Все статьи номера
Не прочитано
2 , Февраль 2016
Интервью

Ставка рефинансирования с 2016 года не устанавливается. Что изменилось в работе бухгалтера?

На вопросы отвечает Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

— Олег Юрьевич, с 1 января 2016 года Центробанк приравнял ставку рефинансирования к ключевой ставке. Означает ли это, что теперь нужно использовать ключевую ставку для всех показателей, где прежде применялась ставка рефинансирования?

— Да, с 1 января 2016 года Банк России решил не устанавливать отдельно ставку рефинансирования. И приравнял ее значение к ключевой ставке (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Поэтому с начала 2016 года везде, где вы раньше использовали ставку рефинансирования, подставляйте ключевую ставку — 11% (информация ЦБ РФ от 31.07.2015).

Если вы — предприниматель

Пени, проценты и прочие показатели, определяемые при помощи ставки рефинансирования, вы рассчитываете в том же порядке, что и фирмы. Поэтому обратите внимание на данный материал.

Что такое ключевая ставка и чем она отличается от ставки рефинансирования

— Напомните, пожалуйста, что такое ставка рефинансирования и ключевая ставка? И чем они различаются?

— Ставкой рефинансирования или учетной называется ставка, по которой Центробанк кредитует коммерческие банки. Это понятие появилось еще в 1992 году. Кроме того, ставку рефинансирования использовали для расчета налогов, а также в гражданском и трудовом законодательстве. Ключевая ставка была введена недавно — в 2013 году (информация ЦБ РФ от 13.09.2013). Это процентная ставка, по которой ЦБ РФ дает кредиты коммерческим банкам на срок до 7 дней. Ключевую ставку и прежде применяли «упрощенцы» и организации на общем режиме, чтобы рассчитать предельную сумму расходов в виде процентов по контролируемым сделкам (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). И после того, как ввели ключевую ставку, ставка рефинансирования стала второстепенной.

— А почему вы считаете, что ставка рефинансирования стала второстепенной?

— Во-первых, об этом прямо сказано в информации ЦБ РФ от 13.09.2013. А во-вторых, после того, как ввели ключевую ставку, Центробанк перестал менять ставку рефинансирования. И с 14 сентября 2012 года она стабильно составляла 8,25% (Указание ЦБ РФ от 13.09.2012 № 2873-У). Ключевую ставку, наоборот, корректировали достаточно часто. Например, 13 сентября 2013 года она была равна 5,5%, к концу 2014 года повысилась до 17%, а с 3 августа 2015 года и по текущий момент равна 11%. В-третьих, с 1 января 2016 года Банк России приравнял ставку рефинансирования к ключевой. Это также говорит о том, что ставка рефинансирования потеряла важность.

Обратите внимание

Рассчитывая показатели, в которых применяется ставка рефинансирования, с 1 января 2016 года подставляйте 11%. Поскольку Банк России приравнял ставку рефинансирования к ключевой (Указание от 11.12.2015 № 3894-У).

— Как вы думаете, почему изменения внесли именно таким способом? Центробанк приравнял одну ставку к другой, а не внесли поправки в законы о том, что вместо ставки рефинансирования в расчетах применяется ключевая ставка?

— Могу предположить, что менять законодательные нормы не стали, так как это временная мера. И когда экономическая ситуация в стране стабилизируется, Центробанк вновь установит ставку рефинансирования ниже, чем ключевую. Кроме того, Банку России гораздо проще и быстрее выпустить новое указание, чем законодателям вносить изменения в Налоговый и другие кодексы. Ведь обычно уходит много времени на то, чтобы поправки одобрила Госдума, Совет Федераций, подписал президент.

— Что будет, если Центробанк изменит ключевую ставку?

— Если Центробанк поменяет ключевую ставку, этим он автоматически скорректирует и ставку рефинансирования. То есть во все расчеты нужно будет включать уже не 11%, а новое значение.

По какой ставке считать пени за опоздание с налогами, сборами и взносами

— Теперь давайте поговорим о том, в каких именно расчетах бухгалтерам следует применять ставку рефинансирования, которая стала равна ключевой ставке. И начнем с налогового законодательства.

— Прежде всего по ставке рефинансирования считают пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, а также авансовых платежей (п. 3 ст. 58 и п. 4 ст. 75 НК РФ). Напомню, что вы должны самостоятельно рассчитать и уплатить пени, прежде чем подавать уточненную декларацию за прошлый период, по которой налог будет к доплате (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Формула для расчета такая:

Сумма пеней за несвоевременную уплату налога, сбора или авансового платежа=Сумма не вовремя перечисленного налога, сбора или авансового платежа×Количество дней опоздания×1/300×Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период опоздания

При этом первым днем опоздания будет день, следующий за крайним сроком уплаты по закону. Последний — это день, когда налог или сбор перечислен в бюджет. Рассчитывая пени за дни опоздания в 2016 году, применяйте ставку 11%.

— А как определить сумму пеней за большой период опоздания, например с 2015 по 2016 год?

— Если вы вычисляете пени за период с прошлого года по текущий, применяйте различные ставки. Отдельно посчитайте пени за дни опоздания в 2015 году по ставке 8,25%. А за дни опоздания в 2016 году определите нужный показатель, используя ставку 11%. Затем сложите полученные результаты.

— Правильно я понимаю, что аналогичный порядок применяется, чтобы вычислить пени за просрочку страховых взносов?

— Да, пени за опоздание со страховыми взносами считают так же, как за несвоевременную уплату налогов и сборов (ч. 6 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

— Получается, что сумма пеней за опоздание с налогами, взносами и сборами возрастет по сравнению с прошлым годом?

— Да, раз ставка, по которой считают пени, увеличилась с 8,25 до 11%, вырастут и их общие суммы. Это минус для налогоплательщиков, но плюс для бюджета. Замечу, что в прошлом году фирмам и предпринимателям, испытывающим финансовые трудности, было выгоднее с опозданием платить налоги, чем брать для их уплаты кредит в банке. Ведь пени за просрочку считали по ставке 8,25%, а за кредит пришлось бы платить проценты по более высокой ставке.

Важное обстоятельство

Если вы перечислили налог в 2016 году, хотя должны были сделать это в прошлом, считайте пени по разным ставкам рефинансирования. За период в 2015 году применяйте 8,25%, а в 2016 году — 11%.

Как определить доход работника в виде материальной выгоды на процентах

— В каких еще налоговых расчетах применяют ставку рефинансирования?

— Если ваша организация выдала работнику заем в рублях без процентов или под низкий процент, у этого работника появляется доход в виде материальной выгоды. А вы как налоговый агент ежемесячно должны этот доход рассчитывать (подп. 1 п. 1 ст. 212 и подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). И удерживать с него НДФЛ по ставке 35%. Чтобы вычислить налог, используйте формулу (подп. 1 п. 2 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ):

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах=Сумма займа×2/3×Ставка рефинансирования, действующая на последний день месяцаСтавка по займу:365 (366) дней×Количество календарных дней пользования займом в месяц×35%

— Эта формула подходит и для процентных, и для беспроцентных займов?

— Да, если заем беспроцентный, вместо ставки по займу бухгалтер подставит ноль. А определяя доход за январь, февраль и следующие месяцы 2016 года, в расчет нужно включать ставку рефинансирования, равную ключевой, то есть 11%. Если, конечно, она к концу соответствующего месяца не изменится.

— А когда нужно перечислить в бюджет налог с материальной выгоды?

— НДФЛ, рассчитанный с материальной выгоды, удержите при ближайшей выплате денежного дохода работнику. И перечислите в бюджет не позже чем на следующий день (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Где еще используется ставка рефинансирования для расчета НДФЛ

— Применяется ли ставка рефинансирования в каких-либо еще начислениях, связанных с НДФЛ?

— Да, ставка рефинансирования нужна, чтобы начислить проценты работнику за не возвращенный вовремя НДФЛ, который вы излишне удержали (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ). Поясню, в каком случае сотруднику требуется выплатить эти проценты.

Предположим, вы по ошибке удержали НДФЛ из выплаты, которая является необлагаемой. Например, с суммы материальной помощи к рождению ребенка, выданной в течение первого года после рождения и не превышающей 50 000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ). В таком случае сообщите сотруднику об излишне удержанном НДФЛ. И попросите его написать заявление на возврат налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). Далее в течение трех месяцев после того, как получили заявление, требуется вернуть сумму НДФЛ работнику. А вот если в этот срок не уложитесь, то придется заплатить сотруднику еще и проценты. И начисляются они за каждый день просрочки по ставке рефинансирования, которая тогда действовала (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Памятка

Образец заявления сотрудника о возврате НДФЛ вы можете посмотреть или скачать себе на компьютер на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru в разделе «Формы». В поисковой строке наберите «Заявление о возврате излишней суммы НДФЛ». Нужный документ появится в первой строке результатов поиска.

— Как именно рассчитать сумму процентов, полагающихся работнику?

— Формула для расчета процентов за несвоевременный возврат НДФЛ следующая:

Сумма процентов, полагающихся работнику за не вовремя возвращенный НДФЛ=Сумма излишне удержанного НДФЛ, которую вовремя не вернули×Количество дней опоздания с возвратом НДФЛ:365 (366) дней×Ставка рефинансирования, действующая за период со дня, когда НДФЛ должны были вернуть, по день фактической выплаты

Обратите внимание: если вы должны были вернуть работнику НДФЛ еще в прошлом году, то рассчитывать сумму процентов вам придется по разным ставкам. Проценты за дни опоздания в 2015 году вычисляйте по ставке рефинансирования 8,25%. А за дни в 2016 году — уже 11%.

— А нужно ли при выплате процентов работнику удерживать НДФЛ?

— Да, поскольку данные доходы не указаны как необлагаемые, из них следует удержать НДФЛ по ставке 13% и перечислить налог в бюджет (ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от 22.08.2013 №  03-04-05/34450).

— Есть еще случаи, когда в расчет НДФЛ нужно включать ставку рефинансирования?

—  Да, есть еще одна такая ситуация. Правда, к «упрощенцам» она напрямую не относится, поскольку речь пойдет о доходах, которые выплачивают физлицам банки. А банки не вправе применять УСН (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако это может быть интересно читателям не для работы, а для себя лично. Так, ставку рефинансирования применяют, чтобы вычислить облагаемый НДФЛ доход физлица в виде процентов по банковским вкладам в рублях (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Не облагаются НДФЛ проценты в пределах суммы, рассчитанной по ставке, равной ставке рефинансирования плюс пять процентных пунктов. А так как ставка рефинансирования — 11%, соответственно не облагаются проценты, начисленные по ставке 16% (11% + 5%) годовых. Со сверхлимитной суммы процентов банк удержит НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Как вычислить компенсацию за задержку зарплаты

— Олег Юрьевич, а где применяют ставку рефинансирования в трудовом законодательстве?

— Работодатели, которые с опозданием выплатили сотрудникам зарплату, должны начислить им еще и компенсацию (ст. 236 ТК РФ). И вот сумму этой компенсации определяют из ставки рефинансирования. Формула аналогична той, по которой считают пени:

Сумма компенсации, положенной работнику, которому не вовремя выплатили зарплату=Сумма зарплаты, которую выплатили с опозданием×Количество дней опоздания×1/300×Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период опоздания

Количество дней опоздания вычислите так. Первый — день, следующий за установленным днем выплаты зарплаты. А последним будет день, когда вы выплатили зарплату работнику. Например, организация перечислила работникам вторую часть зарплаты за январь 10 февраля, хотя срок выплаты — не позднее 5-го числа. Тогда сотрудникам полагается компенсация за 5 дней, с 6 по 10 февраля включительно. Отмечу, что по этой формуле рассчитывается минимальная сумма компенсации. А организация вправе установить внутренним документом повышенную выплату (ст. 236 ТК РФ).

Памятка

Компенсацию за задержку зарплаты нельзя учесть в расходах при УСН (п. 1 ст.346.16 НК РФ). Кроме того, эта выплата не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ)

— Можно ли учесть компенсацию в расходах при УСН? И облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды?

— В налоговой базе при УСН учесть сумму компенсации нельзя. Поскольку она не относится к расходам на оплату труда, а другого подходящего основания нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164). НДФЛ при выплате компенсации удерживать не нужно. Причем независимо от того, выплачиваете вы минимальную сумму или повышенную (п. 3 ст. 217 НК РФ и письма Минфина России от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54 и от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, а также ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209). А вот со страховыми взносами ситуация спорная. По мнению Минтруда России (письмо от 06.08.2014 № 17-4/В-369), страховые взносы с суммы компенсации нужно начислить. Поскольку эта выплата связана с трудовыми отношениями и среди необлагаемых не упоминается (ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Однако судьи считают, что страховыми взносами компенсации не облагаются (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13 и Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.10.2015 № Ф07-6164/2015). На том основании, что это не вознаграждение сотрудника, а материальная ответственность работодателя.

Как определить сумму процентов по займу, если ставка не указана в договоре

— Для каких расчетов применяют ставку рефинансирования по Гражданскому кодексу?

— Если в договоре займа нет условия о процентах, их нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на день возврата денег (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Так что, если вы заключили именно такой договор, требуйте от заемщика, который вернул вам долг в 2016 году, проценты по ставке 11%. Или, наоборот, заплатите проценты по этой ставке, если ваша фирма выступает в качестве заемщика.

— Это понятно, но ведь договор займа может быть беспроцентным?

— Да, разумеется. Но если заимодавец решил не брать проценты, это нужно четко прописать в договоре. Иначе заем будет считаться процентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

— Олег Юрьевич, огромное спасибо за содержательные и интересные разъяснения!

Беседовала Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка»

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
По какой ставке нужно считать минимальную компенсацию за задержку зарплаты с 1 января 2016 года?
Минимальная компенсация за задержку зарплаты рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. А она в 2016 году приравнена к ключевой ставке и составляет 11% (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У и Информация ЦБ РФ от 31.07.2015)
8,25%
11%
11,5%
от 11 до 15% в зависимости от стажа