Может ли фирма на УСН выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» или со ставкой 0%
Бухгалтеры фирм на УСН часто сталкиваются с контрагентами, которые просят выставить им счета-фактуры с пометкой «Без НДС». Зачем им это нужно, ведь права на вычет «входного» налога такой счет-фактура все равно не дает? Возможно, работает привычный стереотип — на каждую покупку должен быть свой счет-фактура.
Сразу скажем, что выполнять подобные просьбы вы не обязаны. Ведь «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС и счета-фактуры даже с указанием «Без налога» выписывать не должны (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Вашим покупателям для оплаты и оприходования покупки будет достаточно выставленных вами счетов на оплату, накладных или актов.
Обратите внимание
У «упрощенцев» нет обязанности выставлять своим покупателям счета-фактуры с пометкой «Без НДС». Но если контрагент требует такой документ и переубедить его сложно, можно пойти на уступки и оформить подобный счет-фактуру.
Если все же убедить контрагента не представляется возможным и он хочет иметь от вас счет-фактуру без НДС, так и быть — выпишите ему этот документ, обязательно указав в нем, что покупка без налога. При таком оформлении у вас не возникнет обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. И декларацию по НДС тоже представлять не придется. Ведь налог в счете-фактуре выделять вы не будете (абз. 1 п. 4 и абз. 1 п. 5 ст. 174, п. 5 ст. 173 НК РФ). Также не выделяйте НДС в «первичке» и договоре с контрагентом. В крайнем случае напишите, что цена в себя такой налог не включает.
Регистрировать выставленные счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур или каком-то подобном сводном регистре вам не нужно. Хотя при желании, конечно, вы вправе это делать. За основу можете взять форму журнала учета счетов-фактур, предусмотренную постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Заметьте: ставить в счете-фактуре вместо пометки «Без НДС» ставку 0% небезопасно. А точнее — делать так вы вообще не вправе. Поскольку нулевая ставка — это реальная ставка, применять которую могут плательщики НДС в отношении экспортных операций. И она должна подтверждаться определенными документами, которые налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (ст. 164 и 165 НК РФ).
Есть нюансы
Пометка «Без НДС» и указание ставки 0% в счете-фактуре — вещи не идентичные. «Упрощенец» без каких-либо негативных последствий вправе по просьбе контрагента выставить счет-фактуру только с надписью «Без НДС».
Поэтому, идя навстречу контрагенту, вы можете использовать только счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Нулевую ставку подтвердить вы не сможете, а значит, контролеры могут доначислить вам НДС по общей ставке 18% и потребовать сдать в инспекцию декларацию по данному налогу.
Также напомним, что счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» выставляют при каждой реализации, только уже в обязательном порядке, плательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков по статье 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ). Это могут быть организации и индивидуальные предприниматели, чья выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не превысила в совокупности 2 млн. руб. Так что не удивляйтесь, если вы от своего поставщика получите счет-фактуру без НДС, хотя сами такой документ выставлять на свое имя вы не просили.
Что предпринять, если «упрощенец» получил корректировочный счет-фактуру
Для справки
Форма корректировочного счета-фактуры приведена в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Получить корректировочный счет-фактуру от продавца — плательщика НДС вы можете, если после отгрузки и получения обычного счета-фактуры договорились с продавцом об изменении цены или количества приобретенного товара (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Меняться стоимость товара может в сторону увеличения или уменьшения. Поэтому и в корректировочном счете-фактуре отражается либо увеличение, либо уменьшение стоимостных показателей. Посмотрим, как будут различаться ваши действия в зависимости от того, какой документ вы получили.
Ситуация 1. Вы получили корректировочный счет-фактуру на увеличение. Стоимость покупки увеличилась, а значит, увеличилась и сумма «входного» НДС. Как раз для того, чтобы учесть дополнительную сумму налога, вам и понадобится корректировочный счет-фактура. Ведь «упрощенцы» могут относить «входной» НДС на расходы только при наличии счетов-фактур (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Никаких исключений для ситуации, когда стоимость сделки возрастает, нет. Изменение суммы НДС обоснует корректировочный документ. Также обязательно иметь в наличии документ, который подтвердит, что стоимость покупки увеличилась. Например, это может быть допсоглашение к договору, акт, протокол или уведомление от контрагента. На основании указанных документов отнесите сумму НДС, доначисленного продавцом, на расходы. При этом должны быть выполнены все условия для учета в расходах самой покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Суть вопроса
Чтобы списать на затраты «входной» НДС с увеличения стоимости покупки, понадобится корректировочный счет-фактура.
Ситуация 2. Вам выставили корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если вы считаете «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами и уже списали на затраты НДС с покупки, то на основании отрицательного счета-фактуры скорректируйте в налоговом учете НДС, ранее принятый в расходы. То есть внесите в раздел I Книги учета в графу 5 запись со знаком «минус».
Если «входной» НДС на затраты еще не списан, на основании первичного и корректировочного счетов-фактур запишите в Книгу учета сразу верную сумму налога в тот момент, когда будут соблюдены все условия для учета покупки. Аналогичным образом поступайте в отношении и стоимости самой покупки. При этом не забудьте при необходимости скорректировать и бухучет.
Пример. Изменение стоимости товара в сторону уменьшения
ООО «Лада», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в марте 2014 года закупило у ООО «Край» материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Продавец выписал ООО «Лада» счет-фактуру с соответствующими показателями. В апреле этого же года стороны договорились о скидке на сумму 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Решение сторон оформлено актом. После чего ООО «Край» выставило корректировочный счет-фактуру. К моменту предоставления скидки материалы продавцу еще не оплачены. Также они еще не были израсходованы.
На момент оплаты ценностей бухгалтер ООО «Лада» запишет в Книге учета доходов и расходов суммы по сделке сразу с учетом скидки. А именно:
— 95 000 руб. (100 000 руб. – 5000 руб.) — стоимость приобретенных материалов;
— 17 100 руб. (18 000 руб. – 900 руб.) — сумма НДС.
В бухучете в марте бухгалтер сделал запись:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 118 000 руб. — отражена стоимость приобретенных материалов, включая НДС.
В апреле сформировал сторнировочную проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 5900 руб. — скорректирована стоимость покупки.
С 2015 года некоторые организации на «упрощенке» начнут платить налог на имущество
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
Новый порядок уплаты налога на имущество распространяется на все организации на УСН независимо от объекта налогообложения. Поэтому прочитайте данную статью, чтобы узнать, придется ли вам за 2015 год платить налог на имущество.
В начале апреля был принят Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ, который внес изменения в статью 346.11 НК РФ. Они вступят в действие с 1 января 2015 года.
В настоящее время, напомним, «упрощенцы» ни при каких обстоятельствах не являются плательщиками налога на имущество. Но вот с будущего года ситуация изменится. Поскольку новый закон обяжет организации на «упрощенке» уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Обратите внимание: уплачивать налог на имущество должны будут именно юридические лица. Для предпринимателей на упрощенной системе налогообложения дополнительная налоговая нагрузка не появится, поскольку поправки внесены в пункт 2 статьи 346.11 НК РФ и касаются только организаций.
Соответственно, если вы ведете учет в организации на УСН, вам необходимо узнать о данных изменениях. Также мы расскажем, что такое кадастровая стоимость недвижимости и как ее определить. Ведь именно объекты недвижимости с кадастровой стоимостью попадут под налогообложение.
Что поменяется для плательщиков УСН
Как мы упомянули выше, сейчас «упрощенцы» не платят налог на имущество (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). И за весь период 2014 года вы также не будете рассчитывать и уплачивать данный имущественный налог. Такая обязанность появится лишь с 2015 года.
Обратите внимание
Если на балансе вашей фирмы есть помещения в офисных или торговых центрах, до конца 2014 года отслеживайте на сайте субъекта РФ, не попал ли ваш объект в списки имущества, база по которому определяется по кадастровой стоимости.
По общему правилу налог на имущество следует уплачивать с тех объектов движимого и недвижимого имущества, которые находятся на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).
На сегодняшний день у вас на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» могут числиться объекты, которые и являются имуществом вашей фирмы — здания, земельные участки, оборудование и т. д.
Так вот с 2015 года платить налог на имущество нужно будет лишь с объектов недвижимого имущества. Конкретно речь идет об административно-деловых и торговых центрах (комплексах), а также помещениях в них (ст. 378.2 НК РФ). И то беспокоиться стоит, только если такая недвижимость попадет в региональные списки объектов, налог по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости.
В то же время, если на балансе вашей компании есть, например, земельные участки, то по таким объектам и дальше платить налог на имущество не придется. Поскольку участки не признаются объектами налогообложения согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ.
Получается, что если у «упрощенца» есть в собственности, например, офисное помещение в бизнес-центре, то за 2014 год налог на имущество рассчитывать и уплачивать не нужно. А вот с 2015 года все может поменяться. Поэтому вам нужно будет отслеживать, появились ли списки имущества, база по которым исчисляется из кадастровой стоимости, на сайте вашего региона (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, увеличение налоговой нагрузки возможно только для тех фирм на УСН, которые владеют одним из видов недвижимости, перечисленных в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ (перечень представлен в таблице). Если вы оказались среди таких компаний, давайте выясним, каким образом будет считаться база по вашему имуществу.
Таблица Перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость*
| № п/п | Вид объекта недвижимости |
|---|---|
1 | Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них |
2 | Нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания |
3 | Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства |
* Перечень установлен пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ.
Как узнать, подпадает ваше имущество под обложение или нет
Налог на имущество является региональным и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ). Соответственно и правила расчета налога по кадастровой стоимости устанавливаются региональными законами.
Памятка
Списки имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, утверждаются органами исполнительной власти регионов. После чего перечни направляются в инспекции и размещаются на сайтах субъектов РФ или региональных Министерств имущественных отношений (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Поэтому если в вашем регионе нет соответствующего закона, то и платить налог на имущество с кадастровой стоимости вы не должны. Более того, даже если такой закон введен, власти субъектов РФ должны до 1 января очередного налогового периода утвердить списки имущества, база по которому исчисляется как кадастровая стоимость. Список такого имущества на 2015 год регионы должны утвердить до 1 января 2015 года (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). И если ваша недвижимость попадет в эти региональные списки, вам придется платить налог на имущество, даже если ваша компания применяет УСН. А вот если ваших объектов в таких списках нет, то и платить ничего не нужно. На сегодняшний день региональные списки на 2015 год еще не утверждены, они появятся ближе к концу 2014 года. Поэтому где-то с ноября этого года начните отслеживать на сайте правительства вашего субъекта Российской Федерации, обновились ли списки кадастровой стоимости в вашем регионе.
Если вы выясните, что ваше имущество попало в региональные списки, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, внимательно изучите региональный закон о налоге на имущество. Именно на уровне субъекта РФ установлены правила расчета, ставки, сроки уплаты налога на имущество, а также налоговые льготы.
Суть вопроса
Перечень имущества, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости, утверждается ежегодно нормативными актами субъектов РФ. Поэтому если ваш объект в такие списки не попал, то и платить ничего не нужно.
Налоговые льготы. При уплате налога на имущество могут быть предусмотрены налоговые льготы, которые опять же устанавливаются региональным законом о налоге на имущество вашего субъекта Российской Федерации. Например, в Москве налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. м, если собственник помещения является субъектом малого предпринимательства. Так что в ряде случаев «упрощенцы» могут воспользоваться льготами.
Как определить базу по налогу на имущество
Для расчета налоговой базы «упрощенцу» нужно знать значение кадастровой стоимости объекта недвижимости. Сведения о кадастровой стоимости содержит государственный кадастр недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).
Чтобы узнать информацию по вашему объекту, зайдите на сайт Росреестра https://rosreestr.ru. На главной странице справа выберите сервис «Найдите ваш объект и узнайте его кадастровую стоимость». Наберите в поисковой строке кадастровый номер вашего объекта. Ниже появится строка с данными о стоимости вашей недвижимости.
Если же вы хотите получить официальный документ о стоимости объекта, подайте запрос в ваш территориальный орган Росреестра. Такой запрос вы можете подать лично или направить почтой. Также есть возможность получить данные по Интернету через сайт Росреестра.
Для этого, находясь на главной странице сайта, зайдите в раздел «Государственные услуги» — «Государственный кадастровый учет недвижимого имущества» — «Перечень оказываемых услуг». Из перечня выберите услугу «Предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости», заполните и отправьте форму запроса.
Правда, подать электронный запрос вы сможете, только если у вас имеется электронно-цифровая подпись или же ваша фирма зарегистрирована на сайте госуслуг.
Обратите внимание на следующий момент: информацию как на бумаге, так и в электронном виде Росреестр должен предоставить бесплатно. Это подтвердило Министерство финансов в своем письме от 03.03.2014 № 0305 05-01/8876.
Конкретные примеры определения налоговой базы и расчета налога на имущество мы приведем в публикациях журнала «Упрощенка» во втором полугодии 2014 года.
Подсказки от сайта e.26-2.ru
Как уже сейчас посмотреть, подпадет ли ваша недвижимость под налог
Новые правила расчета имущественного налога уже действуют в некоторых регионах, например в Москве и Подмосковье (Закон г. Москвы от 20.11.2013 № 63, Закон Московской области от 15.11.2013 № 137/2013-ОЗ). Правда, пока платят налог исходя из кадастровой стоимости только «общережимники». Но если в вашем регионе есть закон о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, вы уже сейчас можете прикинуть, подпадет ли ваш офис (торговая площадь) под налогообложение. На примере Москвы и Подмосковья рассмотрим, как выяснить, будете ли вы платить имущественный налог в 2015 году.
На сайте электронного журнала «Упрощенка» в разделе «Правовая база» наберите в поисковой строке название документа «Постановление Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП» или «Распоряжение Министерства имущественных отношений Московской области от 20.12.2013 №1631». Зайдите в этот документ, выберите вверху функцию «Приложения» и скачайте перечень имущества на 2014 год себе на компьютер.
Теперь попробуйте отыскать свой объект в этом перечне. Здания можно найти по кадастровым номерам, адресу (улица, дом) и коду классификатора адресов России (КЛАДР). Если ваше имущество есть в списке, то и в 2015 году оно, скорее всего, там останется. А значит, вам придется платить налог на имущество.
Порядок уплаты налога на имущество
Налог на имущество (авансовые платежи) перечисляется в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). При этом региональные власти вправе предусмотреть, что налог зачисляется с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (п. 5 ст. 56 и ст. 58 БК РФ). Отметим, что КБК на 2015 год будут утверждены Минфином ближе к концу 2014 года. Реквизиты получателя средств и КБК можно узнать в вашей налоговой инспекции. Особое внимание нужно обратить на правила указания кода ОКТМО. Он должен соответствовать коду муниципального образования, куда вы уплачиваете налог. И если вы укажете неверный код ОКТМО, платеж не поступит в соответствующий бюджет. Выход из ситуации — подать заявление в ИФНС об уточнении платежа. Но до этого лучше не доводить и попросить у инспекторов верные реквизиты.
Будут ли «вмененщики» платить имущественный налог с 2015 года
Н.А. Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель группы компаний «ЭЛКОД»
— Начиная с налогового периода 2015 года «упрощенцы» должны платить налог на имущество, если их собственность — офис или торговая площадь — находится в здании, база по которому определяется как кадастровая стоимость. Списки таких зданий с кадастровыми номерами и адресами на 2015 год региональные власти утвердят до 1 января 2015 года, скорее всего не раньше ноября — декабря 2014 года.
Из пункта 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ) следует, что если «упрощенец» имеет в собственности здание, которое находится в подобном списке, то нужно платить налог на имущество. Такая же норма вводится тем же федеральным законом и в пункт 4 статьи 346.26 НК РФ для организаций на ЕНВД. А именно: уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество, за исключением случаев, когда налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Сам собой напрашивается вывод, что «вмененщикам» избежать уплаты налога на имущество не удастся. Поэтому, если вы применяете ЕНВД и при этом имеете в собственности помещение, налоговая база относительно которого определяется по кадастровой стоимости, вы должны будете платить налог на имущество. Повторюсь, это правило действует при уплате налога за 2015 год. За 2014 год вы налог на имущество не платите.
Подчеркну, что от уплаты налога на имущество по-прежнему будут освобождены предприниматели. Как те, кто применяет УСН, так и плательщики ЕНВД. Так что если предприниматель совмещает УСН и ЕНВД, то он не платит налог на имущество за 2015 год в отношении объектов, задействованных в бизнесе.
Компании на УСН должны платить налог на имущество, если налоговая база по их недвижимости считается исходя из кадастровой стоимости. Эта норма будет действовать с 2015 года.
Платить налог на имущество «упрощенцам» нужно при условии, что их имущество включено в кадастровые списки региональных властей. Такие перечни на 2015 год будут утверждены до 1 января 2015 года. Найти их можно будет, в частности, на сайтах правительств субъектов РФ и на сайте.
Информацию о кадастровой стоимости недвижимости можно узнать на сайте Росреестра.
Нюансы, требующие особого внимания