Все статьи номера
1 , Январь 2017
Проблема

Узнайте, какие субсидии предоставляет бюджет малым предприятиям

Полина Лисицына, эксперт журнала «Упрощенка»
Из этой статьи вы узнаете:
1. На какие цели малый бизнес получает субсидии из бюджета
2. Когда субсидию включать в бухгалтерские доходы
3. В каком случае расходы, оплаченные за счет субсидии, можно учитывать даже «доходникам»

Если вы — предприниматель

Регионы предоставляют субсидии предпринимателям. Поэтому обязательно ознакомьтесь с данным материалом.

В регионах действуют программы для малого бизнеса по выдаче субсидий. Денежные средства власти выделяют безвозмездно, но на определенные нужды. Возвращать суммы не требуется, если вы тратите их по назначению. И в большинстве случаев полученные субсидии не увеличивают доход по УСН.

В статье мы расскажем, кому в регионах выдают деньги и как их получить. Также вы узнаете, как субсидии списывать в бухучете и при расчете налога по упрощенной системе.

Вопрос № 1. Какие субсидии предоставляют малым предприятиям

Полный перечень субсидий вы найдете на Федеральном портале поддержки малого и среднего предпринимательства smb.gov.ru. В разделе «Меры поддержки»/«Карта развития бизнеса» чиновники разместили данные обо всех регионах. Найдите на карте свой регион, кликните на него. Вы получите данные о программах поддержки малого бизнеса.

За подробной информацией обращайтесь в региональный центр поддержки предпринимательства или найдите сведения на его сайте. К примеру, москвичи найдут информацию о субсидиях на сайте Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства г. Москвы mbm.ru. Жители Белгородской области — на сайте Белгородского областного фонда поддержки малого и среднего предпринимательства mb31.ru. Организации и предприниматели Владивостока — на сайте Центра развития предпринимательства crpvl.ru.

На заметку

Чтобы узнать подробно о субсидиях, зайдите на сайт поддержки предпринимательства в вашем регионе. Вы найдете там информацию об условиях, на которых регион выдает деньги.

В частности, московские организации и предприниматели, которые работают не более двух лет, получают субсидию до 500 000 руб. на такие цели:

— покупка основных средств (кроме легковых автомобилей), сырья и материалов;

— организация и оснащение рабочих мест;

— приобретение лицензионных программ;

— аренда офиса.

Если вы зарегистрированы в Белгородской области и заключили договор лизинга оборудования, у вас есть возможность получить субсидию на первый взнос и дальнейшие платежи. А во Владивостоке выдают субсидии на возмещение расходов по уплате процентов по кредитам, а также подведению электричества к коммерческой недвижимости.

Кроме того, начинающие бизнесмены во всех регионах вправе получить субсидию из федерального бюджета. Речь идет о субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест (постановление Правительства РФ от 31.12.2008 № 1089). Подобные субсидии выплачивают безработным гражданам, которые желают стать индивидуальными предпринимателями или зарегистрировать в регионе свою организацию. Субсидию вы получите только после того, как пройдете регистрацию в налоговой инспекции. Размер субсидии равен 12-кратной сумме пособия по безработице. В 2017 году это 58 800 руб. (4900 руб. × 12). Дополнительную субсидию в размере 58 800 руб. вам выплатят на каждого трудоустроенного безработного гражданина.

Вопрос № 2. Какие документы нужны, чтобы получить субсидию

Оформить субсидию вы можете, если у вас нет задолженностей по налогам и сборам. Поэтому перед тем, как обращаться за деньгами, получите в ИФНС справку об отсутствии задолженности. Какие еще документы понадобятся, зависит от программы, в которой вы участвуете. Полный перечень документов вы найдете на сайте регионального центра поддержки предпринимательства. Чаще всего нужно подготовить:

— бизнес-план;

— смету расходов;

— справку о наличии и состоянии банковских счетов;

— выписку из Единого государственного реестра юрлиц или индивидуальных предпринимателей;

— копию последней бухгалтерской отчетности (для организаций);

— копии документов, подтверждающих затраты, на возмещение которых вы просите субсидию. Это накладные и платежные документы на покупку основных средств, материалов, кредитный договор с банком и т. п.

Если вы состоите на учете в центре занятости как безработный и зарегистрировались индивидуальным предпринимателем, потребуются такие документы:

— заявление о предоставлении единовременной финансовой помощи (бланк выдадут в центре занятости);

— копия паспорта;

— бизнес-план;

— справка из банка об открытии счета.

А вот подтверждать то, что вы относитесь к малым предприятиям, не придется. Эту информацию чиновники сами получат в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Такой реестр ведут налоговики на сайте rmsp.nalog.ru. Прежде чем подавать документы на субсидию, проверьте информацию по вашей организации или ИП в реестре (подробности — ниже).

Полезные советы

Прежде чем идти за субсидией, найдите себя в реестре малых фирм и предпринимателей

С 1 августа 2016 года ФНС России начала вести Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Проверьте, какие сведения о вашей организации или ИП содержит реестр. Для этого зайдите на сайт rmsp.nalog.ru. В поисковую строку введите ваш ИНН, ОГРН или название организации. На странице результатов появятся данные о вашей фирме, в том числе категория — малое, среднее или микропредприятие. Название организации — это активная ссылка. Нажав на нее, вы получите выписку из реестра о вашей фирме. Если вы уверены, что относитесь к малому бизнесу, но в реестре таких сведений нет, то воспользуйтесь сервисом «Вас нет в реестре или данные некорректны?». Найдите сервис по той же ссылке rmsp.nalog.ru. Здесь подайте заявление с просьбой внести вас в реестр малых предприятий или уточнить данные. После того как специалисты ФНС поправят сведения, обратитесь за субсидией.

После того как вы подадите документы на субсидию и чиновники одобрят ваше заявление, заключите с ними договор. Остается дождаться денег на вашем банковском счете.

Вопрос № 3. Как подтвердить, на что вы потратили субсидию

Потратить субсидию можно только на цели, предусмотренные программой и указанные в договоре. После того как вы используете бюджетные средства, составьте отчет по форме, которую выдаст центр поддержки предпринимательства или центр занятости. Срок для отчета указан в договоре, на основании которого вы получили субсидию.

Суммы, использованные не по назначению, придется вернуть в бюджет (ст. 306.4 Бюджетного кодекса РФ). Так, если вы получили субсидию на покупку лицензионной программы, а оплатили этими деньгами ремонт автомобиля, пусть даже используемого в бизнесе, трата будет нецелевой.

Вопрос № 4. Как отразить субсидию в бухгалтерском учете

Полученную субсидию отразите на бухгалтерском счете 86 «Целевое финансирование». Сделайте запись на дату, когда чиновники подписали договор о выплате субсидии или когда поступили деньги (п. 7 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). Какой вариант выбрать, зависит от того, что вы предусмотрели в учетной политике для бухгалтерского учета.

Использованную субсидию отнесите на счет 98 «Доходы будущих периодов», если вы купили на бюджетные деньги имущество. По мере того как вы станете амортизировать имущество в бухучете или списывать иным способом, делайте проводку по дебету счета 98 и кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы».

Если вы получили субсидию на возмещение расходов, то всю сумму сразу отразите по кредиту счета 91, не учитывая в доходах будущих периодов.

На заметку

Полученную субсидию отражайте на счете 98 субсчете «Доходы будущих периодов», если вы ее потратили на покупку имущества.

Пример 1. Бухгалтерский учет полученной субсидии

ООО «Салют», применяющее УСН, 20 января 2017 года получило субсидию как малое предприятие согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ). Сумма, равная 300 000 руб., выдана на покупку оборудования.

25 января организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 300 000 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев. 1 февраля 2017 года бухгалтер общества начислил амортизацию в сумме 6250 руб. (300 000 руб. : 48 мес.). Согласно учетной политике ООО «Салют» отражает в бухучете субсидии на дату получения денежных средств из бюджета.

Бухгалтерские проводки будут такие:

20 января

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

— 300 000 руб. — получена субсидия из бюджета;

25 января

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 300 000 руб. — отражена покупка оборудования;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 300 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 300 000 руб. — оплачено оборудование;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

— 300 000 руб. — отражено использование субсидии;

1 февраля

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

— 6250 руб. — начислена амортизация на оборудование;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 6250 руб. — учтены прочие доходы.

Последние две проводки фирма станет делать ежемесячно до полного списания или выбытия оборудования.

Вопрос № 5. Когда учесть субсидию в налоговых доходах

Не включать полученную субсидию в налогооблагаемые доходы вправе только бюджетные или автономные учреждения (подп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Если вы ведете учет в коммерческой фирме или у индивидуального предпринимателя, то поступившую из бюджета сумму вам нужно отразить в налоговой базе при УСН. А вот когда это сделать, зависит от того, какую субсидию вы получили (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробную информацию смотрите в таблице ниже.

Таблица. Налоговый учет субсидий

Вид субсидииКогда учитывать в доходах по УСН
Субсидия на развитие малого предпринимательства, полученная в соответствии с Законом № 209-ФЗПолучив субсидию, сразу отражать ее в доходах по УСН не надо. Доходы запишите в Книгу учета тогда, когда учитываете в налоговой базе расходы, оплаченные за счет субсидии. Доходы показывайте в тех же суммах, что и расходы. Даже в случае, когда у вас объект налогообложения «доходы». Компаниям и предпринимателям на упрощенке субсидию необходимо потратить и учесть в доходах в течение двух налоговых периодов. Если до конца второго года субсидию вы не потратили, неиспользованную и неучтенную часть включите в доходы 31 декабря. Например, вы получили субсидию в 2015 году в сумме 100 000 руб. Но до конца 2016 года использовали и отразили в доходах только 80 000 руб. Тогда доходы в размере 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) включите в налоговую базу при УСН 31 декабря 2016 года
Субсидия на содействие самозанятости безработных граждан от центра занятости населенияПолучив субсидию, сразу в доходах ее сумму не учитывайте. Доходы запишите в Книгу учета тогда, когда учитываете в налоговой базе расходы, оплаченные за счет субсидии. Доходы показывайте в тех же суммах, что и расходы. Даже в случае, когда у вас объект «доходы». Субсидию необходимо потратить и учесть в доходах в течение трех налоговых периодов. Если субсидию к концу третьего года вы так и не потратите, неучтенную часть включите в доходы при УСН 31 декабря. Так, если вы получили субсидию в 2015 году, неиспользованный и неучтенный остаток рассчитайте 31 декабря 2017 года. И запишите в доходах в Книге учета
Прочие субсидии, например из местного бюджетаСубсидии учитывайте в доходах сразу, как получите деньги из бюджета. В день, когда поступили деньги, делайте запись в Книге учета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы, оплаченные за счет субсидий, отражаются в Книге учета в обычном порядке (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Поэтому если вы применяете объект «доходы», то сумму затрат, оплаченных за счет субсидии, учесть при расчете налога не удастся

Из таблицы видно: если вы получили субсидию на развитие малого предпринимательства или содействие самозанятости, то при расчете налога учтете не только полученные средства, но и расходы, которые оплатили за счет бюджета. Это правило действует, даже если у вас объект «доходы». Поясним этот сложный момент.

Если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», то отражаете доходы одновременно с расходами. Доходы равны расходам, поэтому облагаемая база по УСН от этих операций — 0 руб.

Пример 2. Налоговый учет субсидии, полученной на развитие малого предпринимательства

Воспользуемся условиями примера 1. Рассмотрим порядок налогового учета субсидии, полученной фирмой «Салют».

25 января 2017 года после оплаты и ввода в эксплуатацию имущества организация должна записать первоначальную стоимость оборудования 300 000 руб. в разделе II Книги учета. А в последние дни оставшихся до конца года кварталов, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 года, включить в расходы по 1/4 его стоимости — по 75 000 руб. (300 000 руб. : 4 квартала). Так как на покупку оборудования потратили субсидию на развитие малого предпринимательства, то в доходах ее следует отразить также 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря — по 75 000 руб.

Если вы работаете на УСН с объектом «доходы», отражайте в Книге учета не только сумму полученной субсидии, но и расходы, которые оплатили за счет нее. И это несмотря на то, что остальные расходы в графе 5 раздела 1 Книги вы не отражаете.

Получается, что операции, связанные с субсидией, вы учтете при расчете налога по УСН по тем же правилам, что и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы». По мере оплаты расходов вы станете признавать доходы. В итоге в Книгу попадут как доходы в виде полученной субсидии, так и расходы, оплаченные за счет нее. Доходы равны расходам, поэтому на налоговую базу по УСН не повлияют.

Важное обстоятельство

Даже если ваш объект «доходы», записывайте в графе 5 Книги учета расходы, оплаченные за счет субсидии.

Например, общая сумма ваших доходов за 2016 год равна 800 000 руб., в том числе полученная и потраченная субсидия — 100 000 руб. Тогда налог по УСН вы начислите исходя из суммы доходов в 700 000 руб. (800 000 руб. – – 100 000 руб.). Такой подход подтверждает и Минфин России (письма от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12461 и от 03.03.2014 № 03-11-11/8826).

Траты, оплаченные за счет субсидии, впишите после выполнения условий, предусмотренных для упрощенцев, применяющих объект «доходы минус расходы». Вы вправе отразить только оплаченные расходы (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Это подтверждает также специалист из Минфина России (см. комментарий ниже).

 

Расходы, оплаченные за счет субсидии, отражают в Книге учета все «упрощенцы»

Александр Косолапов,
начальник отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России



 

— Если вы применяете УСН, учитываете в налоговой базе субсидии, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ, а также на содействие самозанятости безработных граждан в особом порядке (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанные субсидии отражайте в доходах пропорционально расходам, оплаченным за счет этого источника и отраженным в Книге учета.

Это правило распространяется также и в случае, если вы применяете УСН с объектом «доходы». При условии, что вы ведете отдельный учет выплат за счет средств указанных субсидий. Для этого записывайте в Книге учета расходы, оплаченные за счет субсидии, в том же порядке, что предусмотрен для УСН с объектом «доходы минус расходы». Расходы отражаются в Книге учета после выполнения всех необходимых условий, предусмотренных статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. Например, стоимость материалов вы включите в расходы после оплаты, а затраты на покупку товаров — после оплаты и реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учитывайте эти особенности и в декларации по УСН за 2016 год. Берите не все доходы из графы 4 раздела 1 Книги учета, а за минусом израсходованной субсидии. Доходы в декларации не будут совпадать с показателями из Книги учета. Составьте бухгалтерскую справку. В ней поясните инспекторам причину расхождений. Фрагмент справки смотрите ниже.

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы узнать, какую субсидию вы можете получить, обратитесь в ваш региональный центр развития предпринимательства или найдите нужную информацию на его сайте.

Субсидию вы вправе потратить только на заранее установленные цели. Сумму, использованную не по назначению, потребуют вернуть в бюджет.

Субсидии на развитие малого предпринимательства и самозанятости отражайте одновременно в доходах и расходах. В итоге налоговая база по операциям, связанным с такими субсидиями, равна нулю.