Все статьи номера
Не прочитано
5 , Май 2015
Проблема

Как «упрощенцам» исправлять ошибки в налоговом учете

Из этой статьи вы узнаете:
1. Как исправить неверные записи в Книге учета доходов и расходов
2. Как определить сумму недоплаты или переплаты «упрощенного» налога
3. Когда из-за корректировки данных необходимо подать уточненную декларацию по УСН

Если вы — предприниматель

Предприниматели на УСН обязаны вести Книгу учета доходов и расходов точно так же как и организации. Поэтому все рекомендации данной статьи для вас актуальны и могут быть полезны.

Период сдачи налоговых деклараций по УСН за 2014 год уже закончился, поскольку крайние сроки их представления (31 марта — для организаций и 30 апреля — для предпринимателей) уже прошли. Налог за прошлый год тоже уже уплачен. Книга учета доходов и расходов, на основании данных которой была заполнена декларация и рассчитан налог, отложена в сторону. Однако иногда к уже закрытому периоду приходится возвращаться. Например, вы выяснили, что какие-то доходы или расходы отразили неверно. В данной статье мы расскажем о том, как действовать, если вы обнаружили в Книге учета за прошлый год ошибки либо неточные записи. Нужно ли пересчитывать налог и подавать уточненную декларацию, ведь отчетность уже сдана? А также поговорим о том, как вам исправлять неточности в Книге учета доходов и расходов в отношении записей текущего, 2015 года.

Шаг № 1 Определите период, к которому относится найденная ошибка

Прежде чем исправлять ошибку в налоговом учете, выясните, к какому периоду она относится. То есть определите, в каком году вы неправильно отразили или вовсе не учли какие-либо доходы или расходы. Это нужно сделать для того, чтобы потом понять, налоговую отчетность какого года вам нужно корректировать.

Так, по общему правилу пересчитывать следует налоговую базу именно того года, в котором вы допустили ошибку. Однако есть и исключения. Например, если период обнаружения ошибки неизвестен или вы не можете его определить, то тогда придется корректировать записи в текущем году. Еще одна возможность поступить так же — если в результате допущенной ошибки получилась переплата налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть при переплате вы можете исправлять данные текущего года, а можете и прошлогодние — как вам удобнее.

Важное обстоятельство

Если ошибка привела к недоплате налога, корректировки нужно вносить в Книгу учета за тот период, в котором была допущена эта ошибка.

Если же база занижена и получилась недоимка по налогу, то корректировать надо именно тот период, в котором вы допустили ошибку. Другого варианта нет.

На заметку

Можно ли ошибки в налоговом учете не исправлять

Неисправленная ошибка, из-за которой налог оказался заниженным, приводит к тому, что вы не доплатили суммы в бюджет. И если это выяснится при проверке, вам доначислят «упрощенный» налог, пени, а также штраф — 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). Если же налоговики докажут, что налог вы не перечислили умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки.

Если же вы сами исправите ошибку, до того как о ней узнали инспекторы, заплатите налог, пени, после чего подадите уточненную декларацию, штрафы начисляться не будут (п. 3 ст. 81 НК РФ). Поэтому ошибки, из-за которых «упрощенный» налог в бюджет был недоплачен, исправлять надо обязательно.

Что касается ошибок, из-за которых налог вы переплатили, законодательство исправлять их не требует. Однако в ваших интересах подать уточненную декларацию, чтобы излишне уплаченный налог вернуть либо зачесть в счет будущих платежей.

Шаг № 2 Внесите исправления в Книгу учета

После того как вы определили период совершения ошибки, внесите изменения в Книгу учета доходов и расходов за требуемый год. Ведь налоговый учет «упрощенцы» ведут в Книге учета. А значит, и исправлять придется именно ее. Порядок действий в таком случае будет зависеть от того, в каком виде вы заполняете Книгу учета — в бумажном или в электронном (п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) (далее — Порядок).

Книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде. В таком случае порядок корректировки ошибок следующий. Аккуратно перечеркните неверную сумму, а рядом запишите правильную. Поставьте текущую дату и подпись руководителя фирмы или бизнесмена, а также печать, если она есть (п. 1.6 Порядка). Рядом с корректировкой можете сделать надпись: «Исправлено верно».

Есть нюансы

Если прошлогодняя ошибка привела к переплате налога, то исправления можно вносить в Книгу учета как прошлого, так и текущего периода.

Для того чтобы понимать, из-за чего была допущена ошибка, как пересчитаны показатели и почему внесены конкретные исправления, обязательно составьте бухгалтерскую справку. Она будет являться обоснованием корректировок Книги учета (п. 1.6 Порядка). Примерный образец справки представлен ниже. Реквизиты самой справки можете указать около исправительной записи в Книге учета. Так, вам потом будет легче найти документ, объясняющий причину корректировки.

Пример 1. Внесение исправлений в Книгу учета

ООО «Свет» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и уплачивает налог по ставке 15%. 12 мая 2015 года бухгалтер фирмы обнаружила, что в марте 2013 года неправильно отразила в расходах стоимость материалов. В Книге учета вместо 12 000 руб. записала 120 000 руб. Из-за этого налоговая база за I квартал 2013 года оказалась занижена на 108 000 руб. (120 000 руб. – 12 000 руб.).

Ошибка привела к занижению базы по УСН, и она допущена в прошлом периоде — в 2013 году. Соответственно бухгалтер внесла исправления в Книгу учета за 2013 год. Исправительные записи представлены ниже.

Книга учета ведется в электронном виде. В таком случае сделать корректировку намного проще. Внесите исправления в программу — удалите неверные данные и внесите новые. И по итогам года распечатайте верный вариант (п. 1.4 Порядка). Например, так можно поступить, если вы нашли ошибку за прошлый год, но Книгу за этот год вы еще не распечатывали. Тогда можно сразу скорректировать регистр. Но, если Книга учета распечатана, исправляйте ее способом, о котором мы рассказали выше.

Шаг № 3 Определите недоимку или переплату «упрощенного» налога и при необходимости рассчитайтесь с бюджетом

Недоимка по «упрощенному» налогу возникает, если налоговая база по УСН была занижена. То есть не были учтены полученные доходы или отражены лишние расходы. Чтобы определить сумму недоимки, умножьте величину неучтенных доходов или излишне отраженных расходов на ставку налога. И перечислите недоимку в бюджет.

Кроме того, за несвоевременную уплату налога в результате занижения налоговой базы вам придется перечислить пени. Их нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. И заканчивая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Формула расчета пеней выглядит следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Сумма пеней=Недоимка по налогу×Количество дней просрочки×1/300×Ставка рефинансирования, принятая в период, за который пересчитывается налог

Пример 2. Расчет недоимки и пеней

Воспользуемся условиями примера 1 и посмотрим, как бухгалтер ООО «Свет» определила недоимку налога и пени.

Чтобы найти сумму недоимки, бухгалтер общества умножила величину завышенных расходов на ставку налога. Недоимка по единому налогу составила 16 200 руб. (108 000 руб. × 15%). Фирма перечислила недоимку в день обнаружения ошибки (12 мая). Просрочка составила 747 дней. То есть это период с 26 апреля (день, следующий за днем, установленным для уплаты авансового платежа за I квартал 2013 года) по 12 мая 2015 года. Ставка рефинансирования за этот период не менялась и составляла 8,25%. Сумма пеней составит 3327,89 руб. (16 200 руб. × 747 дн. × 1/300 × 8,25%).

На заметку

Пени взимаются при несвоевременном перечислении авансовых платежей по налогам (п. 3 ст. 58 и п. 3 ст. 75 НК РФ).

Что касается переплаты, то она возникает в том случае, когда база по УСН завышена. Это возможно, когда вы учли лишние доходы или не полностью отразили расходы. Рассчитывается переплата в том же порядке, что и недоплата. Умножьте величину, на которую завышена налоговая база, на применяемую ставку налога при упрощенной системе.

Переплата означает, что соответствующую сумму вам должен вернуть бюджет. Это возможно только после того, как вы подадите уточненную декларацию и напишете заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей или о возврате суммы (ст. 78 НК РФ). Без уточненной декларации налоговики не узнают о том, что у вас есть переплата — она просто не будет числиться у них в учете.

Шаг № 4 Отразите исправление ошибки в декларации по УСН

Исправление любой ошибки, приведшей к недоимке или переплате, надо отразить в декларации по УСН. Это касается ситуации, когда год, в котором была допущена ошибка, уже закончен и декларация по УСН по нему сдана. Тогда вам нужно подавать уточненную декларацию.

Если же вы исправляете ошибку в текущем году, по которому налоговая отчетность еще не подавалась, то у вас в декларацию сразу попадут нужные данные с учетом тех корректировок, которые вы внесли в Книгу учета. А значит, ничего специально подавать не придется.

 

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Как удобно считать пени

Для расчета пеней нужно знать количество дней просрочки платежа. А на вычисление этого показателя уйдет время, которого и так обычно недостаточно. К тому же есть риск допустить ошибку. Поэтому рекомендуем вам считать пени при помощи программы-калькулятора в электронном журнале «Упрощенка». Для этого зайдите на сайт по адресу e.26-2.ru и вверху страницы на темном фоне выберите «Калькулятор пени». После того, как вы введете ваши данные, программа рассчитает сумму пеней к уплате. И вы сможете заплатить ее в бюджет.

Важное обстоятельство

Если ошибка привела к переплате налога, подавать уточненную декларацию не обязательно. Но без «уточненки» налоговики не узнают об этой переплате.

Но вернемся к уточненной декларации за прошлые налоговые периоды. В обязательном порядке подать такую декларацию надо, если налоговая база занижена. Если же у вас переплата, то подача «уточненки» — это право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Другими словами, при наличии переплаты вам нужно подать уточненную декларацию, только если вы сами заинтересованы в том, чтобы вернуть переплаченный налог или зачесть его в счет будущих платежей.

Составляйте уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, за который ее подаете (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). И отражайте в ней все корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами. То есть действуйте так, как будто вы оформляете декларацию заново, руководствуясь новыми цифрами. К «уточненке» приложите сопроводительное письмо, в котором объясните причину корректировки и ее содержание. Либо бухгалтерскую справку, на основании которой делали исправления в учете. Обратите внимание: начиная с отчетности за 2014 год действует новая форма декларации по УСН, утвержденная приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. А предыдущая форма декларации была утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Поэтому если вы будете подавать «уточненку» за 2013, 2012 или 2011 год, вам нужно при этом заполнять старую форму.

 

Нюансы, требующие особого внимания

Прежде чем исправлять ошибку в налоговом учете, надо определить период (то есть год), к которому она относится.

После того как год определен, можно отражать исправления в Книге учета. Так, если налоговая база из-за ошибки оказалась заниженной, то следует корректировать Книгу учета того года, в котором допущена ошибка.

Уточненную декларацию следует сдать в ИФНС, если ошибка привела к недоимке налога. При переплате подавать «уточненку» не обязательно, но это нужно сделать, если вы хотите, чтобы налоговики отразили у себя в учете переплату, после чего вы ее соответственно смогли бы вернуть либо зачесть в счет будущих платежей.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Организация на УСН в 2013 году ошибочно завысила доходы и переплатила налог. Нужно ли подавать уточенную декларацию по «упрощенке»?
Если ошибка привела к переплате налога, подавать уточненную декларацию не обязательно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Но сделать это можно по своему желанию, например, если фирма хочет зачесть или вернуть переплату
Да, это обязательно по закону
Нет, уточненную декларацию подавать не нужно
Подать уточненку фирма может по своему желанию