Все статьи номера
Не прочитано
7 , Июль 2018
Азы упрощенки

Участники выходят из ООО: учет и налоги на УСН

Фирма должна выплатить участнику действительную стоимость доли, если он выходит из общества. Вместо денег бывший учредитель может забрать имущество. Из статьи вы узнаете, какие налоги платят фирма и участник при выплате доли. А памятка поможет разобраться, как посчитать денежную стоимость доли.

Фирма выплачивает действительную стоимость деньгами

Налоги компании. В книге учета не отражайте выплату действительной стоимости доли бывшему участнику. Доходы у компании не возникают, а учесть в расходах выплату действительной доли нельзя. Такой вид затрат отсутствует в закрытом перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК).

Что изменится в расчете НДФЛ с доходов участников

С 27.12.2018 учредители ООО должны будут заплатить 13% с доходов при выходе из общества. Это следует из Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Закон приравнял к дивидендам доход в виде превышения денег или имущества, которые получает участник при выходе из ООО, над расходами. То есть НДФЛ облагается разница между доходами и вложенными средствами на покупку доли. Отрицательная разница налогом не облагается.

До поправок, если участник владел долей меньше пяти лет, то у него возникал облагаемый доход. Бухгалтер должен был удержать НДФЛ со всей суммы. Расходы на покупку доли и ее номинальная стоимость не уменьшали облагаемый доход (определение Верховного суда от 07.10.2015 № 12-КГ15-2, письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-04-05/65811).

Если же участник купил долю после 1 января 2011 года и владел ею больше пяти лет, то выплата доли при выходе из общества не облагалась НДФЛ  (п. 17.2 ст. 217 НК, письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-04-05/8623). Новый закон № 424-ФЗ эту норму отменил. После 27 декабря, если платите участнику действительную стоимость доли, удержите НДФЛ независимо от срока владения долей. НДФЛ посчитайте с разницы между доходами и расходами.

Налоги участника. Облагаемого дохода не возникает, если участник купил долю после 1 января 2011 года и владел ею больше пяти лет. В этом случае действительная стоимость доли, которую получает участник при выходе из общества, не облагается налогом на доходы (п. 17.2 ст. 217 НК, письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-04-05/86203).

Если участник владел долей меньше пяти лет, то у него возникает облагаемый доход. Удержите НДФЛ со всей суммы, которую платите «физику». Расходы на покупку доли и ее номинальная стоимость не уменьшают облагаемый доход (определение Верховного суда от 07.10.2015 № 12-КГ15-2, письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-04-05/65811). С доходов резидента НДФЛ исчислите по ставке 13 процентов.

Пример. Как выплатить участнику действительную стоимость доли

Уставный капитал ООО «Восход» равен 50 000 руб. В июле участник подал заявление о выходе из общества. Его доля составляет 10 000 руб. По балансу за полугодие стоимость чистых активов — 500 000 руб. Действительная стоимость доли равна 100 000 руб. (10 000 : 50 000 × 500 000). При выплате денег бухгалтер удержит НДФЛ — 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). Проводки смотрите в таблице ниже.

Таблица. Как отразить выход участника в бухучете

Компания выплачивает действительную стоимость имуществом

Налоги компании. При выходе участника из общества упрощенцы не учитывают в доходах стоимость имущества, которое передают участнику. Передача имущества в пределах взноса участника не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК). Причем фирма не учитывает доходы, даже если доля участника больше, чем стоимость переданного имущества. Инспекторы пытаются с этим спорить, но в суде упрощенцам удается доказать, что они не должны учитывать доходы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2014 по делу № А28-6826/2013).

Фирма должна скорректировать налоговую базу, если в счет доли передает основное средство до того, как истекли три года с момента учета расходов на покупку (п. 3 ст. 346.16 НК). При сроке службы объекта более 15 лет надо пересчитать налог, если передали основное средство в течение 10 лет с момента его покупки. В этих случаях восстановите списанные расходы, посчитайте амортизацию и отразите ее в налоговой базе. Пересчитайте и доплатите налог, а также пени.

Налоги участника. Имущество, которое получил участник при выходе, — это его облагаемый доход в натуральной форме (письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-04-05/27171). Исчислите НДФЛ со стоимости объекта.

Имущество передавайте по балансовой стоимости, так как действительную долю считают по данным баланса (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Но если участник не согласен с оценкой имущества по балансу, безопаснее определить рыночную стоимость имущества. Закажите оценку или рассчитайте стоимость сами, например, сопоставимым или затратным методом. Судьи тоже определяют действительную стоимость доли исходя из рыночной стоимости (постановления Арбитражного суда Московского округа от 26.04.2018 по делу № А41-80691/16, Дальневосточного округа от 24.10.2016 № Ф03-4773/2016). Если фирма передала имущество, а других доходов у участника нет, то удержать НДФЛ не с чего. Поэтому по итогам года подайте в инспекцию 2-НДФЛ с признаком 2.

Фирма не оплатила долю, участник деньги не забрал

Налоги компании. У фирмы есть три месяца, чтобы выплатить стоимость доли. Если участник деньги не заберет, у компании возникнет внереализационный доход (п. 18 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК). Отразите облагаемый доход через три года со дня, как истек трехмесячный срок для расчетов с участником (письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/480, постановление ФАС Московского округа от 20.12.2013 по делу № А40-74333/13-20-253).

Внереализационный доход возникнет и в случае, когда участник при выходе безвозмездно передаст долю обществу (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК). Действительную стоимость доли отразите в доходах в день, когда подписали договор дарения.

Налоги участника. Деньги за долю участник не получает, поэтому облагаемые доходы у него не возникают.

Действия с долей после выхода участника

После выхода участника доля перейдет к обществу. Компания должна в течение года распределить долю между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале либо продать ее (п. 2 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Фирма распределяет долю. Реальных денег участники не получат, но у них возрастет доля в уставном капитале. После того как ООО распределит долю, у участников возникнет доход (письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-04-06/7991). Доход считайте по формуле:

С доходов участников исчислите НДФЛ. Налог удержите с ближайшей денежной выплаты. Не позднее следующего дня перечислите НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК). Если до конца налогового периода удержать НДФЛ не удалось, то в следующем году до 1 марта подайте в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 (ст. 216 и п. 5 ст. 226 НК).

Фирма продает долю выбывшего участника. Общество может продать долю одному или нескольким участникам, а также третьим лицам. Обычно минимальная выкупная цена равна действительной стоимости, по которой доля перешла к обществу (п. 4 ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Но участники на общем собрании вправе установить другую цену. Например, выкупить долю по номинальной стоимости.

При продаже доли у общества возникнет облагаемый доход. Отразите его в день, когда деньги поступят от покупателя (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК).

На заметку

Как участник может уменьшить доход

Бывший участник-«физик» может получить имущественный вычет (письмо Минфина от 26.02.2018 № 03-04-05/11999). Он состоит из фактических расходов на покупку доли в уставном капитале (подп. 1 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 220 НК). В вычет входят средства, которые участник вносил в качестве взноса в уставный капитал, а также затраты на покупку и увеличение доли. Если по расходам документов нет, то вычет предоставят в размере не более 250 тыс. руб. Чтобы получить вычет, надо по итогам года подать в инспекцию декларацию 3-НДФЛ.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Когда компания должна отразить доход, если участник при выходе из ООО не забрал деньги за долю?
У фирмы есть три месяца, чтобы выплатить стоимость доли участнику. Если участник деньги не заберет, у компании возникнет внереализационный доход (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК). Отразите облагаемый доход через три года со дня, как истек трехмесячный срок для расчетов с участником (письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/480, постановление ФАС Московского округа от 20.12.2013 по делу № А40-74333/13-20-253).
через три месяца после выхода работника из ООО
через три года со дня, как истек трехмесячный срок для расчетов с участником
в день, когда участник подал заявление о выходе

Памятка. Как выплатить действительную долю участника при выходе

Как посчитать долю, если нет промежуточных балансов? 

По общему правилу стоимость доли определяют по балансу за последний отчетный период перед тем, как участник обратился за выплатой (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Но Минфин исключил нормы ПБУ, которые обязывали составлять промежуточную бухотчетность. Как тогда рассчитать сумму бывшему участнику?

Формировать дополнительную бухотчетность не придется. Определите действительную стоимость доли по балансу за последний год, предшествующий выходу участника. Судьи придерживаются такого же мнения. Составлять квартальный отчет для расчета доли не надо (определение Верховного суда от 02.02.2017 № 307-ЭС16-19201).