают декларацию по этому налогу. Но при этом они перевыставляют счета-фактуры на сумму реализуемых или приобретаемых для комитента товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС ( п. 2 ст. 346.11 и п. 1 ст. 169 НК РФ). А также ведут журнал учета этих счетов-фактур (п. 1 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Но из этого правила есть исключение. В том случае, если посредники выступают как налоговые агенты и покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, они платят НДС и подают декларацию по этому налогу ( п. 5 ст. 161 НК РФ). До 1 января 2015 года декларацию по НДС им можно сдавать на бумаге. После этой даты документ будут принимать только в электронной форме (подп. «а» п. 2 ст. 12 и п. 3 и 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).
Сразу скажем, когда посредники на УСН лишь перевыставляют счета-фактуры, они при этом НДС не начисляют, в бюджет не уплачивают и декларацию по данному налогу не подают (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11). Есть только обязанность вести журнал учета счетов-фактур.
Таблица 1 Случаи, при которых «упрощенцы» оформляют счета-фактуры
| Суть ситуации | Как оформлять счет-фактуру и вести журнал учета счетов-фактур | Нужно ли подавать декларацию* и платить НДС в бюджет |
|---|---|---|
Налоговый агент на УСН | ||
|
Плательщик на УСН приобретает товары (работы, услуги) у иностранной фирмы. При этом местом покупки является территория России, а сам продавец-иностранец не имеет в РФ постоянного представительства (п. 1 ст. 161 НК РФ) |
Не позже пяти календарных дней после расчетов выпишите сами себе счет-фактуру в одном экземпляре. Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных постановлением от 26.12.2011 № 1137, далее — Правила ведения журнала учета) |
Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы провели расчеты, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 2. Налог перечислите равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, в котором совершена сделка (п. 3 ст. 168 , п. 1 и 5 ст. 174 НК РФ) |
| «Упрощенец» арендует госимущество (п. 3 ст. 161 НК РФ) | ||
| Плательщик УСН покупает государственное имущество (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ) | ||
| «Упрощенец» продает конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ) | ||
| Посредник | ||
| «Упрощенец» в качестве посредника реализует от своего имени товары (работы, услуги) российских лиц, являющихся плательщиками НДС (ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) | Не позже пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (оказания услуг), выставьте покупателю счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС. Далее зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. Передайте комитенту показатели выставленного счета-фактуры и получите от комитента счет-фактуру, составленный им на основании переданных вами данных. Полученный документ зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 ст. 168 НК РФ, абз. 6 п. 7 и абз. 4 п. 11 Правил ведения журнала учета) | Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует. Налог платит тот, кто, являясь плательщиком НДС, заключил договор с посредником-«упрощенцем» (письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123) |
| «Упрощенец» в качестве посредника приобретает от своего имени товары (работы, услуги) для плательщика НДС (ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) | Счет-фактуру, полученный от продавца, зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета. После перевыставьте этот документ своему комитенту. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 7 и п. 11 Правил ведения журнала учета) | Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11) |
| Любой «упрощенец» | ||
| «Упрощенец» по просьбе своего покупателя выставляет ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885) | Не позднее следующих пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выпишите покупателю счет-фактуру. Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2 Правил ведения журнала учета) | Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 1 (подп. 1 п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ). В этот же срок заплатите в бюджет налог единой суммой (письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008584.1) |
Более того, с 1 января 2015 года (если не будут внесены какие-либо изменения в налоговое законодательство) появится обязанность ежеквартально представлять такой журнал в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Поэтому посредникам на «упрощенке» уже сейчас пора задуматься, как они будут вести этот журнал в электронном виде. О том, что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 1 января 2015 года, смотрите ниже в табл. 2. При этом обращаем ваше внимание на то, что в 2014 году могут быть внесены поправки в порядок оформления журнала учета счетов-фактур и налоговой декларации по НДС.
На заметку
С 1 января 2014 года нет необходимости выписывать счета-фактуры при аренде государственной земли
По общему правилу, арендуя государственное имущество, «упрощенцы» исполняют обязанности налоговых агентов по НДС (п. 3 ст. 161 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Однако арендная плата за право пользования природными ресурсами освобождена от НДС (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). А земля как раз является природным ресурсом. Поэтому, если вы арендуете государственную (муниципальную) землю, обязанности удерживать и перечислять НДС в бюджет у вас нет (письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-07-11/21). Что касается счетов-фактур, то до 2014 года их нужно было выставлять с пометкой «Без НДС». Сейчас соответствующее требование из пункта 5 статьи 168 НК РФ убрали. Значит, с января 2014 года выписывать счета-фактуры при аренде земли нет необходимости.
Обратите внимание
Посредникам с 2015 года журнал учета счетов-фактур нужно будет ежеквартально сдавать в инспекцию в электронной форме.
Пример. Как комиссионеру, применяющему «упрощенку», заполнить журнал выставленных и полученных счетов-фактур
Таблица 2 Что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 2015 года
| Причина, по которой «упрощенец» оформляет счет-фактуру | Правила оформления документов, действующие в 2014 году | Правила оформления документов, которые будут применяться в 2015 году |
|---|---|---|
Плательщик УСН выполняет обязанности налогового агента по НДС | Декларацию по НДС и журнал учета счетов-фактур можно оформлять как на бумаге, так и в электронном виде (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ и п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137)* | |
Комиссионер на УСН перевыставляет счета-фактуры в рамках посреднического договора | Журнал учета можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). Декларацию по НДС сдавать не нужно | Журнал учета счетов-фактур нужно вести в электронном виде (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Декларацию по НДС сдавать не нужно |
«Упрощенец» добровольно выставил счет-фактуру при реализации по просьбе контрагента | Декларацию по НДС нужно сдавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Журнал учета счетов-фактур можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137) | |
Вопрос № 2
Нужно ли «упрощенцам» — налоговым агентам по НДС вести журнал учета счетов-фактур
На заметку
Налоговые агенты заполняют только часть 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур.
Пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязал вести журнал учета счетов-фактур только посредников на УСН. Означает ли это, что «упрощенцам», выполняющим обязанности налоговых агентов по НДС, такой журнал вести не нужно? Нет, не означает. Дело в том, что норма о том, что налоговым агентам, которые не являются плательщиками НДС, нужно заполнять часть 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета, прописана в пункте 2 приложения 3 к постановлению № 1137. Заполняется журнал только в тех кварталах, когда были выписаны соответствующие счета-фактуры.
Таким образом, учитывая требования постановления № 1137, налоговым агентам по НДС тоже нужно вести журнал учета счетов-фактур, но только в отношении выписанных документов.
Подсказки от сайта e.26-2.ru
Электронный журнал «Упрощенка» поможет заполнить журнал учета счетов-фактур
Чтобы правильно заполнить журнал учета счетов-фактур, нужно указать код вида операции, по которому получен или выставлен счет-фактура. Например, код 01 используют при отгрузке или покупке товаров (работ, услуг). Весь перечень кодов указан в приложении к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Для того чтобы посмотреть этот документ, зайдите на сайт электронного журнала «Упрощенка» и в левом верхнем углу меню выберите раздел «Правовая база». После перехода в данный раздел наберите в поисковой строке «приказ № ММВ-7-3/83». Система отберет нужный документ с информацией для заполнения журнала учета.
Кроме того, в разделе «Формы» электронного журнала «Упрощенка» можно найти и скачать как бланк журнала учета счетов-фактур, так и заполненный образец.
Вопрос № 3
Какие документы следует оформлять «упрощенцам», добровольно выставляющим счета-фактуры
Об «упрощенцах», добровольно выписывающих счета-фактуры при реализации и начисляющих НДС, не говорится ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении № 1137. Оно и понятно, потому как термина «добровольная уплата НДС» для «упрощенцев» в налоговом законодательстве не содержится.
И здесь действует следующее правило: если вы по собственному решению выписываете счета-фактуры, значит, вы принимаете на себя обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость.
На заметку
Как вести журнал учета счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры» (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). При ведении журнала используют коды видов операций по перечню, утвержденному приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@.
Документ можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Бумажный вариант журнала заверяет руководитель (уполномоченное им лицо) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Перед этим журнал следует прошнуровать, пронумеровать и скрепить печатью. Если журнал ведут в электронном виде, его заверяют электронной подписью руководителя (уполномоченного им лица) (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).
Счета-фактуры, составленные как на бумаге, так и в электронном виде, регистрируют в хронологическом порядке:
— в части 1 «Выставленные счета-фактуры» — по дате выставления электронных счетов-фактур либо по дате составления бумажных счетов-фактур, а также по дате составления, когда счета-фактуры контрагентам не передаются;
— в части 2 «Полученные счета-фактуры» — по дате их получения.
Хранить журнал нужно четыре года с момента последней записи (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).
За ошибки в журнале учета счетов-фактур компании может грозить штраф по статье 120 НК РФ. Его размер составляет минимум 10 000 руб.
Следовательно, вам нужно вести и журнал учета счетов-фактур, и книгу продаж, и подавать налоговую декларацию по НДС. Это требования подпункта 1 пункта 5 статьи 173, пункта 5 статьи 174 НК РФ и пункта 1 приложения 3 к постановлению № 1137.
Отметим, что налоговую декларацию по НДС уже с начала этого года «упрощенцам», исчисляющим НДС добровольно, нужно подавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). В статье 169 НК РФ не установлено, что плательщики УСН, добровольно выставляющие счета-фактуры, должны представлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. Поэтому такие упрощенцы могут вести регистр учета как на бумаге, так и в электронном виде(п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137).
Памятка
С 2014 года «упрощенцы», начисляющие НДС при реализации товаров (работ, услуг) в добровольном порядке, подают декларации в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 175 НК РФ)
Что касается уплаты НДС, то при добровольной выписке счета-фактуры налог нужно перечислять в бюджет не тремя равными суммами, как это делают плательщики НДС, а единовременно, полной суммой (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором был добровольно выписан счет-фактура.
Нюансы, требующие особого внимания
«Упрощенцы»-посредники, перевыставляя счета-фактуры, обязаны вести журнал их учета.
В 2014 году всем «упрощенцам» журнал учета счетов-фактур можно вести либо на бумаге, либо в электронном виде. С 2015 года посредники на УСН обязаны оформлять документ только в электронном виде.
При добровольной выписке счета-фактуры «упрощенцем» налог нужно перечислять в бюджет не тремя равными суммами, как это делают плательщики НДС, а единовременно, полной суммой (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором был добровольно выписан счет-фактура.
Ответы на вопросы о том, как «упрощенцам» в 2014 году платить НДС, оформлять счета-фактуры и вести журнал учета
Екатерина Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»
— Фирма на УСН, арендуя госимущество, уплачивает НДС. В какой момент нужно перечислить налог в бюджет?
— Налог на добавленную стоимость нужно уплатить равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (письмо ФНС России от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@). При этом декларацию по НДС необходимо подать до 20-го числа месяца, следующего за текущим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
— Налоговым агентам, арендующим госимущество, требуется вести журнал учета выставленных счетов-фактур?
— Обязательно. На сумму арендной платы и удержанного с нее НДС арендатору надо составить счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).
— Компания на УСН закупила товар у иностранной фирмы, не состоящей на учете в инспекции на территории РФ. Когда «упрощенцу» перечислять НДС?
— Здесь у «упрощенца» также возникают обязанности налогового агента по НДС. И налог, удержанный со стоимости приобретенных у иностранной компании товаров, нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ и письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-07-08/303). Если вознаграждение иностранному продавцу «упрощенец» перечислит, но НДС в бюджет не уплатит, налоговая инспекция взыщет сумму налога (постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11).
— А счет-фактуру при покупке ценностей у иностранной компании, не состоящей на учете в России, «упрощенцу» надо выписывать?
— Да, без счетов-фактур, а следовательно, и без журнала учета счетов-фактур здесь не обойтись (п. 3 ст. 168 НК РФ). Не позднее следующих пяти календарных дней с момента расчета компания на УСН должна выписать сама себе в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой «За иностранное лицо».
— Как посредникам на УСН сейчас вести журнал учета счетов-фактур?
— В настоящий момент журнал учета счетов-фактур посредники могут вести в бумажном или электронном виде, а с 2015 года — только в электронном (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137 и подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ).
за правильный ответ
Нюансы, требующие особого внимания