Все статьи номера
Не прочитано
8 , Август 2016
Бухучет при УСН

Изменение № 2. Товары разрешено учитывать по тем же правилам, что и материалы

Из этой статьи вы узнаете:
1. Как определять стоимость товаров по новым правилам
2. Какие фирмы вправе списывать товары сразу после покупки
3. Почему порядок, по которому вы привыкли списывать товары, лучше не менять

Если вы — предприниматель

Предприниматели не обязаны вести бухучет (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но если вы изучаете бухучет для себя, прочитайте наш материал. Он поможет вам решить, как дальше учитывать товары.

В бухгалтерском учете товаров произвели такие же изменения, как и в учете материалов (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н). Первоначальную стоимость товаров формирует лишь цена поставщика. А микропредприятия получили право списывать товары на расходы сразу в день покупки. Однако на упрощенный учет фирмы переходят по желанию. И вы можете ввести у себя только те новые правила, которые захотите. Мы советуем определять стоимость товаров упрощенно. А вот списывать товары продолжать по-старому. Почему так делать удобнее, читайте далее.

Удобно. Стоимость товаров равна покупной цене

По новому правилу вы можете включать в стоимость товаров только цену, по которой их приобрели. А все остальные расходы сразу относить на счет 44 «Расходы на продажу». И списывать на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» в конце месяца (п. 13.1 ПБУ 5/01, информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-3).

Применять это новшество вы вправе, если ваша фирма малая, некоммерческая или участник проекта «Сколково». Подробнее о том, какие организации относятся к малым, читайте статью "Как выгодно поменялся бухучет при упрощенке".

При традиционном бухучете в стоимость товаров вы включаете все расходы, связанные с их покупкой. А транспортные затраты учитываете согласно учетной политике одним из двух способов (п. 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н):

— включаете в стоимость товаров и отражаете на отдельном субсчете к счету 41. После этого распределяете между всеми приобретенными товарами пропорционально их стоимости;

— учитываете на отдельном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 44. И в конце месяца списываете пропорционально доле реализованных товаров в общей стоимости проданных и оставшихся на складе запасов.

Пример 1. Как определять стоимость товаров по новым и прежним правилам

ООО «Алмаз» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Организация приобрела партию товаров за 200 000 руб. (включая НДС) и уплатила транспортной компании за доставку 10 000 руб. (включая НДС). Покажем, какие проводки сделает бухгалтер ООО «Алмаз» по новым и прежним правилам бухучета.

По новым правилам бухгалтер ООО «Алмаз» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 200 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — отражены транспортные расходы.

Транспортные расходы бухгалтер сможет списать в конце месяца на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж». Распределять их пропорционально реализованным и нереализованным товарам не нужно.

По старому правилу ООО «Алмаз» должно указать в учетной политике, как учитываются транспортные расходы. Либо в стоимости товаров, либо на счете 44. При первом способе бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 200 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Транспортные расходы» КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — отражены транспортные расходы.

Когда бухгалтер будет списывать себестоимость реализованных товаров, он также отнесет на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» соответствующую часть транспортных расходов.

При втором способе будут проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 200 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы» КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — отражены транспортные расходы.

В конце месяца бухгалтер спишет на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» только те транспортные расходы, которые относятся к реализованным товарам.

На заметку

Как учитывать «входной» НДС при упрощенке

Сумму «входного» НДС упрощенцам положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть в учете нужно формировать одну запись:

ДЕБЕТ 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) КРЕДИТ 60 (76)

— отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Отражать «входной» НДС на счете 19 не нужно. Это добавит лишних проводок. И может внести путаницу в учет.

На заметку

Новый способ учета позволяет включать в стоимость товаров только покупную цену, включая НДС. А остальные расходы учитывать на счете 44 и полностью списывать в конце месяца (п. 13.1 ПБУ 5/01).

Плюсы нового правила — в удобстве. Вам не придется отдельно учитывать и распределять транспортно-заготовительные расходы между реализованными и оставшимися товарами. Вы сразу их спишете. При новом способе ваш бухучет будет приближен к налоговому учету при УСН. Ведь при УСН транспортные расходы, связанные с товарами, вы учитываете отдельно сразу после оплаты (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Чтобы применять новшество, внесите поправки в учетную политику. Вы можете это сделать с 1 августа или с любого другого числа (п. 14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Фрагмент приказа смотрите ниже.

Проблемно. Списывать товары сразу после покупки

По новому правилу вы вправе списать в расходы стоимость товаров сразу после покупки. Ждать, пока товары реализуете, не нужно (п. 13.2 ПБУ 5/01). То есть в день продажи проводок по счету 41 уже делать не надо. Но применять это правило вы можете, если ваша фирма на УСН:

— микропредприятие, со среднесписочной численностью за прошлый год не более 15 человек (подп. 2 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ);

— не микропредприятие, но остатки товаров у вас несущественны.

При традиционном бухучете вы списывали стоимость товаров на расходы только после реализации.

Важное обстоятельство

Списывать в расходы товары в день покупки вы можете, если являетесь микропредприятием или имеете небольшие остатки товаров (п. 13.2 ПБУ 5/01).

Пример 2. Как списывать товары по новым и прежним правилам

ООО «Сапфир» применяет УСН. 5 августа 2016 года фирма приобрела для продажи 5 велосипедов по цене 15 000 руб. (без НДС). 10 августа 1 велосипед был реализован. Покажем, как бухгалтер ООО «Сапфир» отразит эти операции в бухучете по новым и прежним правилам.

По новым правилам бухгалтер сделает 5 августа сразу две проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 75 000 руб. (15 000 руб. × 5 шт.) — оприходовано 5 велосипедов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 75 000 руб. — списана стоимость велосипедов в расходы.

По старым правилам бухгалтер ООО «Сапфир» сделает 5 августа одну проводку:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 75 000 руб. (15 000 руб. × 5 шт.) — оприходовано 5 велосипедов.

Затем 10 августа спишет в расходы стоимость 1 реализованного велосипеда:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 15 000 руб. — стоимость реализованного велосипеда списана в расходы.

На заметку

Списывать в расходы при УСН стоимость товаров вы можете только после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Минусы нового правила перевешивают плюсы. Во-первых, вы спишете сразу все купленные товары. И не узнаете из бухучета стоимость остатков, которые еще не проданы. Тем самым не сможете контролировать материально ответственных лиц.

Во-вторых, ваши расходы на товары в бухучете будут отличаться от налоговых. Ведь при УСН вы списываете стоимость товаров только после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Так что рекомендуем вам по-прежнему списывать товары на расходы только в момент их продажи.

Товары разрешено учитывать по тем же правилам, что и материалы

Комментирует Людмила Масленникова, эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук

Нюансы, требующие особого внимания

Определять стоимость товаров удобнее по новому правилу. Вам не придется распределять транспортно-заготовительные расходы.

Вы можете списывать товары в расходы в день покупки, если являетесь микропредприятием или имеете небольшие остатки товаров.

Если будете списывать товары сразу после покупки, в вашем балансе не будет данных об остатках. К тому же расходы на товары в бухучете не совпадут с налоговыми.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Из чего формируется стоимость товаров по новым упрощенным правилам бухучета?
По новым правилам в стоимость товаров можно включать лишь покупную цену. Все остальные расходы разрешается сразу относить на счет 44 «Расходы на продажу». Включать в стоимость их не нужно (п. 13.2 ПБУ 5/01)
Только из покупной цены
Из покупной цены и транспортных расходов
Из всех затрат на покупку товаров