Все статьи номера
Не прочитано
8 , Август 2016
Бухучет при УСН

Изменение № 4. Нематериальные активы можно вообще не учитывать

Из этой статьи вы узнаете:
1. Почему при упрощенном учете не нужно отражать НМА на счетах 04 и 05
2. Требуется ли формировать первоначальную стоимость нематериальных активов
3. В каком случае на упрощенный учет нематериальных активов лучше не переходить

Если вы — предприниматель

Бухучет нематериальных активов вы вести не обязаны (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Наш материал будет вам полезен, если зарегистрируете фирму.

Если у вас есть исключительные права на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, ноу-хау, программы, сайты или вы собираетесь их приобрести, вам важно знать о поправках по нематериальным активам. С 20 июня 2016 года на бухучет вы сможете тратить меньше времени. А все потому, что начислять амортизацию на нематериальные активы больше не нужно. По новому правилу разрешается сразу списать всю стоимость НМА на расходы (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н). Расскажем, в чем суть новшеств, как их принять, когда они выгодны. А в каком случае лучше вести учет, как раньше, ничего не меняя. Узнать, вправе ли ваша фирма пользоваться новыми правилами, вы можете, посмотрев схему справа. Основные бухгалтерские и налоговые правила для НМА — в таблице ниже.

Таблица. Как отражать нематериальные активы в бухучете и налоговом учете при УСН

Нематериальные активы разрешено списывать без амортизации

По новому способу вы вправе не отражать затраты, связанные с покупкой или подготовкой нематериальных активов, на счете 04. Сразу запишите расходы в дебет счета 44 «Расходы на продажу», если ваша фирма торговая. А если вы занимаетесь производством или услугами, отразите траты на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или 20 «Основное производство».

Так что вам вообще не нужно определять, будет, например, компьютерная программа нематериальным активом или нет. Не придется рассчитывать ее первоначальную стоимость. Стоимость любой программы независимо от того, есть у вас исключительные права на нее или нет, вы сразу отнесете на обычные расходы. А счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» использовать не потребуется. И в вашем бухгалтерском балансе не будет данных о стоимости нематериальных активов (информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3).

Пример 1. Как вести бухучет нематериальных активов упрощенным способом

ООО «Сапфир» работает на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и занимается торговлей. Организация в июле 2016 года уплатила сторонней фирме за услуги по созданию сайта по договору 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Покажем, как бухгалтер ООО «Сапфир» отразит расходы на сайт при упрощенном способе учета нематериальных активов.

На дату, когда ООО «Сапфир» получит от контрагента акт об услугах, бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

— 118 000 руб. — учтены расходы на создание сайта.

Важное обстоятельство

При упрощенном учете стоимость нематериальных активов не проходит по счету 04 и не отражается в бухгалтерском балансе фирмы.

При традиционном учете вы вначале определяете, относятся ли расходы к нематериальным активам. Ими будут объекты со сроком полезного использования больше 12 месяцев, не имеющие материальной формы, которые принесут выгоду фирме (п. 3 ПБУ 14/2007). На изобретение, промышленный образец или товарный знак у вас должны быть свидетельства или патенты. А чтобы отнести к нематериальным активам программу или сайт, у вас должен быть договор, подтверждающий исключительное право.

Так, если вы понесли расходы на нематериальный актив, отнесите их вначале на счет 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов». Сформируйте на нем первоначальную стоимость объекта. В нее включите суммы, уплаченные контрагенту, «входной» НДС, таможенные пошлины, посреднические вознаграждения, стоимость консультационных и информационных услуг и т. п. (п. 8 ПБУ 14/2007).

Установите срок полезного использования НМА. Исходите из ожидаемого срока эксплуатации (п. 26 ПБУ 14/2007). После чего примите нематериальный актив к учету:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»

— принят к учету нематериальный актив.

Со следующего месяца начните начислять амортизацию, пока срок полезного использования не закончится. Отражайте суммы амортизации по кредиту счета 05.

Пример 2. Как вести бухучет нематериальных активов традиционным способом

Воспользуемся условиями примера 1. Добавим, что ООО «Сапфир» получило от контрагента исключительные права на сайт, это подтверждено договором. 28 июля 2016 года сайт приняли к учету. Установили срок полезного использования — 36 месяцев.

Покажем, какие проводки сделает бухгалтер ООО «Сапфир», если фирма будет применять традиционный бухгалтерский учет и начислять амортизацию линейным способом.

Поскольку ООО «Сапфир» получило исключительные права на сайт, бухгалтер отразит расходы как нематериальный актив:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60

— 118 000 руб. — отражены расходы на создание сайта;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»

— принят к учету сайт как нематериальный актив.

С августа 2016 года бухгалтер будет начислять амортизацию на сайт в сумме 3277,78 руб. (118 000 руб. : 36 мес.). И каждый месяц делать проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 05

— 3277,78 руб. — начислена амортизация на сайт.

Чем удобен упрощенный учет

Переходить на упрощенный учет не обязательно. Поэтому вначале решите, будет ли он выгоден и удобен вашей фирме. Если вы начнете учитывать нематериальные активы упрощенно, объем вашей работы уменьшится. Вам не придется делать дополнительные расчеты, лишние бухгалтерские проводки, оформлять для этого документы. Вы сразу спишете все расходы на основании бумаг от контрагента.

Если у вас УСН с объектом «доходы минус расходы», вы сможете сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Ведь при упрощенке вы списываете первоначальную стоимость нематериального актива в расходы в течение налогового периода (подп. 2 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Правда, не единовременно, а равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца года. Поэтому если вы приобрели и оплатили исключительное право на товарный знак, программу или сайт, при упрощенном способе ваши расходы на нематериальные активы за год в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.

На заметку

При УСН стоимость нематериальных активов списывается в расходы равными частями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 2 п. 1 и подп. 1 п.3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 3. Как учитывать нематериальные активы при УСН

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Покажем, как бухгалтер ООО «Сапфир» учтет расходы на сайт в налоговой базе при УСН.

Расходы на исключительное право на сайт оплачены в июле. В этом же месяце сайт принят к бухучету. Поэтому бухгалтер запишет первоначальную стоимость сайта — 118 000 руб. в разделе 2 Книги учета доходов и расходов за 9 месяцев 2016 года. И отразит расходы в разделе 1 Книги учета 30 сентября и 31 декабря 2016 года —по 59 000 руб. (118 000 руб. : 2 квартала).

Таким образом, сумма расходов на сайт при УСН и при упрощенном бухгалтерском учете за 2016 год будет равна 118 000 руб.

В чем недостатки упрощенного способа учета

Упрощенный способ невыгоден, когда вы планируете приобрести дорогостоящие исключительные права. Особенно если вы хотите после этого взять кредит в банке или выплатить дивиденды.

Дело в том, что для кредита нужно предоставить в  банк бухгалтерский баланс. И в нем должны быть прибыль и имущество. Тем самым вы подтвердите платежеспособность фирмы. Дивиденды вы тоже можете начислить, только если в бухучете отражена нераспределенная прибыль фирмы (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

При упрощенном способе учета вы сразу увеличите расходы на всю стоимость товарного знака, программы, сайта и т. п. Соответственно затрат будет больше, а стоимость активов по балансу меньше. Тогда вы рискуете остаться без прибыли, а получить убытки за год. А с убыточным балансом вы не начислите дивиденды. И кредит вряд ли получите.

В таком случае выгоднее учитывать нематериальные активы традиционно. Отражайте их на счете 04 и начисляйте амортизацию.

Суть вопроса

Если вы сразу спишете в расходы дорогостоящий нематериальный актив, ваша фирма может остаться без прибыли. Тогда учредители не получат дивиденды.

Как перейти на новый учет нематериальных активов

Если вы выбрали для себя упрощенный бухучет нематериальных активов, внесите изменения в учетную политику. Сделать это вы можете хоть с завтрашнего дня. Или же отложить переход на начало следующего года. Ведь поправки к ПБУ 14/2007 вступили в силу с 20 июня, поэтому вы вправе поменять учетную политику в середине года (п. 14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Составьте приказ об изменениях. Укажите в нем, какие правила вы будете применять к НМА и с какой даты. Фрагмент такого приказа показан ниже.

После того как перейдете на упрощенный учет, списывайте сразу стоимость новых нематериальных активов. А по тем объектам, что приняты на баланс ранее, продолжайте начислять амортизацию. Ведь просто доначислить оставшуюся сумму амортизации вы не вправе, это не предусмотрено ПБУ 14/2007. А при упрощенном способе бухгалтерского учета затраты на нематериальные активы следует включать в расходы в том периоде, когда они возникли.

Нематериальные активы можно не учитывать

Комментирует Людмила Масленникова, эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Нужны ли карточки учета нематериальных активов

Если у вас объект «доходы минус расходы», продолжайте вести карточки учета нематериальных активов. Даже если вы в бухучете ввели упрощенный способ. Дело в том, что в карточке вы подтверждаете первоначальную стоимость объекта. А этот показатель необходим для налогового учета расходов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А если вы отражаете нематериальные активы в бухучете традиционно, в карточке вы укажете начисленную амортизацию.

Если же ваш объект «доходы», карточки вам понадобятся только при обычном, а не упрощенном бухучете нематериальных активов. Унифицированная форма карточки № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Бланк вы найдете на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru. Зайдите в раздел «Формы» и в поисковой строке наберите «карточка учета нематериальных активов». Нужный документ появится в первой строке результатов поиска. Вы можете его скачать на свой компьютер, распечатать, чтобы потом заполнить.

Нюансы, требующие особого внимания

При упрощенном учете вам не придется определять, относится ли объект к нематериальным активам. Все расходы можно списать сразу, как только они возникли.

Нематериальные активы при упрощенном способе не учитывают на счете 04. Поэтому в бухгалтерском балансе не отражают.

Упрощенный способ списания активов может быть невыгоден, если вам нужно в бухучете получить прибыль. Ведь, списывая сразу дорогостоящие объекты, вы рискуете получить убытки по итогам года.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Как по новым правилам можно учитывать нематериальные активы?
По новому правилу упрощенного бухучета вы вправе не отражать затраты на покупку НМА на счете 04.А можете сразу списать их на счет 44 «Расходы на продажу», если ваша фирма торговая. Либо отнести на счет 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы», если занимаетесь производством или услугами (п. 3.1 ПБУ 14/2007)
Отнести на счет 04 и ежемесячно начислять амортизацию
Отразить на счете 04 и сразу начислить 100%-ю амортизацию
Не отражать на счете 04, сразу списать на счет 20, 26 или 44