Все статьи номера
Не прочитано
10 , Октябрь 2017
Проверки и штрафы

Сделки упрощенцев, которые стали опасными

Новая статья 54.1 НК РФ официально запретила искажать учет, проводить мнимые сделки и работать с однодневками. Поэтому налоговики по-новому доказывают нарушения на проверках (письмо ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152). Мы собрали сделки, опасные для упрощенцев, и рассказали, как защитить бизнес.

Фирма заказала работы, но выполнила их сама

Суть вопроса

Новая статья 54.1 НК РФ официально запретила налоговые схемы. Если ИФНС обнаружит нарушения, компанию оштрафуют на 40% от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Самая опасная ситуация, когда компания проводит сделку для вида, чтобы завысить расходы. Классический пример — фирма заказывает работы у контрагента, а фактически работы выполняет сама организация силами своих сотрудников (см. схему 1 ниже). Контрагент объявляет себя банкротом либо продолжает числиться в реестре, но на деле больше не работает. Иногда такая сделка включает в себя цепочку контрагентов. Ее цель — запутать инспекторов формальными документами.

Схема 1. Фирма купила работы, услуги у мнимого контрагента

Как налоговики докажут схему. Инспекторы будут давить на то, что действия компании и контрагента согласованы, направлены только на то, чтобы занизить налог по упрощенке. А подрядчик — мнимый, у него нет необходимых ресурсов и работников, чтобы выполнить сделку.

Кроме того, налоговики будут опираться на признаки фиктивного контрагента:

Обратите внимание

Налоговики больше не вправе отказывать в расходах только потому, что в «первичке» поставщика недостоверные подписи. Подробности читайте в журнале «Упрощенка», 2017, № 9, статья «Новая статья НК РФ ограничила расходы на упрощенке».

  • - в банковских выписках нет платежей за аренду, «коммуналку», телефон, хознужды и пр.;
  • - партнер не располагается по юридическому адресу или числится по адресу массовой регистрации, не имеет складов;
  • - в «Клиент-банк» выходит с того же IP-адреса, что и фирма.

Такие признаки помогают налоговикам в суде доказать, что сделки фиктивны (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2017 по делу № А64-8137/2015 и Западно-Сибирского округа от 29.11.2016 № Ф04-4830/2016).

Как защитить фирму. В споре с инспекторами докажите, что сделка реальная (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Помогут вам в этом договоры, подробные акты на работы, услуги, фотографии офиса контрагента, деловая переписка и пр. Кроме того, у подрядчика должен быть в штате необходимый персонал. Только тогда судьи отменят доначисления (определение ВС РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399). Аргументы, которые уже помогли компаниям выиграть в суде, смотрите в табл. 1 ниже.

Таблица 1. Аргументы для суда, чтобы признать сделку реальной

Какую сделку налоговики посчитали фиктивнойАргументы, которые принял судНомер решения
Компания наняла субподрядчика для ремонта. Налоговики сняли расходы, так как субподрядчик по юрадресу не находился, а в «Клиент-банк» выходил через тот же IP-адрес, что и сама фирмаСовпадение IP-адресов говорит лишь о том, что контрагенты управляли счетами через один сетевой узел. Это не схемаПостановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.05.2017 № Ф10-1268/2017
Фирма не успевала закончить ремонтные работы в срок и наняла субподрядчика. Налоговые инспекторы сняли расходы, так как контрагент зарегистрировался за 10 дней до сделкиРеальность сделки не зависит от того, когда встал на учет контрагент. Главное, чтобы он выполнил работу качественно, без замечанийПостановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2016 № Ф07-7777/2016
Компания оплатила наличными в обход расчетного счета более 4,4 млн. руб. Налоговики отменили расходыРасчеты наличными сверх 100 000 руб. не говорят о фиктивности сделки. Фирма нарушила кассовые правила, но ее нельзя за это лишать расходовПостановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.02.2017 № Ф06-17164/2016

Фирма поделила отгрузку между двумя компаниями

Бизнес делят, чтобы сохранить право на упрощенке. Лимит доходов на УСН — 150 млн. руб. Чтобы выручка не превысила предел, учредитель создает еще одну фирму и делит продажи. Часть товаров покупает и продает старая фирма, а часть продукции переходит в новую компанию. В итоге выручка в каждой организации не превышает лимит (см. схему 2 ниже).

Схема 2. Компания раздробила бизнес

Как налоговики докажут схему. Контролеры соберут доказательства, что несколько фирм работают как одна, ведут аналогичную деятельность. Опасно, если у двух налогоплательщиков один адрес, общие сотрудники, транспорт, сайт и имущество, они продают один и тот же товар (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@).

Если инспекторы докажут, что цель дробления — уклониться от налогов, а не расширять бизнес, судьи поддержат налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.08.2017 № Ф07-7766/2017).

Как защитить фирму. Подтвердите, что не дробили бизнес специально, чтобы остаться на УСН. Докажите, что фирма разделилась, чтобы расширить и оптимизировать бизнес, а не для ухода от налогов. Эффективные аргументы, которые уже помогли компаниям, смотрите в табл. 2.

Таблица 2. Аргументы, чтобы подтвердить деловую цель дробления

Аргумент, который помог доказать деловую цельПодтверждающие документыСудебное решение
Удержали клиентов
Благодаря разделению компания сохранила право на УСН и не потеряла выгодных покупателей. Покупатели хотели работать только с упрощенцами, без НДСПисьмо от клиента, скрины с сайтов конкурентовПостановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 по делу № А82-8258/2014
Увеличили суммарный доход
После того как бизнес поделили между фирмами, совокупные доходы группы компаний вырослиРасчет прироста доходов, данные о выручке до и после того, как разделилисьПостановление ФАС Уральского округа от 18.03.2013 по делу № А60-22079/2012
Развили новые виды деятельности
С помощью разделения избавились от убыточной деятельности и запустили новые направленияБизнес-план на новую деятельностьПостановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2015 по делу № А56-67658/2014

Кроме того, проверьте, чтобы у вас соблюдались следующие признаки законного дробления:

Обратите внимание

Закон не запрещает выгодно делить бизнес. Но безопаснее, чтобы у компаний были разные сотрудники, офисы и клиенты.

  • — все фирмы ведут разную деятельность, оплачивают свои расходы самостоятельно;
  • — директора и учредители компаний не связаны между собой;
  • — адреса и счета фирм различаются;
  • — у каждой компании свой персонал, отдел кадров, бухгалтерия, сайт, телефоны, поставщики и клиенты;
  • — фирмы управляют счетом и сдают отчетность с разных IP-адресов (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 14.08.2017 № Ф10-2899/2017 и Северо-Западного округа от 10.08.2017 № Ф07-7284/2017).

Организация поменяла поставку на заем

Чтобы не превысить лимит доходов на УСН, поставщик на полученные оплаты по поставкам оформляет договор займа и не включает суммы в доходы (см. схему 3).

Схема 3. Компания заключает договор займа на авансы

На следующий год компании гасят взаимные долги зачетом требований. И поставщик уже отражает доход (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251НК РФ).

Как налоговики докажут схему. Ревизоры сошлются на фиктивность договора займа. И если с учетом займа доход поставщика превысит лимит, инспекторы доначисляют налоги на общей системе: НДС и налог на прибыль. Выявят сделку инспекторы по банковским выпискам. Часто покупатели пишут в платежке, что перечисляют оплату за товары, а затем уже отправляют письмо, в котором уточняют назначение платежа — заем по договору (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.08.2017 № Ф01-3166/2017).

Как защитить фирму. Докажите, что сделка реальна. Аргументы для защиты: суммы займа и поставки различаются, заем покупатель выдал под проценты.

Кроме того, безопаснее проводить реальные расчеты с покупателем, а не зачитывать взаимные долги. Тогда налоговым инспекторам будет сложно обвинить вашу компанию в том, что сделка фиктивная (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2015 № Ф01-88/2015).

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Какие признаки говорят о том, что две фирмы работают как одна?
Опасно, если у двух фирм один адрес, общие сотрудники, транспорт, сайт и имущество. Это значит, что компании работают как одна, ведут одинаковую деятельность (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@)
Один адрес
Общие сотрудники, сайт, имущество
Все названные признаки