Все статьи номера
Не прочитано
10 , Октябрь 2016
Дела октября

Как заполнить раздел IV Книги учета при упрощенке 6%

Из этой статьи вы узнаете:
1. Каким способом удобнее заполнять раздел IV Книги учета
2. Нужно ли вычитать НДФЛ из выданных пособий
3. Как быть со взносами, которые не уплатили, а зачли в счет пособий

Если вы — предприниматель

ИП — работодатель уменьшает упрощенный налог не более чем на 50%. А предприниматель, работающий в одиночку, включает в вычет личные взносы. И ограничение в 50% не применяет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Считается, налог с доходов начислить легко. Умножаем поступления на 6%, и готово. Но платить весь налог необязательно, можно применить вычет. В него включают:

— уплаченные страховые взносы;

— выданные из собственных средств больничные пособия;

— платежи по договорам добровольного страхования работников от нетрудоспособности.

Рассчитывают вычет в разделе IV Книги учета. Но разъяснений, как его заполнить, законодатели толком не дали. Бухгалтеры разбираются сами. Наши советы помогут вам. Ответы на вопросы читайте в таблице ниже.

Таблица. Что спрашивают бухгалтеры, рассчитывая налог с доходов за 9 месяцев
ВопросОтвет
Организация перечислила страховые взносы авансом в сентябре за октябрь. Когда внести запись в раздел IV Книги учета?Внесите запись о взносах в раздел IV в октябре, когда начислите эту сумму. Ведь в вычет по УСН включаются уплаченные взносы в пределах начисленных сумм (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А на авансы уменьшить налог нельзя
ПФР доначислил фирме взносы при проверке. Можно ли внести эту сумму в раздел IV?Да, можно, если эти взносы вы заплатили. Вписывайте в раздел IV все страховые взносы, начисленные и уплаченные в соответствии с законом. В том числе и суммы, доначисленные при проверке. А вот пени и штрафы, уплаченные по результатам проверки, в вычет по УСН не включаются
Фирма начислила больничное пособие в сентябре, но выплатила деньги в октябре. В каком периоде записать сумму пособия в разделе IV?В разделе IV Книги учета запишите сумму больничного пособия в октябре, когда выплатите деньги работнику (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)
Нужно ли отражать в разделе IV Книги учета выданные декретные пособия?Нет, записывать декретные пособия в графе 8 раздела IV не нужно. В вычет по УСН включаются только больничные пособия, начисленные за счет средств фирмы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но вы можете отразить в графе 5 раздела IV сумму взносов в ФСС, которую зачли в счет выданного пособия (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
Фирма уплатила страховые взносы за прошлый год. Вправе ли она внести сумму в раздел IV Книги учета?Да, если взносы перечислены в 2016 году, занесите их сумму в раздел IV Книги учета на дату уплаты. Даже если взносы начислены в прошлом периоде (письмо Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43646)
Организация считает аванс по УСН к уплате за 9 месяцев 2016 года. Какую сумму вычета включить в расчет? За III квартал или за 9 месяцев?В расчет включайте сумму взносов и пособий за 9 месяцев 2016 года (графа 10 раздела IV Книги учета), ведь налог вы считаете нарастающим итогом с начала года. При этом вычет не может превышать 50% от начисленного авансового платежа. После того как уменьшили налог на взносы и пособия, вычтите суммы к уплате за I квартал и полугодие. Полученный результат — аванс к уплате за 9 месяцев

Совет № 1. В раздел IV Книги учета записывайте суммы по мере их уплаты

В чем проблема. Работодатели вправе уменьшить налог при УСН не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому в вычет вы включите не все взносы и пособия, а в пределах этого лимита. И нужно разобраться, записывать ли в разделе IV сверхлимитные суммы.

Как поступить. Делайте, как вам удобнее. Можете записывать в разделе IV все взносы и пособия. Либо только те, что вы включите в вычет. В Порядке заполнения Книги учета этот вопрос не урегулирован (приложение № 2 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Поэтому поступайте на свое усмотрение. Выбранный способ пропишите у себя во внутреннем документе. Например, в учетной политике по налогообложению. При проверке налоговики могут спросить, по какому принципу вы заполняете раздел IV. Будет лучше, если ответ на этот вопрос не вызовет затруднений.

На заметку

Пропишите в учетной политике, какие суммы вы записываете в разделе IV Книги учета. Все взносы и пособия или только те, что включите в вычет по УСН.

Обратите внимание вот на какой момент. Если решите записывать все взносы и пособия, заполняйте раздел IV по мере уплаты сумм. А при втором варианте вы заполняете раздел IV лишь после того, как отчетный период закончился. И вам известна сумма, равная 50% от налога. Лишь в ее пределах вы формируете вычет.

Советуем выбрать первый вариант. Отражайте суммы взносов и пособий в разделе IV по мере их оплаты. В конце отчетного периода подведите итог в графе 10. Затем сравните сумму вычета с величиной, равной 50% от начисленного авансового платежа. И уменьшите налог к уплате на сумму, не превышающую половины от налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Результатом будет аванс по УСН, начисленный к уплате за отчетный период. Вычтите из него тот упрощенный налог, который вы уже перечислили в бюджет в течение года. И заплатите оставшуюся сумму.

Пример 1. Как рассчитать аванс к уплате при УСН с объектом «доходы»

ООО «Алмаз» применяет УСН с объектом «доходы». Ставка налога — 6%. Облагаемые доходы организации за 9 месяцев 2016 года составили 5 240 000 руб. В разделе IV Книги учета за 9 месяцев 2016 года отражены взносы и пособия, равные 184 000 руб. За I квартал аванс по УСН к уплате составил 48 000 руб. По итогам полугодия сумма к доплате — 52 000 руб. Покажем, как бухгалтер ООО «Алмаз» определит сумму к уплате за 9 месяцев 2016 года.

Вначале бухгалтер ООО «Алмаз» рассчитает сумму авансового платежа за 9 месяцев. Она равна 314 400 руб. (5 240 000 руб. × 6%). Дальше он вычислит максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. 50% от начисленного налога составит 157 200 руб. (314 400 руб. × 50%). Это меньше, чем сумма взносов и пособий, отраженных в разделе IV Книги учета. Значит, ООО «Алмаз» вправе уменьшить налог только на 157 200 руб. А перечислить по сроку не позднее 25 октября 2016 года фирма должна сумму за вычетом платежей за I квартал и полугодие. Аванс к доплате за 9 месяцев 2016 года равен 57 200 руб. (314 400 руб. – 157 200 руб. – 48 000 руб. – 52 000 руб.).

Читайте также

Перечислить авансовый платеж за 9 месяцев нужно не позднее 25 октября 2016 года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Образец платежного поручения смотрите статью «Образец платежки по упрощенному налогу за 9 месяцев 2016 года».

И еще. Предприниматели без работников могут снизить налог только на личные взносы в ПФР и ФФОМС. 50-процентное ограничение не применяют (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этом случае записывайте в  раздел IV все взносы, уплаченные предпринимателем за себя. И уменьшайте на их сумму налог к уплате.

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Где записать уплаченный торговый сбор

Если вы зарегистрированы в Москве, можете снизить налог к уплате еще и на перечисленный торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Причем без 50-процентного ограничения (письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373). Но вот графы в разделе IV Книги учета для торгового сбора нет. Поэтому отражайте уплаченный сбор в бухгалтерских справках.

А если вы занимаетесь чем-то еще, кроме торговли, ведите раздельный учет доходов и налога. Уменьшить на торговый сбор вы вправе только налог с торговли, облагаемой сбором (письмо Минфина России от 23.07.2015 № 03-11-09/42494). Результаты раздельного учета оформите также в виде бухгалтерской справки. Образец справки найдете на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru. Зайдите в раздел «Формы» и в поисковой строке наберите «бухгалтерская справка торговый сбор». Нужный документ будет первым в списке результатов.

Совет № 2. Суммы, не включенные в вычет, фиксируйте в бухгалтерской справке

В чем проблема. Вы выбрали первый вариант ведения Книги учета и записываете в раздел IV все выданные пособия и уплаченные страховые взносы. Итог по графе 10 может превысить 50-процентное ограничение вычета. Как пояснить налоговикам, почему вы снизили налог не на все взносы и пособия, записанные в раздел IV? Где записать неиспользованный вычет, чтобы не потерять эту сумму и включить в расчет налога за следующий период?

Как поступить. В разделе IV Книги учета нет специальной графы для взносов и пособий, не включенных в вычет. Поэтому отражайте эти суммы в другом документе. Например, в бухгалтерской справке. Составляйте такую справку по окончании каждого квартала, в котором есть неиспользованный вычет. Его можно перенести на следующий отчетный период. Воспользуйтесь образцом ниже.

Один нюанс. Взносы и пособия, превысившие лимит и не включенные в вычет, вы вправе включить в расчет налога только в текущем календарном году. Перенести неиспользованный вычет на следующий год нельзя. Ведь снизить налог разрешается только на взносы и пособия, уплаченные в текущем налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Совет № 3. Учитывайте только пособия, выданные за счет собственных средств

В чем проблема. Больничные пособия работникам вы начисляете за счет двух источников: ФСС и собственных средств фирмы. Неясно, какую часть выплаченных пособий можно записать в разделе IV Книги учета. И нужно ли уменьшать пособия на сумму удержанного НДФЛ.

Как поступить. В графе 8 раздела IV Книги учета запишите только пособия, выданные за счет средств вашей фирмы (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть суммы, причитающиеся за первые три дня болезни или травмы самого работника (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2016 № 255-ФЗ). При этом включите в вычет по УСН все начисленное пособие, включая НДФЛ (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039). А вот часть пособия, которая начислена за счет ФСС, в графу 8 заносить не нужно.

Суть вопроса

Записывайте в графе 8 раздела IV пособия, выданные сотруднику за первые три дня его болезни. На удержанный НДФЛ пособия не уменьшайте (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039).

Пример 2. Записываем больничные пособия в раздел IV Книги учета

ООО «Космос» применяет УСН с объектом «доходы». Бухгалтер в сентябре 2016 года выплатил работнику пособие за 5 дней болезни. Начисленная сумма — 2500 руб., в том числе за счет средств ООО «Космос»  — 1500 руб. На руки работник получил пособие за вычетом НДФЛ 2175 руб. (2500 руб. – 2500 руб. × 13%). Покажем, как бухгалтер отразит выплаченное пособие в разделе IV Книги учета.

В графе 3 бухгалтер укажет месяц, за который начислил пособие. А в графе 8 — сумму пособия за счет средств фирмы, не вычитая НДФЛ (см. фрагмент раздела IV ниже).

Совет № 4. Берите в расчет взносы, засчитанные в счет выданных пособий

В чем проблема. По правилам вы отражаете в разделе IV Книги учета лишь уплаченные страховые взносы. Однако не все взносы необходимо перечислять. Например, в Фонд соцстраха вы платите взносы, уменьшенные на пособия, выданные за счет ФСС (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Непонятно, можно ли внести в раздел IV суммы взносов, которые зачли в счет выплат из соцстраха.

Как поступить. Запишите взносы, зачтенные в счет начисленных пособий, в графу 5 раздела IV Книги учета. Ведь для налогового учета при УСН эти взносы считаются уплаченными. Задолженность по ним вы погасили. Вы зачли страховые взносы в счет расходов, которые финансирует ФСС.

Читайте также

Комментарий специалиста ФНС о том, как учесть зачтенные взносы в ФСС, вы можете прочесть в журнале «Упрощенка», 2016, № 4.

А чтобы подтвердить сумму зачтенных в счет пособий взносов, составьте бухгалтерскую справку. Ее реквизиты внесите в графу 2 раздела IV Книги учета. Укажите в справке, какую сумму взносов в ФСС вы зачли в счет пособий работникам. Фрагмент справки смотрите ниже.

Книга учета по УСН — видео

Нюансы, требующие особого внимания

Вы сами решаете, какие суммы вносить раздел IV Книги. Все перечисленные взносы и пособия либо суммы, не превышающие 50% от налога. Первый вариант удобнее, так как можно делать записи в день уплаты взносов или пособий.

Если вы уменьшили налог не на все взносы и пособия из раздела IV Книги учета, составьте бухгалтерскую справку. Укажите в ней, какую сумму вы включили в вычет за текущий период. И какую перенесли на будущее.

Отражайте в разделе IV только суммы больничных пособий, начисленные за счет средств фирмы, с учетом НДФЛ.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Нужно ли в Книгу учета на УСН заносить пособие по беременности и родам?
На декретные пособия, выплаченные за счет ФСС, упрощенный налог уменьшить нельзя. Поэтому записывать в Книгу учета данные пособия не нужно
Да, если пособие не превышает средний заработок
Да, если больничный лист оформлен правильно
Нет, не нужно