Все статьи номера
Не прочитано
10 , Октябрь 2015
Комментарий к документу

Минфин выпустил важные разъяснения для предпринимателей на патенте

Из этой статьи вы узнаете:
1.
Можно ли вернуть уплаченный «патентный» налог, если число физических показателей уменьшилось
2. Какое количество работников разрешается нанять, совмещая патент с УСН или ЕНВД
3. Когда, утратив право на патент, платить НДС не придется

За последние несколько месяцев этого года чиновники из Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России выпустили большое количество разъяснений по патентной системе налогообложения (далее — ПСН). Мы разобрали и проанализировали каждое из этих разъяснений. И сегодня предлагаем вашему вниманию подборку рекомендаций для работы, которые помогут вам разобраться в наиболее запутанных ситуациях, связанных с переходом на патентную систему налогообложения и ее применением.

Кроме того, полезную информацию в материале найдут и бизнесмены, совмещающие в своей деятельности патентный спецрежим с другими системами налогообложения. А также индивидуальные предприниматели, утратившие право на ПСН. Не пропустите важную информацию!

Если вы — предприниматель

Статья как раз для вас, если вы уже работаете на патенте. Либо только планируете перейти на данный режим.

Переход на патент Применять новый патент нельзя, если еще не оплачен старый

Начиная с 1 января 2015 года оплачивать патент следует так: если патент вы получили на период до шести месяцев, по нему надо рассчитаться полностью не позднее даты окончания действия патента. Если же срок патента от полугода до года, то он оплачивается двумя частями: 1/3 суммы — не позднее 90 календарных дней после начала его действия, оставшаяся часть — не позднее срока окончания действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если отмеченные даты оплаты не соблюсти, вы утратите право на применение патента с начала его срока (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В то же время, пока действует патент, ближе к окончанию его срока вы можете получить новый, на этот же вид деятельности, чтобы ваша работа на патенте не прекращалась ни на день. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства нужно подать заявление не позднее чем за 10 дней до начала действия нового патента. Инспекторы выдадут вам документ в течение пяти дней со дня, как получат от вас заявление (п. 2 и 3 ст. 346.45 НК РФ). Так вот, при такой ситуации важно вовремя оплатить уже действующий патент. Если же этого не сделать, вы утратите право и на новый, и на старый патент. Даже несмотря на то, что новый патент уже получили. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 06.07.2015 № 03-11-09/38742. А налоговики довели его до сведения всех инспекций (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14231). Значит, контролеры на местах будут учитывать данное разъяснение финансистов.

Таким образом, если вы планируете приобрести новый патент, обязательно оплатите старый в установленные законодательством сроки. Ведь неоплата патента в срок приводит к утрате права на патентную систему налогообложения. И снова применять этот специальный режим вы сможете не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45НК РФ). В таком случае с начала месяца, на который был выдан старый патент, вам придется перейти на общий режим налогообложения. И заплатить общережимные налоги, а также сдать по ним отчетность. При этом налог на добавленную стоимость в некоторых случаях перечислять вам не придется. Подробности — ниже.

Суть вопроса

Применять новый патент можно, только если оплачена стоимость старого патента.

Если физические показатели увеличились, придется получить новый патент

Работая на патентной системе, вы уплачиваете налог исходя из потенциально возможного к получению дохода, установленного властями региона (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). При этом стоимость потенциального дохода в разных субъектах может различаться в зависимости от таких показателей, как средняя численность работников, количество транспортных средств и иных объектов бизнеса. Свои показатели вы указываете в заявлении на применение ПСН, подаете его в ИФНС, и, таким образом, у вас формируется окончательная стоимость патента.

Но уже в процессе работы на патентном режиме у вас может измениться количество физических показателей, от которых зависела стоимость патента. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Например, сначала у вас было три сотрудника, а потом стало пять. Или, допустим, в начале деятельности вы купили патент на 10 помещений, сдаваемых в аренду, а потом половину из них продали. Как это скажется на расчете «патентного» налога, пояснили специалисты Минфина России в своем письме от 23.06.2015 № 03-11-11/36170.

Так, если число физических показателей у вас увеличилось, то пересчитать налог в сторону повышения и доплатить его самостоятельно вы не вправе. Поскольку такая возможность не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. В такой ситуации в отношении новых показателей вам придется приобрести новый (дополнительный) патент. Либо перейти на иной режим налогообложения. Если вы не станете оформлять новый документ или не перейдете на другую систему, то все полученные доходы будут облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. И по ним вам придется подать налоговые декларации (письма ФНС России от 04.07.2013 № АС-4-2/12135 и от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9775 и Минфина России от 22.05.2013 № 03-11-09/18174).

На заметку

Даже если фактический доход при ПСН превысил потенциально возможный, лишних налогов платить не нужно

Предприниматели на патенте уплачивают налог при ПСН исходя из потенциально возможного к получению дохода (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Его величину устанавливают власти региона в зависимости от вида деятельности (ст. 346.47 НК РФ). От фактического дохода «патентный» налог не зависит (письмо Минфина России от 29.05.2015 № 03-11-11/31236).

Поэтому, если ваши поступления превысили потенциальный доход, с суммы превышения никаких дополнительных налогов вам платить не придется. Причем ни в рамках патентного режима, ни в рамках общей системы. Такое разъяснение привел Минфин России в своем письме от 27.02.2015 № 03-11-12/10137.

Поэтому, если у вас в деятельности появились новые показатели, то не игнорируйте разъяснения чиновников и обязательно приобретите новый патент. Для этого не позднее чем за 10 дней до начала деятельности с обновленными показателями подайте в ИФНС заявление на получение патента. Или перейдите в отношении «расширенного» бизнеса на другой режим налогообложения — общий, УСН или ЕНВД. Совмещать ПСН с этими режимами, напомним, не запрещается (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Если число физических показателей у вас стало меньше, то пересчитать налог и вернуть его переплату вы не можете. Так как НК РФ это не предусматривает. Поэтому, как и прежде, продолжайте применять старый патент в отношении ранее заявленных показателей (письма Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170 и от 27.12.2013 № 03-11-12/57779).

Обратите внимание

Если число физических показателей (сотрудников, торговых объектов, имущества, сдаваемого в аренду) увеличилось, надо приобрести новый патент. Самостоятельно доплатить стоимость налога в таком случае нельзя.

Совмещение режимов Совмещая патент с «упрощенкой» или «вмененкой», можно нанять максимум 15 человек

Применение специальных налоговых режимов — «упрощенки», ЕНВД и ПСН обязывает вас соблюдать определенные ограничения. И одно из них — это средняя численность сотрудников. Так, при осуществлении деятельности на патенте средняя численность вашего персонала не должна превышать 15 человек, причем по всем выданным патентам (п. 5 ст. 346.43 НК РФ, письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). А трудиться на УСН и ЕНВД вы можете, если у вас средняя численность сотрудников не больше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 и подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Однако если вы станете совмещать ПСН с УСН или «вмененкой», то при определении средней численности вам придется учитывать всех работников, в том числе занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. Соответственно, чтобы не потерять право на патентный режим, вам нужно будет ориентироваться на меньшее число сотрудников по данным системам. То есть средняя численность работников по всем видам деятельности у вас не должна быть более 15 человек. Это разъяснил Минфин России в письме от 21.07.2015 № 03-11-09/41869. А налоговики довели мнение финансистов до сведения всех инспекций (письмо ФНС России от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578). Таким образом, чтобы не потерять право на патент при совмещении его с другими режимами, соблюдайте предельную численность работников. Ранее же, напомним, у специалистов финансового ведомства было другое мнение. Они полагали, что при совмещении ПСН с УСН и ЕНВД средняя численность работников должна быть не более 100 человек. При условии, что число сотрудников, занятых в деятельности на патенте, составляет не больше 15 человек (письма от 20.03.2015 № 03-11-11/15437 и от 22.08.2014 № 03-11-11/42180).

На заметку

При совмещении ПСН, УСН и ЕНВД средняя численность работников должна быть не более 15 человек.

Подсказки от сайта 26-2.ru

Со следующего года на патент можно будет перевести новые виды бизнеса

В настоящее время применять патентную систему налогообложения можно только в отношении тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Например, это услуги химчистки, парикмахерские услуги, ремонт обуви. Однако уже с 2016 года перечень данных видов деятельности будет дополнен (Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ). В частности, патентный режим станет доступен предпринимателям, которые занимаются производством молочной продукции и кондитерских изделий, ремонтом компьютеров, консервированием фруктов и овощей. Со всеми новыми видами деятельности, в отношении которых можно будет применять патент со следующего года, вы можете ознакомиться на сайте нашего журнала «Упрощенка» 26-2.ru. Для этого зайдите на сайт и в поисковой строке наберите «изменения по патенту в 2016 году». На экране появятся все виды деятельности, по которым вы сможете купить патент с 2016 года.

Потеря права на ПСН Иногда, утратив право на патент, можно освободиться от НДС

Как уже было отмечено выше, если вы не оплатите патент в установленные сроки или если средняя численность ваших работников превысит 15 человек, вы утратите право на ПСН. Кроме того, вы лишитесь возможности применять патент, если ваши доходы с начала года станут больше 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В таком случае вам придется заплатить налоги по общему режиму (НДФЛ, НДС, налог на имущество физлиц), причем с начала месяца, на который был выдан патент. Например, если патент вам выдали с сентября по ноябрь, а вы его не оплатили в срок, то с 1 сентября вам придется перейти на общий режим. И перечислить в соответствии с этим режимом налоги. Однако от НДС при этом вы можете освободиться (ст. 145 НК РФ). С чем это связано, пояснили налоговики в своем письме от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@.

Так, по общему правилу воспользоваться освобождением от НДС можно, если доходы за три последних календарных месяца (без учета налога) не превысили 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если это условие выполняется, не позднее 20-го числа месяца, с которого это освобождение действует, нужно подать в ИФНС уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России 04.07.2002 № БГ-3-03/342 (п. 3 ст. 145 НК РФ). Таким образом, если ваши доходы за последние три месяца перед переходом на ОСН не превысили 2 млн. руб., то, лишившись права на патент, уплаты НДС вам можно избежать. Например, если вы потеряли право на патент с 1 сентября, можете получить освобождение от НДС с этой даты, при условии, что ваши доходы за июнь — август не превышают 2 млн. руб. Если это так, как только вы узнали о потере права на ПСН, подайте в ИФНС уведомление. И приложите к нему выписку из Книги учета, подтверждающую сумму доходов за последние три месяца (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание

Если ваши доходы не превысили 2 млн.руб. за три месяца, предшествующие потере права на патент, то платить НДС не придется.

Нюансы, требующие особого внимания

Если число показателей для применения патента увеличилось, то вам придется получить новый патент. Самостоятельно доплатить сумму налога вы не вправе.

При совмещении ПСН с УСН или ЕНВД средняя численность работников не должна превышать 15 человек. В противном случае вы утратите право на ПСН.

Лишившись права на патент с начала его срока, заплатите общережимные налоги. Исключение — НДС, его не перечисляйте, если за три календарных месяца, предшествующих дате утраты права на ПСН, ваши доходы не превысили 2 млн. руб.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Бизнесмен купил патент на сдачу в аренду пяти объектов недвижимости, но половину из них продал. Что он вправе сделать с переплатой по налогу?
Если число заявленных показателей уменьшилось, то вернуть или зачесть переплату по патенту нельзя. Поскольку НК РФ этого не предусматривает (письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170).
Переплату можно вернуть в ИФНС
Излишне уплаченные средства бизнесмен вправе зачесть в счет оплаты других патентов
Ни вернуть, ни зачесть переплаченные деньги нельзя