Все статьи номера
Не прочитано
11 , Ноябрь 2016
Расчеты при УСН

Из-за продажи основного средства пересчитайте упрощенный налог

Из этой статьи вы узнаете:
1. С какого момента отсчитывать три года, чтобы восстановить расходы
2. Как показать амортизацию в Книге учета
3. Нужно ли подавать уточненные декларации за прошлые периоды  

Если вы — предприниматель

Вам придется корректировать расходы при досрочной продаже основных средств. Ознакомьтесь со статьей, чтобы знать, как действовать.

Основные средства, купленные при упрощенке, списываются быстро — в течение первого года эксплуатации. Это плюс. Но есть и минус — если объект продавать в течение трех лет, списанную на расходы стоимость придется восстановить. А налоговую базу пересчитать и доплатить упрощенный налог. Таковы правила Налогового кодекса (абз. 11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Причем три года — это ограничение для продажи основных средств с небольшим сроком службы. А объекты со сроком эксплуатации более 15 лет без пересчета налоговой базы можно продать лишь спустя 10 лет после покупки.

Пересчет налоговой базы по УСН за прошлые периоды — дело трудоемкое. Тем более что четкие правила в Налоговом кодексе РФ не прописаны. Многое бухгалтеру приходится додумывать самостоятельно. Мы разработали алгоритм расчета, воспользовавшись которым вы все сделаете правильно.

Шаг № 1. Проверьте, нужно ли вам пересчитывать налоговую базу при продаже имущества

Пересчитать налоговую базу при продаже основного средства вам придется в двух случаях. Их мы показали в таблице.

Таблица. Когда при продаже основного средства пересчитывать расходы

Если продаете имущество со сроком службы более 15 лет, рассчитайте, прошло 10 лет с момента покупки или нет. Сделать это несложно. Потому как отсчет срока привязан именно к дням покупки, то есть к дате перехода права собственности. Ее вы определите по первичным документам.

А когда продаете имущество со сроком службы в пределах 15 лет, посмотрите, прошло ли три года с даты списания расходов. Что это за дата, Налоговый кодекс не поясняет. И разъяснения чиновников отсутствуют. Как быть?

На практике бухгалтеры поступают по-разному. Кто-то три года считает со дня, когда начали списывать стоимость. Другие подстраховываются и отсчитывают трехлетний срок с последнего дня года, в котором затраты учтены. На наш взгляд, моментом учета расходов логичнее считать начало списания. То есть последний день первого из кварталов, в котором стоимость начали включать в расходы (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Ведь основное средство можно продать и до конца года. Тогда отсчитать трехлетний срок с последнего дня года не получится. С такой позицией согласен и специалист по налогам (см. врезку ниже). Поэтому при подсчете трех лет ориентируйтесь на день, в котором начали списывать объект.

Три года считайте со дня, когда начали списывать имущество

Альмин Рабинович,
к. и. н., главный методолог группы компаний Energy Consalting,
HLB Russian Group




— Альмин Моисеевич, с какого дня отсчитывать время на списание объекта, если основное средство, купленное при УСН, продано в течение трех лет?

— Логичнее ориентироваться на момент начала учета расходов.

— То есть брать последний день I квартала, в котором началось списание?

— Да. Ведь основные средства можно продать в течение первого года службы. Когда расходы еще полностью не списаны. Тогда не получится отсчитывать трехлетний срок с момента полного учета расходов. Значит, логичнее начинать считать с начала списания. Напомню, стоимость основного средства, купленного при УСН, списывается на расходы ежеквартально равными долями в течение первого календарного года. При условии, что объект оплачен и введен в эксплуатацию. Последняя сумма списывается 31 декабря (абз. 11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

— Нужно ли делать какие-то записи в Книге учета из-за пересчета налоговой базы при продаже имущества?

— Разумеется. Но корректируйте только Книгу учета за текущий год, в котором продали имущество. Книгу за прошлые годы исправлять не нужно. Так рекомендуют поступать налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 18-03/3/03903@.

Восстановленные расходы на покупку основного средства покажите с минусом по графе 5 раздела I Книги на дату продажи. Так вы исключите их из налоговой базы. А потом отразите в затратах уже сумму начисленной амортизации. Разбив их для удобства поквартально. И с учетом новых расходов доплатите единый налог.

Что касается раздела II, то его нужно корректировать, только если записи сделаны в год продажи. Тогда лишние суммы отсторнируйте. Если же суммы в раздел II в год продажи вы не вносили, этот раздел не корректируйте.

— А амортизацию можно рассчитать любым способом. Или есть какие-то ограничения?

— Амортизация определяется по правилам налогового учета, установленным для плательщиков налога на прибыль (гл. 25 НК РФ). То есть либо линейным, либо нелинейным методом. Обратите внимание: если вы купили основное средство до перехода на УСН, тогда способ амортизации у вас был установлен налоговой учетной политикой. Ориентируйтесь на него. Если вы купили имущество уже на упрощенке и ранее базу не пересчитывали, установите способ амортизации в налоговой учетной политике.

Восстановить расходы вам также потребуется, если вы продали основное средство, купленное до перехода на УСН (письмо Минфина России от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660).

Пример 1. Как определить необходимость пересчета налоговой базы

ООО «Рига» работает на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», ставка налога 15%. 15 октября 2015 года фирма купила и ввела в эксплуатацию оборудование для бизнеса стоимостью 300 000 руб., срок службы — пять лет. 31 декабря 2015 года компания полностью списала цену имущества на расходы при УСН.

30 ноября 2016 года ООО «Рига» продало имущество. Три года с момента учета расходов (31 декабря 2015 года) не прошло. Поэтому бухгалтеру придется пересчитать налоговую базу и восстановить затраты. А вместо них поставить в расходы УСН амортизацию. И доплатить единый налог.

Шаг № 2. Восстановите списанные расходы

Чтобы восстановить затраты, ранее списанную стоимость основных средств исключите из расходов. Для этого в Книге учета за текущий год сделайте запись «сторно». То есть на дату продажи покажите цену актива с минусом по графе 5 «Расходы» раздела I Книги учета (письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

А вот в раздел II Книги вносите корректировки, только если записи приходятся на год продажи. Например, вы купили и продали имущество в одном календарном году. Либо другой вариант — объект вы приобрели до перехода на УСН. И списывали его в течение нескольких лет, в том числе и в год продажи. В таком случае расходы последнего года в разделе II также отсторнируйте.

Важное обстоятельство

Чтобы исключить из расходов стоимость основного средства, сделайте запись в Книге учета за текущий год. Покажите сумму с минусом в графе 5 раздела I Книги.

Пример 2. Как восстановить списанную стоимость имущества

Воспользуемся условиями примера 1. Покажем, как бухгалтер ООО «Рига» восстановил затраты.

На дату продажи 30 ноября 2016 года бухгалтер отразил стоимость оборудования — 300 000 руб. с минусом по графе 5 раздела I Книги. Образец — ниже.

Раздел II Книги учета бухгалтер не корректировал. Потому как записей по оборудованию в этом разделе в 2016 году не было.

Шаг № 3. Начислите амортизацию основного средства

После того как траты на покупку имущества вы восстановили, посчитайте амортизацию объекта. Она будет вашим расходом при УСН (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Начисляйте амортизацию по правилам налогового учета, установленного для плательщиков налога на прибыль (гл. 25 НК РФ). То есть либо линейным, либо нелинейным методом. Способ пропишите в налоговой учетной политике. Если вы купили основное средство до перехода на УСН, тогда способ амортизации у вас уже прежде был установлен учетной политикой. Ориентируйтесь на него.

Обратите внимание: на практике большинство упрощенцев для пересчета базы УСН используют линейный способ. Он аналогичен одноименному способу в бухучете. Не сложен. И применим ко всем объектам (ст. 259.1 НК РФ). При данном способе амортизацию считайте так. Сначала вы находите норму амортизации по формуле (п. 2 ст. 259 и п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Затем определяете ежемесячную сумму амортизации:

Нелинейный способ расписан в статье 259.2 НК РФ. На УСН он практически не используется. Требует сложных расчетов, и его нужно применять сразу к группе объектов. Упрощенцы редко когда продают сразу несколько основных средств. Кроме того, нелинейный способ нельзя применять к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы. По ним можно применять только линейный способ (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому лучше ориентируйтесь на линейный метод.

Начисляйте амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за тем, как объект оплатили и ввели в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Заканчивайте датой реализации объекта включительно (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В Книге амортизацию покажите в качестве затрат по графе 5 «Расходы» раздела I. Для удобства суммы распишите поквартально, чтобы потом легче было уменьшать налог (письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

Что касается недоамортизированной остаточной стоимости объекта, то ее списать вы не можете. Так как такой вид затрат не предусмотрен закрытым перечнем расходов на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Минфина России (письма от 15.02.2013 № 03-11-11/70 и от 04.02.2013 № 03-11-11/50). Поэтому на остаточную стоимость упрощенный налог не уменьшайте.

Шаг № 4. Пересчитайте и доплатите налог, а также пени

Разницу между ранее учтенной стоимостью основного средства и амортизацией исключите из налоговой базы по УСН (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 04.02.2012 № 03-11-11/50). Исходя из новой суммы рассчитайте единый налог. И доплатите его в бюджет, а также начислите пени.

Пени определите со дня, следующего за датой, когда налог требовалось заплатить по итогам года. И до дня, когда недоимку перечислили в бюджет (п. 3 ст. 75 НК РФ). Если у вас организация, то  крайний срок, с которого нужно считать пени, 31 марта, если вы ИП — 30 апреля. Однако в 2016 году 30 апреля — выходной день, поэтому срок переносится на 4 мая (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если вы пересчитываете отчетный период, то пени считайте с 25-го числа следующего за ним месяца. Формула для расчета пеней следующая:

Пример 3. Как пересчитать налоговую базу при досрочной продаже имущества и доплатить налог

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Допустим, что ООО «Рига» решило начислять амортизацию линейным методом. Срок службы проданного оборудования — 5 лет, или 60 мес. Бухгалтер рассчитал норму амортизации — 1,7% (1/60 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизации составила 5100 руб. (300 000 руб. × 1,7%). Таким образом, в расходы 2015 года вместо исключенных 300 000 руб. бухгалтер отнесет 10 200 руб. (5100 руб. × 2 мес.). Ведь имущество ввели в эксплуатацию 15 октября 2015 года, и в этом году использовали только два полных месяца.

Продали оборудование 30 ноября 2016 года. Поэтому в 2016 году в расходы бухгалтер включил амортизационные отчисления за 11 месяцев в сумме 56 100 руб. (5100 руб. × × 11 мес.). При этом в трех кварталах списал по 15 300 руб. (5100 руб. × 3 мес.). А в IV квартале — 10 200 руб. (5100 руб. × 2 мес.). Какие записи сделать в Книге учета, смотрите в образце на с. 35.

Итого за 2015 год ООО «Рига» доплатило налог в сумме 43 470 руб. [(300 000 руб. – 10 200 руб.) × 15 %]. А также уплатило пени, начисленные за период с 31 марта по день уплаты недоимки.

Когда бухгалтер будет считать налог за 2016 год, оно учтет в расходах 56 100 руб. Эту же сумму отразит в декларации по УСН за 2016 год.

Шаг № 5. Сдайте уточненную декларацию по УСН

Корректируя базу за прошлые годы, оформите уточненную декларацию и сдайте ее в инспекцию. Если же вы исправляли год, по которому еще не отчитались, то, составляя налоговую декларацию, сразу берите скорректированные данные.

Учтите, что до 2009 года декларацию по упрощенной системе налогообложения нужно было представлять не только по итогам года, но и по результатам отчетных периодов (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Поэтому, если вы корректируете 2008 год или более ранние годы, не забывайте уточнять как годовую, так и промежуточные декларации по УСН.

Декларации в инспекцию подавайте по формам, действовавшим в тот период, за который вы корректировали базу (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). Причем отправляйте уточненную отчетность за все годы, которые вы корректировали, будь то 5 лет или 10. Ведь поправить налоговую базу вы обязаны за все годы пересчета (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Значит, за все годы нужно и скорректировать налоговую отчетность по упрощенной системе (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания

Три года при досрочной продаже активов считайте с начала учета расходов. То есть с последнего дня квартала, в котором имущество оплатили и ввели в эксплуатацию.

Чтобы исключить из налоговой базы затраты на покупку основного средства, отразите стоимость объекта с минусом по графе 5 раздела I Книги учета. Запись сделайте на дату продажи.

После пересчета базы доплатите единый налог и пени, сдайте уточненные декларации за прошлые годы.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
В какой налоговый регистр вносить изменения, пересчитывая базу по УСН?
Пересчитывая базу по УСН, корректируйте только Книгу за текущий год, в котором продали имущество. Книги учета за прошлые годы не исправляйте (письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2007 № 18-03/3/03903@)
Только в Книгу учета за текущий год
Во все Книги за прошлые годы
Исправления в регистры вносить не нужно