В расчет 6-НДФЛ закралась ошибка: срочно переделать или не исправлять?
Многие бухгалтеры спешат исправить 6-НДФЛ, как только обнаружат ошибку. Ведь за недостоверные сведения инспекторы штрафуют на 500 руб. по статье 126.1 НК РФ. Но не все неточности в отчете нужно корректировать. Мы разобрались, когда уточнять 6-НДФЛ обязательно, а когда переделывать документ не требуется.
Расчет 6-НДФЛ нужно уточнить
Кодекс требует подавать уточненный расчет, если компания не отразила или не полностью показала облагаемые доходы или ошиблась в других показателях, в результате чего занизила или завысила сумму НДФЛ (п. 6 ст. 81 НК РФ).
То есть уточните расчет по НДФЛ, если из-за ошибки не исчислили и не заплатили налог в бюджет или нарушили права работника — удержали лишнее из-за того, что не применили вычеты НДФЛ, посчитали налог с необлагаемых выплат и т. п.
Причем если вы выявили ошибку в I квартале, то потребуется уточнить не только 6-НДФЛ за этот отчетный период, но и все последующие — полугодие, 9 месяцев и год (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@).
Если вы успеете уточнить расчет до того, как ошибку найдут инспекторы, штрафов не будет (письмо ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@).
Самые распространенные ошибки, которые надо исправить в расчете, мы перечислили в табл. 1.
Таблица 1. Какие ошибки надо исправить в расчете
| В чем бухгалтер ошибся, когда заполнял 6-НДФЛ | Как заполнить уточненный расчет |
|---|---|
| Работники не получили зарплату до сдачи 6-НДФЛ за полугодие. Бухгалтер не отразил задержанную зарплату и исчисленный НДФЛ в разделе 1 | В уточненном расчете за полугодие включите в строку 020 всю зарплату, которую начислили с января по июнь включительно. То есть увеличьте доход на сумму, которую работники еще не получили. В строке 040 добавьте налог, который исчислили с долгов по зарплате (письмо ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@) |
| Бухгалтер в текущем году выдал зарплату за прошлый год, но не показал налог в строке 070 расчета | НДФЛ с прошлогодней зарплаты, которую выдали в текущем году, покажите в строке 070 уточненного расчета 6-НДФЛ за тот период, в котором выдали зарплату (письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@) |
| Зарплату за март работники получили в апреле. Бухгалтер не показал выплату и удержанный НДФЛ в разделе 2 расчета за полугодие | Добавьте зарплату за март в строки 100—140 раздела 2 уточненного расчета за полугодие (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@). В строке 100 запишите дату дохода — 31.03.2017, в строке 110 — дату выдачи денег, в строке 120 — следующий рабочий день |
| Бухгалтер в текущем году пересчитал зарплату за прошлый год. Доходы, исчисленный и удержанный налог отразил в расчете 6-НДФЛ за I квартал | Уточните 6-НДФЛ за прошлый год. Дополнительный доход и исчисленный налог покажите в строках 020 и 040. Налог вы удержали только в текущем году, поэтому строку 070 и раздел 2 в уточненном расчете за 2016 год не корректируйте (письмо ФНС России от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@) |
Пример 1. В разделе 1 не отразили задержанную зарплату
Сроки выдачи зарплаты в ООО «Вектор» - 20 и 5 числа. В компании -- 6 работников. За январь - июнь фирма начислила им 600 000 руб., НДФЛ - 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%). С 1 января по 30 июня бухгалтер выдал зарплату за январь - апрель в общей сумме 400 000 руб. и удержал НДФЛ -- 52 000 руб. (400 000 руб. х13%). Ко дню сдачи расчета 6-НДФЛ за полугодие компания не выдала зарплату за май и июнь - 200 000 руб., НДФЛ с этой суммы - 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).
Бухгалтер по ошибке не отразил доход за май - июнь и исчисленный НДФЛ в строках 020 и 040 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В августе бухгалтер подал уточненный расчет.
Первичный и уточненный расчет смотрите в образце 1.
Образец 1. Исходный и уточненный 6-НДФЛ за полугодие
1
Пример 2. В строке 070 не показали налог с прошлогодней зарплаты
Бухгалтер ООО «Вектор» за январь - июнь начислил зарплату 600 000 руб., исчисленный НДФЛ - 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%). В компании - 6 работников. С 1 января по 30 июня 2017 года бухгалтер выдал:
— зарплату за декабрь 2016 года в сумме 120 000 руб., НДФЛ - 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).
— зарплату за январь - май в общей сумме 500 000 руб. и удержал НДФЛ - 65 000 руб. (500 000 руб. х13%).
Бухгалтер по ошибке не отразил в строке 070 расчета за полугодие НДФЛ, который удержал с зарплаты за декабрь в 2017 году. В августе бухгалтер уточнил расчет.
Первичный и уточненный расчет смотрите в образце 2.
Образец 2. Исходный и уточненный 6-НДФЛ за полугодие
1
Пример 3. В разделе 2 забыли показать зарплату за март
Бухгалтер ООО «Вектор» в апреле - июне выдал зарплату:
— 5 апреля - за март в сумме 100 000 руб., НДФЛ - 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%);
— 5 мая - за апрель в сумме 120 000 руб., НДФЛ -- 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%);
— 5 июня - за май в сумме 130 000 руб., НДФЛ - 16 900 руб. (130 000 руб. х 13%).
Бухгалтер забыл отразить зарплату за март в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие.
В августе бухгалтер уточнил расчет. Первичный и уточненный расчет смотрите в образце 3.
1
Пример 4. Отразили доходы за прошлый год в расчете за текущий период
Бухгалтер ООО «Вектор» за январь -- июнь начислил зарплату 600 000 руб., исчисленный НДФЛ - 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%). Всю зарплату бухгалтер выдал до 30 июня. В компании - 6 работников.
Также бухгалтер в апреле 2017 года пересчитал и выдал работникам доплату за выходные за 2016 год, которую забыл начислить в декабре. Доначисленная сумма равна - 9 000 руб., НДФЛ - 1 170 руб. Доначисленные суммы и исчисленный с них НДФЛ бухгалтер по ошибке показал в разделе 1 расчета за полугодие.
В августе бухгалтер уточнил расчет за прошлый год и полугодие 2017 года. Первичный и уточненный расчет за полугодие смотрите в образце 4.
Образец 4. Исходный и уточненный 6-НДФЛ за полугодие
Недостоверные сведения безопаснее исправить
Некоторые ошибки не влияют на сумму налога, но их также безопаснее исправить. Иначе есть риск, что налоговики посчитают сведения недостоверными и оштрафуют на 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Самые распространенные недочеты мы привели в табл. 2 ниже.
Таблица 2. Какие ошибки безопаснее исправить
| В чем бухгалтер ошибся, когда заполнял 6-НДФЛ | Как заполнить уточненный расчет |
|---|---|
| Зарплату за май бухгалтер выдал в июне. В строке 100 бухгалтер записал день, когда фактически выдал зарплату | В уточненном расчете запишите в строке 100 последний день месяца, за который начислили доход. Например, по заработной плате за май — 31.05.2017 |
| Работники получили зарплату за май в июне. Бухгалтер перечислил НДФЛ с опозданием и записал в строке 120 дату, когда заплатил налог | В уточненном расчете заполните в строке 110 дату выдачи зарплаты, а в строке 120 — следующий рабочий день |
| Бухгалтер в строке 130 расчета показал зарплату за вычетом НДФЛ. То есть сумму, которую работник получил на руки | В строке 130 уточненного расчета покажите весь начисленный доход, включая суммы, которые работодатель удержал |
| В компании работает 6 человек. Кроме того, в июне фирма перечислила арендную плату физлицу. В строке 060 бухгалтер указал количество получателей дохода — 6 | Посчитайте всех «физиков», которые получили доход, в том числе гражданина-арендодателя. В уточненном расчете запишите в строке 060 7 человек |
Пример 5. Неверно записали дату дохода в строке 100
Бухгалтер ООО «Вектор» выдал 5 июня зарплату за май в сумме - 130 000 руб., НДФЛ с этой суммы - 16 900 руб. (130 000 руб. х 13%).
Бухгалтер по ошибке показал в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие дату дохода - 05.06.2017. В августе бухгалтер подал уточненный расчет.
Первичный и уточненный расчет смотрите в образце 5.
Образец 5. Исходный и уточненный 6-НДФЛ за полугодие
1
Пример 6. Неверно заполнили срок оплаты НДФЛ в строке 120
Бухгалтер ООО «Вектор» выдал 5 июня зарплату за май в сумме - 130 000 руб., НДФЛ с этой суммы - 16 900 руб. (130 000 руб. х 13%). Налог бухгалтер перечислил только 30 июня, эту дату по ошибке заполнил в строке 120 расчета за полугодие.
В августе бухгалтер уточнил расчет. Первичный и уточненный расчет смотрите в образце 6.
Образец 6. Исходный и уточненный 6-НДФЛ за полугодие
1
Пример 7. Занизили доходы в строке 130
Бухгалтер ООО «Вектор» выдал 5 июня зарплату за май в сумме - 130 000 руб., НДФЛ с этой суммы - 16 900 руб. (130 000 руб. х 13%). По ошибке бухгалтер записала в строке 130 сумму дохода за минусом налога - 113 100 руб. (130 000 руб. - 16 900 руб.).
В августе бухгалтер подал уточненный расчет. Первичный и уточненный расчет смотрите в образце 7.
Образец 7. Исходный и уточненный 6-НДФЛ за полугодие
1
Пример 8. Занизили число получателей дохода в строке 060
В ООО «Вектор» работает 6 сотрудников. Бухгалтер начислил за январь -- июнь зарплату 600 000 руб., исчисленный НДФЛ -- 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%). Всю зарплату бухгалтер выдал до 30 июня. В компании - 6 работников.
Кроме этого, в апреле бухгалтер выдал плату за имущество, которые фирма арендовала у стороннего физика. Арендная плата - 10 000 руб., НДФЛ - 1300 руб. (10 000 руб. х 13%).
Бухгалтер по ошибке не включил арендную плату и НДФЛ с нее в строки 020, 040 и 070 расчета за полугодие. Кроме того, арендодателя не посчитал в строке 060.
В августе бухгалтер уточнил расчет за полугодие 2017 года. Первичный и уточненный расчет за полугодие смотрите в образце 8.
Образец 8. Исходный и уточненный 6-НДФЛ за полугодие
Ошибки, которые уточнять не нужно
Исправлять 6-НДФЛ не нужно, если ошибки незначительные и они не повлияли на показатели отчета. Например, вы выдали зарплату за июнь в июле, а информацию по ней отразили в разделе 2 расчета за полугодие. Июньскую зарплату, которую вы выдали в июле, нужно показать в разделе 2 расчета за 9 месяцев. Но из-за ошибки вы не исказили сумму НДФЛ. Поэтому налоговики не требуют от организации уточнять расчет (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@). Главное, в отчете за 9 месяцев не отражайте зарплату за июль повторно, иначе суммы в карточке расчета с бюджетом задвоятся.
Не сдавайте уточненный расчет также в случаях, когда вы правильно заполняли форму, но по каким-то причинам пересчитали НДФЛ за прошлый период. Такая ситуация возможна, если работник:
— ушел в отпуск и заболел;
— стал резидентом в течение года;
— получил патент как иностранец, а компания уменьшила НДФЛ, удержанный с начала года, на авансы;
— принес уведомление из инспекции об имущественном вычете.
Пример 9. Как показать в расчете имущественный вычет
С января по июль заработная плата А.В. Смирнова составила 148 700 руб. Бухгалтер удержал НДФЛ — 19 331 руб. (148 700 руб. × 13%). В августе работник принес уведомление из инспекции на имущественный вычет в размере 530 800 руб. Компания пересчитала НДФЛ с начала года и вернула в августе работнику 19 331 руб. За август и сентябрь Смирнов получил 30 000 руб., а всего с начала года — 178 700 руб. (148 700 руб. + 30 000 руб.). В этой сумме работодатель предоставил вычет. Уточнять расчет за I квартал и полугодие не требуется. Это подтверждает ФНС в письме от 12.04.2017 № БС-4-11/6925.
В расчете за 9 месяцев бухгалтер заполнит: в строке 030 — имущественный вычет, который предоставил работнику, в строке 070 — налог, который удержал с начала года, а в строке 090 — НДФЛ, который вернул работнику (см. образец ниже).
Образец 9. Как отразить имущественный вычет в разделе 1 расчета 6-НДФЛ
Сдайте уточненный расчет за прошлый период, если нашли ошибку, которая повлияла на сумму НДФЛ.
Неправильные даты в разделе 2 безопаснее исправить. Иначе есть риск, что инспекция посчитает расчет недостоверным.
Если вы правильно считали НДФЛ за прошлые кварталы, а затем предоставили вычет на жилье, не корректируйте предшествующие отчеты. Вычеты покажите в текущем расчете 6-НДФЛ.
за правильный ответ
Дюжина вопросов о том, как работать на новых онлайн-кассах
Вопрос № 1. Когда интернет-магазины могут не пробивать онлайн-чеки
«У нас интернет-магазин. Покупатели — обычные “физики”. Они перечисляют деньги по-разному: заполняют квитанцию в банке, составляют платежку через Сбербанк онлайн, переводят деньги с Киви.кошелька или заполняют номер карты, ФИО владельца и CVV-код на сайте магазина. Надо ли при этих расчетах пробивать кассовые чеки?»
Ольга Волкова, бухгалтер, г. Воронеж
Вы обязаны пробить чек, если клиент оплачивает товар банковской картой на сайте. Если же покупатель перечисляет деньги через онлайн-банк, электронный кошелек или по квитанции в банке, то можно не применять кассу до 1 июля 2018 года.
Закон разрешил упрощенцам не применять ККТ до 1 июля 2018 года, если раньше не было такой обязанности (п. 9 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Компании раньше не пробивали чеки, если «физики» оплачивали покупки по квитанции в банке, через «клиент-банк» или электронные кошельки — Яндекс.Деньги, Webmony, Киви.кошелек и др. А вот если клиент оплачивал заказ картой на сайте интернет-магазина, налоговики и раньше требовали выписывать чек (письмо ФНС России от 31.03.2014 № 03-01-15/14052). Так что в этих случаях и сейчас применяйте ККТ.
Бумажные чеки вы не пробиваете. Касса направит клиенту электронный чек. Тут есть одна неясность, в какой момент высылать чек — когда деньги поступят на счет магазина или когда вы получите уведомление о том, что банк подтверждает перевод с карты. По мнению Минфина, правильный второй вариант (письмо от 01.03.2017 № 03-01-15/11627).
Добавьте на сайте в интернет-заказ поле с номером телефона и адресом электронной почты. Настройте форму заказа так, чтобы клиент заполнил одно из полей (см. образец).
Образец 1. Как получить от покупателя адрес или номер телефона
Вопрос № 2. Как пробивать чек на аванс
«Клиент внес аванс за туристическую поездку. Как оформить кассовый чек, если неизвестно, подтвердит ли туроператор заказ и состоится ли поездка?»
Елена Петрова, бухгалтер, г. Смоленск
Настройте кассовый аппарат так, чтобы ККТ пробивала чеки с признаком способа расчета «Аванс» или «Предоплата» (письмо Минфина России от 28.04.2017 № 03-01-15/26352). «Аванс» вы выбираете, если не знаете название тура. Тогда наименование услуги вы не указываете.
Когда туроператор подтвердит заказ и клиент внесет оставшуюся сумму, пробейте второй чек. В нем укажите наименование турпоездки, за которую платит клиент, и цену услуги.
На заметку
Турфирмы могут не применять онлайн-кассы до 1 июля 2018 года, если выписывают бланк «Туристская путевка» (утвержден приказом Минфина от 09.07.2007 № 60н).
Пробейте чек на сумму, которую покупатель доплатил, то есть без учета аванса. К примеру, вам внесли аванс 15 000 руб., а постоплата — 13 000 руб., тогда пробейте чек на 13 000 руб. (таблица 29 приказа ФНС России от 21.03.2017 ММВ-7-20/229@).
Образцы чека на аванс и постоплату смотрите ниже.
Образец 2. Кассовый чек на аванс и постоплату
Вопрос № 3. Когда можно заменить онлайн-чеки на БСО
«У нас фитнес-клуб. Нужно ли использовать в нашей работе кассу?»
Татьяна Зайцева, бухгалтер, г. Владимир
До 01.07.2018 фирмы и ИП, которые оказывают услуги населению, вправе вместо ККТ выписывать бланки строгой отчетности.
Бланки строгой отчетности можно было применять, если вы оказываете услуги по кодам ОКПД2, которые соответствуют кодам ОКУН. Список соответствия старых и новых кодов можно скачать на сайте e.26-2.ru в тексте этой статьи. В списке есть услуги фитнес-центров — код 93.13.
Бланки можно оформить, даже если клиент платит за услуги по карте. Правда, в этом случае у вас должен быть терминал для приема банковских карт. Кроме того, необходимо заключить договор эквайринга с банком, который обслуживает терминал.
Вопрос № 4. Какие расходы можно учесть при работе на онлайн-кассах
«Применяем УСН с объектом “доходы минус расходы”. Купили онлайн-кассу. Помимо этого, оплатили услуги по настройке и регистрации ККТ в ИФНС, услуги оператора фискальных данных (передача данных в ИФНС, техническая поддержка, доступ к личному кабинету ОФД, стоимость программы для передачи данных учета в ККТ). Можно ли эти расходы учесть при упрощенке?»
Людмила Примакова, главный бухгалтер, г. Саратов
Вы вправе учесть все перечисленные расходы (см. таблицу). Учтите их после того, как оплатите поставщикам и получите документы — накладные на товары и акты на услуги (подп. 5, 18 и 19 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таблица. Как учесть на УСН онлайн-кассу и сопутствующие расходы
| Какие расходы оплатила компания | Как учесть расходы |
|---|---|
| Стоимость кассового аппарата и фискального накопителя | Материалы либо основные средства, если касса с учетом накопителя дороже 100 000 руб. (подп. 1 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| Услуги оператора фискальных данных по передаче данных в ИФНС | Услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| Программа для передачи данных в кассу | Права на использование программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| Настройка и регистрация ККТ в инспекции, техническая поддержка и доступ к личному кабинету ОФД | Обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 09.12.2016 № 03-11-06/2/73772) |
Вопрос № 5. Кто пробивает чек, если товар доставляет курьер
«Интернет-магазин отгружает товары через курьерскую службу. Покупатель, который заказал товар на сайте, расплачивается с курьером. Кто должен оформлять кассовый чек — магазин или курьер?»
Елена Носова, бухгалтер, г. Благовещенск
Ответ зависит от того, как курьер продает товар — от своего имени или от имени интернет-магазина.
Если вы заключили «агентский» договор, по которому курьер как посредник от своего имени продает товар, то он же применяет кассу (письмо Минфина России от 26.06.2017 № 03-01-15/39999). Посредник должен оформить чек и указать сведения о товаре — наименование, количество, цену, стоимость. Когда курьер перечислит деньги на ваш расчетный счет, вы не обязаны пробивать чек, так как это операции между юрлицами и ИП (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
Если же курьер действует от вашего имени, вы сами должны выписать чек. Пробить чек надо в момент, когда покупатель передает наличные. То есть у курьера должна быть касса, которую интернет-магазин зарегистрировал на себя. Обычно интернет-магазины заранее пробивают чек и отдают курьеру с товаром. Это нарушение, за которое штрафуют на 10 000 руб. (ч. 4 ст. 15.4 КоАП РФ).
Вопрос № 6. Можно ли в чеке переименовать товар
На заметку
ИП на упрощенке вправе не пробивать в чеке название и количество товаров до 1 февраля 2021 года (п. 17 ст. 7 Закона № 290-ФЗ).
«Мы получаем товары с одним названием и у себя их переименовываем. В кассовых чеках пробиваем не те названия товаров, которые продал нам поставщик. Надо ли составлять какие-то документы о том, почему наименование отличается? Могут ли названия в накладной поставщика и кассовом чеке отличаться?
Наталья Арбузова, бухгалтер, г. Астрахань
Если вы получаете одинаковые товары у разных поставщиков, то названия ТМЦ, как правило, разные. У себя вы вправе учесть их под одним наименованием. На всякий случай составьте акт о соответствии названий в накладных поставщика и в вашей учетной программе. Тогда у вас не будет проблем с учетом затрат. Иначе при проверке налоговики могут посчитать, что компания учла и продала разную продукцию. Наименование товара — обязательный реквизит в чеке (п. 8 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Закон № 54-ФЗ не требует, чтобы название продукции в чеке совпадало с наименованием товара, который ваша компания приобрела у поставщика по накладной.
Еще шесть частых вопросов про новые кассы
1. Какие кассовые документы надо вести после 1 июля?
Отчеты об открытии и закрытии смены, кассовую книгу и приходные и расходные кассовые ордера (п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). Минфин разрешает не заполнять журнал кассира-операциониста и другие отчеты по формам КМ-1 — КМ-9 (письмо от 16.06.2017 № 03-01-15/37692).
2. Надо ли пробивать чеки, если мы выдаем из кассы зарплату или подотчетные?
Не надо. Есть два разных понятия — ККТ и центральная касса. ККТ — это кассовый аппарат, на нем вы пробиваете чеки, когда покупатель оплачивает товары, работы, услуги. А центральная касса — место, в котором вы храните наличные для расчетов по зарплате, подотчетным и т. п. То есть во втором случае вы не применяете ККТ.
3. Покупать ли онлайн-кассу, если фирма торговала в розницу, а сейчас не принимает наличные?
Фирма не обязана покупать и регистрировать ККТ, если не планирует ее применять. Если инспекторы сняли с учета старую кассу, то передайте в налоговую показания счетчиков.
4. Пробивать ли чек, если фирма получила заем от «физика»?
Выбивать чек не надо. Компания применяет онлайн-кассу при расчетах за товары, услуги или работы. Вы получаете чужие деньги не за услуги, которые оказали. При таких операциях вы не применяете ККТ (ст. 807 ГК РФ, письмо ФНС России от 20.12.2016 № ЕД-4-20/24495).
5. Как упрощенцам пробивать сведения о налоге — «НДС не облагается», «Без НДС» или НДС 0%?
Упрощенцы не указывают в чеке НДС, так как освобождены от налога. Достаточно, чтобы в чеке была стоимость каждого товара и общая сумма, которую вносит покупатель (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ и примечание 6 к таблице 19 приложения к приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229).
6. Надо ли пробивать чек на ККТ, если фирма закупает товар у физлица за наличные?
Не надо. Вы пробиваете чек на ККТ, когда продаете товары. А в данном случае вы покупаете продукцию. Поэтому оформите расходный кассовый ордер и составьте закупочный акт.
за правильный ответ
Упрощенец выписал «первичку» с учетом НДС
Упрощенец выставил товарную накладную с учетом НДС
Организации и ИП, которые применяют УСН, не платят НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при продаже товаров они выписывают только один основной документ — накладную или акт, который подтверждает реализацию. Если в этом документе упрощенец выделил НДС, это не значит, что он должен заплатить налог в бюджет.
Упрощенец платит НДС, если выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 173 НК РФ). Счет-фактуру оформляют по форме, которую утвердило Правительство РФ постановлением от 26.12.2011 № 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). Значит, если этот документ упрощенец не составлял, то у него нет обязанности платить налог.
Упрощенец составил УПД со статусом 2 и выделил НДС
Упрощенец вправе вместо обычной накладной выставлять универсальный передаточный документ, который тоже подтверждает отгрузку товара. Форму УПД налоговики привели в письме ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. В верхнем левом углу универсального документа продавец заполняет статус 1 или 2.
Статус 1 означает, что фирма выставила документ как два в одном — то есть накладную/счет-фактуру. Статус 2 означает, что компания использует УПД только как передаточный документ (акт). То есть если компания выделит НДС в документе со статусом 2, то это означает, что она выставила «первичку» с учетом НДС, а не счет-фактуру. Но налоговики считают, что один только статус не освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость (см. мнение специалиста ниже).
Заплатите НДС, если выделили сумму в передаточном документе
Ольга Думинская,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
— Если упрощенец выделил НДС в универсальном передаточном документе, то на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ необходимо заплатить налог и представить декларацию. Неважно, какой статус указала фирма в УПД — 1 или 2, внутри документа включено «счет-фактура». Именно в этой части продавец пишет стоимость товара, сумму НДС и т. п., следовательно, он выставил счет-фактуру с выделенным НДС. При этом датой выставления счета-фактуры будет дата отгрузки, которая указана в строке 11, а при ее отсутствии — дата составления УПД, указанная в строке 1.
Чтобы избежать уплаты НДС, исправьте универсальный документ. Есть два способа, как это сделать.
Первый — по правилам, предусмотренным для обычной «первички». Возьмите у покупателя его экземпляр документа. И в своем УПД, и в экземпляре покупателя зачеркните сумму НДС, цену и стоимость товара. Вместо зачеркнутых сумм запишите правильные данные. Укажите дату исправления и поставьте подпись лица, который внес исправления (см. образец 1 ниже).
Образец 1. Как исправить оба экземпляра «первички» (фрагмент)
Второй способ — выставите новый исправленный документ в двух экземплярах.
В строке 1а укажите порядковый номер и дату исправления универсального передаточного документа (письмо ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).
В исправленном документе удалите сумму НДС из графы 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю». Вместо суммы запишите «Без НДС».
В графе 5 увеличьте стоимость товара на ошибочный НДС. В итоге в графах 5 и 9 универсального передаточного документа стоимость товара будет одинаковой (см. образец 2 ниже).
Образец 2. Как составить новый исправленный документ (фрагмент)
Должен ли упрощенец заплатить НДС, если…
…выставил счет-фактуру с НДС, а потом отозвал документ
Упрощенец не должен платить НДС. Фирма может отозвать ошибочный счет-фактуру, если направит покупателю письмо с соответствующей просьбой. В этом случае компания — не плательщик НДС, так как не выполняются требования пункта 5 статьи 173 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 № Ф09-10483/09-С2). Если бухгалтер уже зарегистрировал ошибочный счет-фактуру в книге продаж, то аннулируйте запись (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
…передал покупателю счет-фактуру без НДС
Платить НДС и подавать декларацию не нужно. Хотя упрощенец оформил счет-фактуру, он не выделял сумму налога в этом документе. Значит, компания не становится налогоплательщиком НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
…оформил УПД со статусом 1 с учетом НДС
Надо заплатить НДС в бюджет. Универсальный передаточный документ со статусом 1 заменяет сразу два документа — накладную и счет-фактуру. А значит, упрощенец фактически выставил счет-фактуру с учетом налога. Поэтому заплатите НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В этот же срок сдайте декларацию в налоговую инспекцию через Интернет (п. 5 ст. 174 НК РФ). В декларации заполните титульный лист, разделы 1 и 12. Перенесите в декларацию всю сумму налога из УПД.
…покупатель выделил НДС в платежке
Не платите налог. Налоговый кодекс не обязывает продавца перечислять в бюджет НДС, который покупатель по ошибке выделил в платежке. Так считает и ФНС (письмо от 08.11.2016 № СД-4-3/21119@).
Три главных совета