Все статьи номера
Не прочитано
11 , Ноябрь 2017
Азы упрощенки

Приведите в порядок доходы, чтобы не слететь с упрощенки

В конце года доходы упрощенцев приближаются к предельным лимитам. Таких лимитов два. Если превысить один, то потеряете право на льготные тарифы по взносам. Если превысите другой лимит, то вовсе слетите с упрощенки. Тогда потребуется доплатить не только взносы, но и все налоги на общей системе. Есть три безопасных способа привести в порядок доходы, чтобы они остались в пределах лимитов.

Чтобы применять льготные тарифы по взносам, доходы упрощенцев с начала года не должны превышать 79 млн. руб. Иначе взносы надо доплатить по общим ставкам с 1 января (п. 6 ст. 427 НК РФ). Максимум доходов, при котором можно применять УСН, — 150 млн. руб. Если выше, потребуется пересчитать налоги на общей системе с начала квартала, в котором фирма превысила лимит (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы оставить доходы в пределах лимитов, используйте безопасные способы. От рискованных лучше отказаться (см. таблицу).

Таблица. Опасные способы, которыми не стоит снижать доходы

Суть способаПодробнееКакие риски
Перевести выручку на дружественного контрагентаУчредитель создает еще одну фирму и делит работы. Одну часть делает сама компания, другую — контрагентИФНС может признать деление фиктивным и доначислит налог. Например, если у дружественных фирм один учредитель, адрес, одинаковые сотрудники, имущество и пр. Судьи на стороне инспекторов (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.08.2017 по делу № А29-7607/2016)
Заключить с покупателем договор займаПокупатель перечислит заем, который вы не включаете в доходы. А в 2018 году вы отгрузите товар и зачтете заемСпособ опасен тем, что налоговики могут признать заем фиктивным, особенно если его сумма совпадет с полной стоимостью товаров. Поэтому если решили использовать способ, верните заем. А договор поставки оформите на другую сумму
Оформить с покупателями посреднические договорыВы купите товары как посредник, а затем отгрузите их клиентам. В доходы включите только комиссионное вознаграждение, а не всю выручкуИнспекторы могут посчитать сделку фиктивной. Например, если посредник работает за бесплатно (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.10.2017 № Ф04-3768/2017). Если используете способ, установите вознаграждение посредника хотя бы 0,5% от цены продаж. Также оформляйте отчеты о продажах и собирайте заявки на товары
Заменить авансы покупателей на задатокФирма заключает соглашения о том, что покупатели платят задаток (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Задаток не увеличивает доходы (письмо ФНС России от 30.12.2014 № ГД-4-3/27235)Налоговики могут доказать, что сделка мнимая, и потребуют включить задаток в доходы (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.06.2015 № Ф02-1918/2015). Покупатели часто отказываются менять условия договора, так как беспокоятся, что лишатся денег. В отличие от аванса задаток останется у поставщика, если покупатель не выполняет обязательства

Обратите внимание

Почему еще упрощенцы теряют право на спецрежим, смотрите в памятке слева.

Памятка. Почему еще упрощенцы теряют право на спецрежим

Способ № 1. Отложите доходы

Для кого подходит: для всех упрощенцев-поставщиков

Суть способа. Попросите покупателей перенести оплату на следующий год, если доходы близки к лимитам в 79 млн. и 150 млн. руб. Доходы на УСН учитывают в момент, когда поступили деньги на счет или в кассу. Значит, не принимая суммы, вы сократите выручку.

Оформите с покупателем соглашение об отсрочке. Подпишите его до того, как наступит срок платежа по договору. Тогда партнер не будет платить неустойку.

Возьмите с покупателя гарантийное письмо об отсрочке, в котором он напишет, когда готов перечислить деньги, и пояснит, почему не может вовремя рассчитаться (см. образец 1 ниже). На гарантийное письмо направьте ответ, что согласны с отсрочкой (см. образец 2 ниже). Документ подтвердит, что операция реальна.

Образец 1. Гарантийное письмо покупателя об отсрочке

Образец 2. Согласие на отсрочку

Риски. Так как фирма делает все по закону, рисков нет. Поставщик вправе установить отсрочку хоть на год по согласованию с покупателем.

Способ № 2. Верните авансы и попросите их перечислить в новом году

Для кого подходит: для упрощенцев, которые получают авансы по договорам

Суть способа. Способ, схожий с первым. Временно верните деньги, которые получили от покупателей как авансы. На возвращенную сумму вы уменьшите доход текущего года до предельного размера и сохраните право на УСН. Такой способ подсказал Минфин (письма от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 и от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215). Затем попросите покупателя перечислить аванс еще раз, но только после 31 декабря.

Риски. Способ безопасный, при условии, что основание и сумму возврата вы подтвердили первичными документами — платежкой либо расходным кассовым ордером (письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356). Даже если налоговики посчитают возврат фиктивным, судьи встанут на вашу сторону. Аргумент — аванс не учитывают при УСН, если вернули его в том же периоде (определение ВАС РФ от 13.08.2012 № ВАС-9541/12).

Способ № 3. Перенесите взаимозачет

Для кого подходит: для упрощенцев-поставщиков, у которых есть взаимные долги с покупателями

Суть способа. Не проводите взаимозачет, чтобы не включать в доходы «дебиторку» (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подпишите акт о взаимозачете в 2018 году и попросите партнера поставить на акте дату, когда он подписал документ. Именно на эту дату сделайте в бухучете проводки по взаимозачету, а также отразите доход в Книге учета.

Если перебросите долги между счетами 60 и 62 раньше времени, то инспекторы потребуют увеличить доходы в том году, в котором вы провели операции в учете (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2012 по делу № А70-7316/2011).

Риски. Налоговики могут заявить, что вы специально не проводите взаимозачет, чтобы занизить доходы. В случае спора приведите два аргумента.

Первый аргумент: взаимозачет — это право, а не обязанность компании (постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12). Значит, заставить вас зачитывать долги инспекторы не могут.

Второй аргумент: подпись покупателя на акте доказывает, что вы фактически провели взаимозачет, пусть и позже, чем хотят инспекторы (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.10.2015 № Ф04-24072/2015, Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2015 № 05АП-7300/2015).

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Когда организация потеряет право на УСН?
Фирма теряет право на УСН, если средняя численность работников превысила 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Доход превысил 79 млн. руб.
Создали представительство
Средняя численность работников больше 100 человек