Все статьи номера
1 , Январь 2017
Проблема

Как не «слететь» с упрощенки по итогам года

Из этой статьи вы узнаете:
1. Как снизить стоимость основных средств в расчете лимита по УСН
2. Можно ли при помощи взаимозачета сократить доходы
3. Когда налоговики считают возврат товара фиктивным
Надежда Кукурузяк, эксперт журнала «Упрощенка»

Если вы — предприниматель

Предприниматели обязаны соблюдать лимит доходов и основных средств на УСН. Статья поможет скорректировать операции прошлого года, чтобы не «слететь» с упрощенки.

Работать на упрощенке в 2016 году разрешалось, пока доходы не превысят 79,74 млн. руб., а остаточная стоимость — 100 млн. руб. Если вы в конце года превысили лимиты, не торопитесь переходить на общий режим. Некоторые показатели можно уменьшить задним числом в начале года. Пока отчетность не сдана.

Все корректировки безопаснее сделать до 16 января. Иначе в этот срок вы обязаны уведомить налоговиков об утрате права на упрощенку, если лимиты превышены в IV квартале.

Совет № 1. Отложите ввод основных средств в эксплуатацию

В лимит по УСН включают основные средства, введенные в эксплуатацию. Их остаточная стоимость в 2016 году не должна превышать 100 млн. руб. Это ограничение касается как организаций, так и предпринимателей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Основные средства, не введенные в эксплуатацию, в расчет лимита не входят. Они не используются в бизнесе, поэтому не являются амортизируемым имуществом (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это разъяснено в письмах Минфина России от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425 и от 05.03.2010 № 03-03-06/1/115. Согласен с этим и специалист налоговой службы (см. консультацию ниже).

Если из-за покупки основного средства в IV квартале 2016 года вы превышаете лимит стоимости имущества, не вводите объект в эксплуатацию в 2016 году. А если уже ввели — переделайте документы. Введите имущество в эксплуатацию в 2017 году. С 1 января этого года лимит стоимости основных средств при УСН увеличен до 150 млн. руб. Это позволит вам сохранить право на упрощенную систему налогообложения при покупке дорогостоящих объектов.

В бухучете на дату ввода в эксплуатацию сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Читайте также

Образец акта о вводе основного средства в эксплуатацию смотрите в журнале «Упрощенка», 2014, № 9.

На всякий случай обоснуйте, почему сразу после покупки вы не стали использовать имущество. Например, не довели объект до состояния, пригодного к работе, либо он на ремонте, в монтаже и пр. Подтверждающими документами могут быть:

— акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;

— накладные на покупку комплектующих к основному средству;

— наряды на монтаж оборудования;

— договор подряда на выполнение строительных работ;

— отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Вы подтвердите, что основное средство простаивало не просто так. Суды обычно поддерживают плательщиков, если налоговые инспекторы не могут доказать, что спорный объект основных средств пригоден к эксплуатации (постановления ФАС Поволжского округа от 17.06.2008 по делу № А65-26068/07 и от 10.06.2008 по делу № А55-14778/07).

Проверьте, чтобы у вас не было документов, подтверждающих фактическое использование имущества в бизнесе на УСН. Например, путевых листов, если речь идет о машине.

Совет № 2. Проведите взаимозачет в 2017 году

Когда вы проводите зачет взаимных требований, то денег не получаете. Но гасите свои долги и одновременно получаете доход (п. 1 ст. 346.17НК РФ). Возникает база, облагаемая налогом по УСН. Проводить взаимозачет — это ваше право, а не обязанность (ст. 410 ГК РФ). Если сумма погашаемого долга велика, необязательно проводить взаимозачеты в конце 2016 года, отложите их на январь. Тогда выручку по взаимозачету вы отразите уже в 2017 году. Это поможет вам не «слететь» с упрощенки.

Поясним, как оформить операцию. Составьте акт взаимозачета в произвольной форме. Договоритесь с партнером, чтобы он подписал акт на взаимозачет в 2017 году. И поставил на нем отметку, что получил документ. Отметка на акте — это весомый аргумент для суда, если налоговики обвинят вас в том, что вы сознательно не проводили взаимозачет. Именно на дату, когда акт подписал покупатель, следует отражать доход в налоговом учете. Даже если инспекторы попытаются оспорить зачет, арбитры вас поддержат. Это подтверждает судебная практика (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.10.2015 № Ф04-24072/2015 по делу № А67-6972/2014 и Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2015 № 05АП-7300/2015 по делу № А59-1165/2015).

Читайте также

Образцы документов на взаимозачет вы можете посмотреть в журнале «Упрощенка», 2013, № 8.

Проследите, чтобы в бухгалтерском учете 2016 года у вас не было проводок по этому взаимозачету. Иначе судьи могут посчитать, что вы зачли задолженность и обязаны признать налоговую выручку (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2012 по делу № А70-7316/2011). Поэтому если проводки вы сделали, то уберите их.

В январе на дату, когда покупатель подписал акт зачета, признайте доход в налоговом учете. То есть отразите в доходах долги покупателей (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в расходах учтите приобретенные товары, материалы, работы и услуги, по которым провели зачет с поставщиками (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухучете в момент подписания акта о взаимозачете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 (76)

— отразили зачет взаимных требований.

Пример. Как отразить взаимозачет в учете при УСН

ООО «Успех» работает на УСН с объектом «доходы минус расходы». 16 октября 2016 года компания отгрузила покупателю (ООО «Лига») товары стоимостью 100 000 руб. На эту же дату у ООО «Успех» числится задолженность за аренду ООО «Лига» — 60 000 руб.

Чтобы не «слететь» с упрощенки из-за превышения лимита в 2016 году, ООО «Успех» не стало проводить взаимозачет прошлым годом. Отложило его на январь.

10 января 2017 года фирмы подписали акт о зачете на сумму 60 000 руб. 12 января покупатель (ООО «Лига») перечислил остальную сумму долга ООО «Успех» — 40 000 руб.

Бухгалтер ООО «Успех» в бухгалтерском учете сделал проводки:

10 января

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

— 60 000 руб. — провели зачет взаимных требований;

12 января

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 40 000 руб. — получили оплату от покупателя (ООО «Лига»).

В Книге за I квартал 2017 года бухгалтер отразил 10 января доход от реализации и расходы на оплату аренды в сумме 60 000 руб. (см. образец ниже).

Совет № 3. Попросите покупателя отказаться от товара или услуги

Если в прошлом году покупатели рассчитывались с вами наличными, есть возможность сократить выручку. Попросите отказаться от приобретенного у вас товара или услуги в 2016 году. Тогда вам придется возвратить оплату и исключить ее из дохода. В расчете лимита УСН возврат учитываться не будет.

Важный момент. Если деньги ранее вы получили по безналу, то из кассы возвращать их нельзя. Так как это будет нецелевое расходование выручки (п. 2 и 3 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У, письмо УМНС России по г. Москве от 13.08.2003 № 29-12/44313).

Чтобы оформить возврат, товары необязательно должны быть некачественными. Например, покупатель может отказаться от товара, если получил меньше ценностей, чем вы предусмотрели в договоре (п. 1 ст. 466 ГК РФ). Или если товар не соответствует ассортименту по контракту (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ).

Другой вариант — покупатель-гражданин может отказаться от товара, если он не подошел ему по форме, расцветке, габаритам и пр. (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1).

Помимо названных «законных» оснований для возврата, у вас могут быть свои — предусмотренные договором. Ваш покупатель также вправе на них ориентироваться.

Попросите покупателей оформить заявления на возврат товаров или отказ от услуги в 2016 году. В налоговом учете сторнируйте ранее отраженные доходы. То есть запишите их со знаком «минус» в графе 4 Книги учета на дату возврата. Что касается корректировки расходов, то она потребуется, если вы успели списать стоимость товаров на расходы при УСН. В таком случае затраты также сторнируйте.

В бухучете на дату возврата средств покупателю сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50

— перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.

Важный момент — вернуть деньги необходимо в 2016 году. Иначе налоговики не признают корректировку выручки.

Нюансы, требующие особого внимания

Если в прошлом году вы «слетели» с упрощенки из-за покупки основного средства — есть выход. Переделайте акт на ввод в эксплуатацию и подпишите его в 2017 году. Тогда вам не придется включать объект в расчет лимита 2016 года.

Акт на взаимозачет подпишите у контрагента в январе. Так у вас не возникнет дохода в 2016 году.

Чтобы сократить выручку, попросите покупателя отказаться от товара. Вы вернете деньги и сократите доходы по УСН.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Покупатель отказался от товаров, оплаченных безналом. Можно ли вернуть деньги из кассы?
Если деньги вы получили по безналу, из кассы возвращать их нельзя. Это нецелевое расходование выручки (п. 2 и 3 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У)
Да
Только 100 000 руб., остальное - через счет
Нет