Все статьи номера
Не прочитано
1 , Январь 2016
Интервью

Какой лимит по доходам нужно соблюдать при УСН в 2016 году

На вопросы отвечает Ульяна Cеменова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

— Ульяна Васильевна, упрощенная система специально создана для малого бизнеса. А значит, доходы компаний и предпринимателей, применяющих «упрощенку», должны быть в пределах лимита. Какие ограничения установлены на 2016 год?

— Предельная сумма доходов «упрощенцев» за отчетный (налоговый) период в 2016 году не должна превышать 79,74 млн. руб. (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). На эту сумму надо ориентироваться всем фирмам и индивидуальным предпринимателям, которые хотят продолжать работать на УСН в 2016 году (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Те, кто заработает больше, будут вынуждены перейти на общую систему налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-11-06/2/248).

— Какие поступления нужно учитывать при подсчете лимита доходов?

Если вы — предприниматель

Бизнесмены, как и организации, должны следить за своими доходами, чтобы не потерять право на УСН. Данная статья поможет вам правильно посчитать все поступления и не допустить нежелательного перехода на общий режим.

— Нужно принимать во внимание все доходы, которые получены начиная с 1 января 2016 года. То есть учитывать, во-первых, выручку от реализации — поступившие суммы за проданные товары, работы, услуги. Во-вторых — внереализационные доходы, например арендную плату, проценты по займам, кредитам, кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности (ст. 346.15, 249 и 250 НК РФ). В-третьих, в доходы включается дебиторская задолженность, погашенная не деньгами, а другим способом. Например, посредством зачета взаимных требований (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

— А вот такая ситуация. Одна организация на УСН присоединила к себе другую. Нужно ли учитывать доходы присоединенной организации, подсчитывая лимит?

— Да, нужно. Дело в том, что доходы присоединенной организации после реорганизации становятся доходами реорганизованной компании. Новое юридическое лицо при этом не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность, а ее права и обязанности переходят к реорганизованной (п. 5 ст. 50 НК РФ, п. 4 ст. 57 и п. 2 ст. 58 ГК РФ). Поэтому если с учетом доходов присоединенной организации общая их сумма c начала года будет больше действующего лимита — в 2016 году это 79 740 000 руб., то от упрощенной системы придется отказаться.

— Авансы тоже надо включать в доходы при УСН?

— Обязательно, авансы, полученные при УСН, также являются доходом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7599).

Обратите внимание

В лимит доходов, дающий право на сохранение УСН в 2016 году, — 79,74 млн. руб., включайте все поступления, которые вы указываете в Книге учета доходов и расходов.

— Допустим, «упрощенец» получил аванс от покупателя и включил его в доходы. А позже по каким-то причинам вернул покупателю аванс. Можно ли исключить эту сумму из доходов и не учитывать такой аванс?

— Да, можно. По правилам статьи 346.17 НК РФ при возврате аванса нужно уменьшить на его сумму налоговую базу. Аналогичное мнение и у специалистов финансового ведомства (письмо Минфина России от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215).

— То есть в доходы при УСН при расчете лимита включают все поступления, которые отражены в графе 4 «Доходы» раздела I Книги учета доходов и расходов?

— Именно так. В этой графе сразу видны итоговые показатели за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Напомню, что «упрощенцы» применяют кассовый метод определения доходов. А значит, учитывают лишь те деньги, которые реально поступили в кассу или на расчетный счет. Либо контрагент погасил свою задолженность иным способом. Соответственно если «упрощенец» отгрузил контрагенту товар, но не получил в данном квартале за него оплату, то и дохода по данной сделке в текущем квартале не возникает.

— Ульяна Васильевна, расскажите, какие поступления не влияют на налоговую базу при УСН?

— В предельную величину дохода не включают доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД, поступления, указанные в статье 251 НК РФ, а также полученные дивиденды (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323, подп. 1 и 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

— В самом начале беседы вы упомянули, что, превысив лимит по доходам, «упрощенец» вынужден перейти на общую систему налогообложения. Расскажите об этом подробнее.

— Если в 2016 году доходы «упрощенца» превысят 79,74 млн. руб., придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом одновременно нужно действовать в двух направлениях. Первое — полностью рассчитаться с бюджетом по «упрощенному» налогу и сдать декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Например, плательщик УСН «слетел» с «упрощенки» и стал применять общий режим со II квартала 2016 года. Значит, декларацию за 2016 год нужно сдать к 25 июля 2016 года. Такой же срок предусмотрен для уплаты оставшейся части налога по УСН (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Второе направление — это с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение лимита, начать исчислять налог на прибыль, НДС, налог на имущество и готовить налоговую отчетность в соответствии с общим режимом. При этом общие налоги нужно платить в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

На заметку

При потере права на УСН в середине года вам нужно заплатить итоговую сумму «упрощенного» налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. В эти же сроки подать и налоговую декларацию по УСН, ждать окончания года нельзя (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Какой предел по доходам в 2016 году установлен для предпринимателей на патенте

— Перейдем к бизнесменам. На какой лимит по доходам в 2016 году должны ориентироваться предприниматели, применяющие патентную систему?

— В 2016 году лимит доходов для бизнесменов, применяющих патентную систему, установлен в размере 60 млн. руб. по тем видам деятельности, в отношении которых приобретены патенты. Если с начала календарного года доходы предпринимателя от реализации превысят эту сумму, нужно будет перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был получен патент. Такое правило установлено в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ.

— То есть в 2016 году предельные доходы от патентной системы не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор? И они не выросли по сравнению с прошлым годом?

— Нет. Лимит доходов по патенту не индексируется и не увеличился.

— А как же приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772, который установил коэффициент-дефлятор на 2016 год, в том числе и для патентной системы?

— Приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772 действительно определен коэффициент-дефлятор на 2016 год в отношении патентной системы налогообложения. Но этот коэффициент — 1,329 не влияет на лимит по доходам, установленный пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ. Данный коэффициент учитывают при определении размера потенциального дохода для предпринимателей на патенте в 2016 году.

— Объясните этот момент поподробнее.

— Это означает, что в 2016 году патент будет стоить дороже, чем прежде. Минимальная величина потенциального годового дохода не ограничивается, а вот максимальная в общем случае не должна превышать 1 млн. руб., увеличенного на коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Правда, для нескольких видов деятельности субъекту РФ дозволяется превысить данный максимальный предел в 3, 5 и даже 10 раз.

Памятка

Посмотреть образец заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему, и скачать чистый бланк себе на компьютер можно на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru в разделе «Формы». Для этого в поисковой строке укажите «Книга учета доходов для предпринимателя». Система подберет нужный документ.

Коэффициент-дефлятор на 2016 год равен 1,329. Следовательно, с учетом корректировки максимум потенциального годового дохода составляет 1 329 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,329) (письмо Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-09/69405). Конкретную величину потенциального дохода устанавливают региональные власти. Причем они вправе увеличивать максимальный потенциальный доход (1 329 000 руб.) в 3, 5 и 10 раз в зависимости от вида деятельности.

— Понятно. А какой максимальный доход должен быть у предпринимателя в 2016 году, если он совмещает УСН и патентную систему?

— Если параллельно с патентной системой налогообложения коммерсант применяет еще и «упрощенку», доходы от обоих спецрежимов складывают и уже эту сумму сравнивают с лимитом в 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. × 1,329).

При расчете лимита используют коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-12/8135).

При каком уровне поступлений в 2016 году можно работать на УСН и ЕНВД

— А если фирма либо индивидуальный предприниматель в 2016 году совмещает УСН и ЕНВД, ограничение по доходам применяется?

— Да, при совмещении упрощенной системы налогообложения и ЕНВД в 2016 году лимит для «упрощенки» также составляет 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. × 1,329). И при расчете нужно учитывать доходы лишь по тем видам деятельности, в отношении которых применяется УСН (письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-11-11/32071). А вот доходы по вмененной деятельности во внимание брать не нужно, они ни на что не влияют.

Школа УСН

Добро пожаловать на сайт школаусн.рф, где открыт новый курс «Опасные изменения по УСН 2016 года» от лучшего лектора, ведущего эксперта-консультанта по налогообложению, преподавателя курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров, преподавателя ИПБР Надежды Самковой. Обучение бесплатное и доступно всем подписчикам нашего издания.

www.школаусн.рф

— А как отделять доходы, полученные в рамках упрощенной системы налогообложения, от поступлений на «вмененной» деятельности?

— Те, кто совмещает «упрощенку» и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов в отношении каждого вида деятельности. Такая обязанность предусмотрена пунктами 6 и 7 статьи 346.26 НК РФ.

— Спасибо за подробные ответы и пояснения для наших читателей!

Беседовала Виктория Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Какие из перечисленных поступлений надо учитывать, рассчитывая лимит доходов на УСН?
При расчете лимита доходов учитывают все поступления, которые включаются в базу по УСН и отражаются в Книге учета доходов и расходов. К числу таких относятся выручка от торговли (ст. 346.15 НК РФ). А вот полученные займы и задатки в базу по УСН не включаются и в Книге не отражаются (ст. 251 НК РФ). Поэтому, и учитывать их при расчете лимита не нужно
Выручка от торговли
Суммы, полученные по договору займа
Задаток