Все статьи номера
Не прочитано
3 , Март 2016
Проблема

Как «упрощенцу» закрыть год по валютным операциям

Из этой статьи вы узнаете:
1. Как учесть при УСН доходы и расходы от продажи или покупки валюты
2. Что нужно сделать фирмам, у которых на балансе осталась валюта на конец года
3. Почему результаты от операций с валютой в налоговом и бухгал­терском учете могут не совпадать

Если вы — предприниматель

Бухучет вы не ведете (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), но в налоговом учете отражаете валютные операции по тем же правилам, что и фирмы. Поэтому прочитайте наши рекомендации, они пригодятся вам, чтобы рассчитать годовой налог по УСН.

Если в течение года вы получали валютную выручку, оплачивали валютой товары или услуги, приобретенные у иностранных фирм, а также продавали или покупали валюту, в налоговом и бухгалтерском учете эти операции вы записывали в рублях по курсу Центрального банка РФ. И из-за того, что курсы постоянно меняются, а банки продают и покупают валюту по своей цене, отличной от ЦБ РФ, у вас появились разницы. Сложность в том, что эти разницы в бухгалтерском учете и налогообложении при УСН отражаются по отличающимся правилам. А в конце года вам нужно подводить итоги в обоих учетах.

Чтобы вы смогли все сделать быстро и без ошибок: начислить «упрощенный» налог, вовремя составить бухгалтерскую отчетность и декларацию по УСН, ознакомьтесь с нашим материалом.

Вопрос № 1 Как операции с валютой отразить в налоговом учете по УСН

В налоговом учете валютную выручку вы отразите в доходах в день, когда деньги банк зачислил вам на транзитный валютный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10) . Сумму в валюте при этом пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату учета доходов. То есть вам нужно брать курс ЦБ РФ на тот день, когда деньги поступили на транзитный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Если же вы оплатили в валюте какие-то расходы, отразите их в Книге учета доходов и расходов также в рублях. При этом пересчитайте сумму в валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Например, вы купили у иностранного поставщика товары и оплатили их долларами. Списать покупную стоимость товаров в расходы вы можете после того, как погасили задолженность перед поставщиком и реализовали их покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому и пересчитать доллары в рубли в такой ситуации нужно по курсу ЦБ РФ, действующему на дату продажи товаров, то есть перехода права собственности на них покупателю (письмо Минфина России от 24.08.2012 № 03-11-06/2/115).

А вот переоценивать имеющиеся у вас на балансе суммы в валюте и валютные обязательства в связи с изменением курса ЦБ РФ в налоговом учете не нужно. То есть в целях налогообложения вам нет необходимости считать курсовые разницы на конец месяца или квартала, поскольку на расчет «упрощенного» налога они не влияют (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Курсовые разницы возникают только в бухгалтерском учете, который обязателен лишь для организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если вы продали валюту по курсу выше, чем установил ЦБ РФ на этот день, у вас возникает внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ). Его сумму рассчитайте по формуле:

Аналогично внереализационный доход у вас возникнет, если вам удастся купить валюту по более низкому курсу, чем установил Центробанк РФ. Тогда используйте формулу:

Еще раз напомним, что рассчитанные суммы вы отражаете в Книге учета доходов и расходов на дату совершения операций.

А вот если вы продадите валюту по курсу ниже, чем установил ЦБ РФ, либо купите по более высокому курсу, у вас возникнут внереализационные расходы. Но они при «упрощенке» в налоговом учете не отражаются. Поскольку подобные траты не указаны в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Важное обстоятельство

Если вы продадите валюту по курсу ниже, чем установил ЦБ РФ, либо купите по более высокому курсу, у вас возникнут внереализационные расходы. Но они при «упрощенке» не учитываются.

Вопрос № 2 Какие правила действуют в бухучете

В бухучете отражать валютные операции тоже нужно в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату, когда операция совершена (п. 4 и 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). То есть действует такое же правило, как и в налоговом учете. Но есть и дополнительное требование к учету валютных операций в бухучете: имущество и обязательства в валюте вам нужно еще переоценивать на конец каждого квартала. Возникающие при пересчете курсовые разницы относите на прочие доходы или расходы, то есть отражайте на счете 91 (п. 13 ПБУ 3/2006).

Вопрос № 3 Как отразить годовые итоги по операциям с валютой

Сейчас вам нужно подвести итоги за прошедший год в бухучете и начислить «упрощенный» налог. Что для этого требуется сделать в отношении валютных операций?

В налоговом учете дополнительных действий с валютными операциями проводить не нужно. В течение года вы вписывали в Книгу учета валютную выручку, пересчитанную на рубли, внереализационные доходы, возникшие при продаже или покупке валюты, а также расходы, оплаченные валютой. То есть все операции уже были сформированы и отражены. Поэтому по окончании года вы подсчитываете итоговые суммы и начисляете «упрощенный» налог.

Пример 1. Налоговый учет валютных операций

ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. 1 декабря 2015 года компания получила на валютный счет 6000 долл. США за реализованные товары. А 10 декабря 2015 года организация продала 5000 долл. по курсу 70 руб. за 1 долл. США и получила в тот же день на расчетный счет за эту операцию 350 000 руб. При этом 1000 долл. осталось на валютном счете до конца года. Покажем, как бухгалтер ООО «Сапфир» отразит эти операции в налоговом учете при УСН.

В Книге учета ООО «Сапфир» учло 1 декабря 2015 года доходы от реализации товаров. Сумму в 6000 долл. бухгалтер перевел в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на 1 декабря, — 66,737 руб. за 1 долл. США. Поэтому в Книге учета 1 декабря была отражена выручка — 400 422 руб. (6000 долл. × × 66,737 руб./долл.).

На дату продажи валюты 10 декабря 2015 года действовал курс: 69,2 руб. за 1 долл. США. ООО «Сапфир» продало валюту по курсу, выше установленного ЦБ РФ, поэтому 10 декабря бухгалтер записал в Книге учета внереализационные доходы в сумме 4000 руб. [(70 руб./долл. – 69,2 руб./долл.) × 5000 долл.].

Обратите внимание

Продажу валюты не нужно рассматривать как реализацию товара, поэтому вся поступившая от банка сумма в рублях в доходах при УСН не отражается. Подробнее об этом читайте в статье «Проблема учета валютной выручки решается в пользу “упрощенцев”» // Упрощенка, 2015, № 10.

В бухгалтерском учете на дату совершения операций с валютой вы также отражали доходы либо расходы в течение всего 2015 года. Однако вам еще нужно переоценить имущество в валюте и валютные обязательства по курсу, установленному ЦБ РФ на 31 декабря 2015 года. Курсы доллара и евро, которые были установлены в этот день, мы привели в таблице.

Таблица Курсы доллара и евро, установленные ЦБ РФ на 31 декабря 2015 года
ВалютаКурс, установленный ЦБ РФ на 31.12.2015
1 доллар72,8827 руб.
1 евро79,6972 руб.

Переоценку имущества в валюте и валютных обязательств проведите так. Рассчитайте курсовую разницу по формуле:

Если вы переоцениваете остаток валюты у себя на банковском счете или дебиторскую задолженность в валюте, результат с плюсом будет означать положительную курсовую разницу, то есть доходы, так как сумма валюты или обязательства перед вами в рублях увеличилась. При значении с минусом стоимость имущества или дебиторская задолженность в рублях должна быть уменьшена, значит, появляется отрицательная курсовая разница — расходы.

Если вы переоцениваете кредиторскую задолженность или валютные долги по займам или кредитам, все наоборот. При результате с плюсом у вас возникает отрицательная курсовая разница, так как ваша задолженность перед кредитором выросла. А если результат с минусом, нужно учесть положительную курсовую разницу, поскольку сумма долга перед иностранной компанией, пересчитанная в рубли, уменьшилась.

Результаты переоценки оформите в виде бухгалтерской справки, в которой вы покажете расчет разниц. На ее основании доначислите положительную курсовую разницу по дебету счета учета валюты или обязательств в корреспонденции с кредитом счета 91 субсчета «Прочие доходы».

А отрицательную курсовую разницу отразите в бухгалтерском учете по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» и кредиту счета учета валюты или обязательств (п. 13 ПБУ 3/2006).

Далее спишите прибыль и убытки за месяц и по состоянию на 31 декабря проведите реформацию баланса. Обратите внимание: выделять на отдельных субсчетах или счетах аналитического учета финансовые результаты от покупки-продажи, а также переоценки валюты не нужно. Какие проводки при этом будут, подробно покажем на примере.

На заметку

Если по состоянию на 31 декабря 2015 года у вашей фирмы были валюта или валютные обязательства, переоцените их по курсу ЦБ РФ. Положительные или отрицательные разницы отразите в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример 2. Бухгалтерский учет валютных операций

Воспользуемся условиями примера 1. Напомним, что ООО «Сапфир» 1 декабря 2015 года получило на валютный счет 6000 долл. США за реализованные товары. Курс ЦБ РФ 1 декабря составлял 66,737 руб. за 1 долл. США. А 10 декабря 2015 года организация продала 5000 долл. банку по курсу 70 руб. за 1 долл. США и получила в тот же день на расчетный счет за эту операцию 350 000 руб. (курс ЦБ РФ был равен 69,2 руб. за 1 долл. США). При этом 1000 долл. осталось на валютном счете до конца года.

Добавим, что по состоянию на 31 декабря у ООО «Сапфир» на счете 60 числилась задолженность перед иностранным поставщиком на сумму 1000 евро. Последний раз это обязательство переоценивалось 30 сентября 2015 года. Покажем, какие бухгалтерские проводки нужно в учете.

1 декабря при поступлении выручки в долларах:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

— 400 422 руб. — поступила валютная выручка от покупателя (6000 долл. × 66,737 руб./долл.).

10 декабря при продаже долларов:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 350 000 руб. (70 руб./долл. × 5000 долл.) — отражен доход от реализации валюты;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 14 778 руб. [6000 долл. × (69,2 руб./долл. – – 66,737 руб./долл.)] — учтена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 52

— 346 000 руб. (69,2 руб./долл. × 5000 долл.) — списана реализованная валюта;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— 350 000 руб. — зачислена на расчетный счет сумма за проданную валюту.

По состоянию на 31 декабря на валютном счете ООО «Сафир» осталось 1000 долл., которые нужно переоценить. В этот день официальный курс доллара США был равен 72,8827 руб./долл. Курс валюты вырос с 10 декабря, поэтому у организации возникла положительная курсовая разница в сумме 3682,7 руб. [(72,8827 руб./долл. –  69,2 руб./долл.) × 1000 долл.]. Ее бухгалтер учел в прочих доходах:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 3682,7 руб. — учтена положительная курсовая разница от переоценки валюты.

Кроме того, бухгалтер переоценил валютное обязательство перед иностранным поставщиком. На 30 сентября 2015 года курс евро, установленный ЦБ РФ, был равен 74,5825 руб./евро, а на 31 декабря — 79,6972 руб./евро. Курс евро вырос, задолженность в рублях увеличилась. Значит, у ООО «Сапфир» появилась отрицательная курсовая разница в сумме 5114,7 руб. [(79,6972 руб./евро – 74,5825 руб./евро) × 1000 евро]. Ее бухгалтер учел в прочих расходах:

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 5114,7 руб. — учтена отрицательная курсовая разница от переоценки обязательства в валюте.

Для простоты примера предположим, что прочих операций по счету 91 у ООО «Сапфир» в 2015 году не было. Тогда остаток по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» на конец года составил 368 460,7 руб. (350 000 руб. + 14 778 руб. + 3682,7 руб.), а по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» — 351 114,7 руб. (346 000 руб. + 5114,7 руб.).

Прибыль от прочих операций равна 17 346 руб. (368 460,7 руб. – 351 114,7 руб.). 31 декабря 2015 года бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

— 17 346 руб. — отражена прибыль от прочих операций;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 368 460,7 руб. — списаны прочие доходы при реформации баланса;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 «Прочие расходы»

— 351 114,7 руб. — списаны прочие расходы при реформации баланса;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

— 17 346 руб. — учтена прибыль от прочих операций при реформации баланса.

Читайте также

О том, как провести реформацию баланса, подробно рассказано в статье «Что важно сделать бухгалтеру на УСН в конце года» // Упрощенка, 2015, № 12.

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Как оформить бухгалтерскую справку при переоценке валюты или обязательств

При переоценке вы рассчитаете стоимость валюты или обязательств в рублях по курсу, действующему на конец квартала или года. И вычислите возникшую положительную либо отрицательную разницу. А образец бухгалтерской справки, в которой вы отразите результаты переоценки, вы можете посмотреть на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru. Для этого зайдите в раздел «Формы» и в поисковой строке наберите «расчет курсовых разниц». Нужный вам документ будет первым в результатах поиска. Справку вы сможете распечатать или скачать себе на компьютер.

Вопрос № 4 Почему результаты в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться

Если вы продавали или покупали валюту по курсу выше или ниже, чем установил ЦБ РФ, а также переоценивали валютное имущество или обязательства, ваши доходы и расходы от валютных операций в бухгалтерском и налоговом учете при УСН, скорее всего, будут различаться. Причина такая — при расчете базы по «упрощенному» налогу вы не отражаете ни разницы от переоценки валютных ценностей и обязательств (п. 5 ст. 346.17 НК РФ), ни внереализационные расходы от продажи либо покупки валюты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете подобные операции учитываются.

Не беспокойтесь, приводить бухгалтерские результаты к налоговым вам не нужно. Подобная обязанность есть только у организаций на общем режиме, которые платят налог на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций»). А ваша фирма применяет УСН и плательщиком налога на прибыль в отношении доходов от обычной деятельности не является (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания

В налоговом учете при УСН валютные операции вы отражаете в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату, когда получены доходы или осуществлены расходы.

Если вы ведете учет в организации, для бухгалтерского учета переоцените валюту и обязательства на последний день года. А возникшие разницы включите в прочие доходы или расходы, которые отражаются на счете 91.

В налоговом учете вы не отражаете разницы от переоценки, а также внереализационные расходы, возникающие при продаже или покупке валюты. Поэтому результаты от валютных операций в бухучете и налогообложении будут различаться.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Организация на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы продала валюту по курсу ниже, чем установлен ЦБ РФ. Может ли она учесть возникшие расходы в налоговом учете по УСН?
Расходы от продажи валюты по курсу ниже ЦБ РФ при УСН не учитываются. Так как они не поименованы в перечне затрат пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Да, может
Может, только если продала валюту
Нет, не может