Все статьи номера
Не прочитано
6 , Июнь 2018
Бухучет при УСН

Элементарные проводки, в которых легко запутаться

Если вы ведете учет на компьютере, ручные бухгалтерские проводки делаете редко. Но автоматические проводки нельзя оставить без внимания. Ошибка при вводе документов исказит учет и остатки в балансе. Поэтому проверьте, какие записи в учете делает программа.

Путают счета. Расчеты с контрагентами — счета 60 или 62

В чем путаются главбухи. Один и тот же контрагент может стать продавцом и покупателем для компании. Сначала вы ему продаете товары. Потом он вам. В такой ситуации бухгалтеры путаются с тем, где отражать кредиторку и дебиторку по контрагенту — на счете 60 или 62.

Как надо. На счете 62 вы отражаете расчеты с покупателями. На счете 60 — расчеты с поставщиками. Это правило применяйте, даже если одна и та же компания выступает как поставщик и покупатель.

Для справки

Если вы вправе вести упрощенный бухучет, то можете все расчеты отражать на счете 76. Но тогда сложно отдельно выделить данные по поставщикам и покупателям.

Проверьте остатки на счетах 60 и 62. Дебетовое сальдо по счету 60 возможно, если вы перечислили предоплату. Аванс отражайте на отдельном субсчете. Если вы не вносили предоплату, то правильное сальдо — кредитовое.

Со счетом 62 обратная ситуация. Долг покупателя висит по дебету счета 62. Кредитовое сальдо показывает, что вы получили аванс. Если это не так, в учете ошибка.

Вы можете использовать для всех сделок с контрагентами счет 76, если ведете упрощенный бухучет (информация Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). Однако это неудобно, если директору нужны отдельно данные по поставщикам и покупателям.

К чему приводят ошибки. Если отразите операцию не по тому счету, исказите суммы дебиторской и кредиторской задолженности в балансе. Подробности — в примере.

Пример 1. Бухгалтер перепутал счет 60 с 62-м

Организация на УСН купила товары на сумму 180 000 руб. (без НДС) у компании, которой раньше реализовывала продукцию. Как бухгалтер отразил покупку в учете и как правильно, смотрите в карточке 1 ниже.

Карточка 1. Ошибки со счетами 60 и 62

Расчеты по выданным займам — счета 58 или 73, 75, 76

В чем путаются главбухи. Если организация выдала заем работнику, учредителю или стороннему лицу, бухгалтеры часто не знают, по какому счету отражать расчеты. Записать сумму по дебету счетов 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 75 «Расчеты с учредителями»..

Важное обстоятельство

Начисленные и уплаченные проценты по займам отражайте по счетам 73, 75 или 76 в зависимости от того, кому одолжили деньги — работнику, учредителю или стороннему лицу.

Как надо. На счете 58 субсчете «Предоставленные займы» вы отражаете лишь расчеты по процентным займам. Эти займы могут принести выгоду компании, поэтому относятся к финансовым вложениям (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Беспроцентные займы учитывайте на счетах:

  • — 75, если заемщик — учредитель;
  • — 73, если заемщик — обычный работник;
  • — 76, если выдали заем стороннему лицу.

К чему приводят ошибки. Неверные записи исказят показатели баланса. Остаток по счету 58 вы покажете в строках 1170 или 1240 в зависимости от того, долгосрочный или краткосрочный заем выдали. А дебетовые остатки по счетам 75, 73 и 76 отражаете в строке 1230 «Дебиторская задолженность». То есть из-за ошибки бухгалтера сумма может попасть в другой раздел баланса.

Пример 2. Бухгалтер перепутал счет 58 со счетом 73

Фирма выдала работнику заем 500 000 руб. на полгода под 5 процентов годовых. Ошибки бухгалтера — в карточке 2 ниже.

Карточка 2. Ошибки со счетами 58 и 73

Субсидии — счета 86 или 91

В чем путаются главбухи. Организация получает помощь из бюджета. Бухгалтер не знает, как поступившую сумму отражать — по счету 86 «Целевое финансирование» или по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Как надо. Субсидию в любом случае учитывайте по счету 86. Согласно учетной политике отразите сумму по кредиту счета 86, когда поступили средства или вы только получили положительный ответ на заявление о субсидии (п. 7 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).

По дебету счета 86 запишите сумму, когда вы ее используете. Например, вы получили помощь от государства на покупку основного средства. Тогда на дату, когда введете объект в эксплуатацию, отнесите субсидию на доходы будущих периодов. Сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— ввели в эксплуатацию основное средство, приобретенное за счет субсидии;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

— субсидию учли в доходах будущих периодов.

На дату амортизации объекта сделайте записи:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 02

— начислили амортизацию;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— учли прочие доходы в сумме амортизации.

Если же вы получили субсидию, чтобы покрыть уже оплаченные расходы, сразу отнесите ее сумму со счета 86 на счет 91 субсчет «Прочие доходы».

К чему приводят ошибки. Бухгалтер неверно заполнит баланс, если отразит субсидию на счете 91 раньше времени. Ведь кредитовые остатки по счетам 86 и 98 вы записываете в строке 1530 раздела V баланса. А счет 91 вы закрываете при реформации и нераспределенную прибыль либо непокрытый убыток отражаете в строке 1370 раздела III баланса. Кроме того, вы ошибетесь и в отчете о финансовых результатах, так как отразите прочие доходы в текущем году вместо следующего, а значит, неверно рассчитаете чистую прибыль.

На заметку

Полученную субсидию отражайте по кредиту счета 86, использованную — по дебету этого же счета.

Пример 3. Бухгалтер использовал счет 91 вместо 86-го

В декабре 2017 года организация получила субсидию — 100 000 руб. на покупку материалов. Бухгалтер сразу включил поступившую сумму в прочие доходы. Однако компания использовала субсидию на покупку материалов только в январе 2018-го. Подробности смотрите в карточке 3 ниже.

Карточка 3. Ошибки со счетами 86 и 91

Меняют местами дебет и кредит. Заемные средства и проценты на счетах 66 и 67

В чем путаются бухгалтеры. Забывают, по дебету или по кредиту отражать проценты по займам.

Таблица 1. С какими счетами путаются неопытные бухгалтеры

Как надо. Полученный заем вы отражаете по кредиту счета 66 или 67, возвращенный — по дебету. С процентами правило аналогичное. Начислите сумму по кредиту счета 66 либо 67. Оплату запишите по дебету.

К чему приводят ошибки. Если вы начислите проценты по дебету счета 66 (67), то исказите остаток задолженности по краткосрочным или долгосрочным займам, и сальдо прочих доходов и расходов.

Для справки

Займы и кредиты со сроком не больше года отражайте на счете 66, долгосрочные — на счете 67.

Пример 5. Бухгалтер ошибся со счетом 66

Организация взяла кредит в банке на полгода под 10 процентов годовых. 1 июня банк снял 25 000 руб. процентов. В чем ошибся бухгалтер и какие проводки нужны, смотрите в карточке 4 ниже.

Карточка 4. Ошибки со счетом 66

Недостача на счете 94

Таблица 2. На каких счетах путают дебет и кредит неопытные бухгалтеры

В чем путаются главбухи. Отражают выявленные недостачи по кредиту счета 94 и делают проводку:

ДЕБЕТ 41 (10) КРЕДИТ 94

Как надо. Стоимость недостающих товаров отражайте по дебету, а не кредиту счета 94. А затем погашайте сумму по кредиту этого счета в зависимости от причины недостачи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

— учли недостачу в пределах естественной убыли;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

— отнесли недостачу на виновное лицо;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

— списали недостачу на прочие расходы компании.

К чему приводят ошибки. Бухгалтер задваивает сальдо на счетах 41 или 10, вносит путаницу в складской учет. Плюс отражает неверные остатки на счете 94.

Пример 4. Бухгалтер ошибся со счетом 94

Организация провела инвентаризацию товаров и обнаружила недостачу на сумму 5000 руб. Недостачу решили отнести на расходы компании. Ошибки бухгалтера — в карточке 5 ниже.

Карточка 5. Ошибки со счетом 94

На заметку

Нереальные проводки бухгалтеров-новичков

Иногда новички делают проводки, которых вовсе нет. Перечислим самые частые.

Обратная проводка вместо сторно. Чаще всего ошибку допускают бухгалтеры, которые исправляют прошлые неверные записи. Вместо сторнировочной проводки, где сумма операции со знаком «минус», меняют дебет и кредит. Это неправильно. На остатки по счету обратная проводка не повлияет. Однако из-за неверной записи бухгалтер завысит обороты по счетам за год. Из-за обратных проводок суммы выручки или себестоимости задвоятся. И вы предоставите неверную информацию руководству или собственникам компании.

Например, нельзя также списать обратной проводкой торговую наценку по реализованным товарам. Если сделаете обратную проводку, завысите обороты по счету 90, то есть выручку и себестоимость продаж.

Проводка со счетом 00. Начинающие главбухи часто исправляют ошибки так. У них не сходится сальдо, например, по счету 60. И они делают проводку с вспомогательным счетом 00.

Так делать нельзя. Иначе баланс не сойдется. Счет 00 вспомогательный в программах, он не входит в стандартный и рабочий план счетов.

Не оставляйте на счете 00 сальдо. Этот счет используйте, только чтобы перенести начальные остатки в новую программу.

Проводка по передаче имущества без реализации. Компания передает поставщику имущество вместо оплаты за товары. А бухгалтер списывает стоимость этого имущества сразу на счет 60. Ошибка исказит доходы и расходы компании, а также может повлиять на налоговый учет. Скажем, бухгалтер занизит налоговые доходы, если не составит акт взаимозачета и не отразит сумму в книге учета (ст. 346.15 НК). Ведь упрощенцы учитывают в доходах не только оплаченные, но и зачтенные задолженности покупателей (п. 1 ст. 346.17 НК).

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
На каком счете отражать беспроцентный заем, который компания выдала работнику?
Для расчетов с работниками по беспроцентным займам используйте счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для процентных займов применяйте счет 58 «Финансовые вложения».
58
70
73