Все статьи номера
Не прочитано
1 , Январь 2019
Учетная политика

Три пункта учетной политики, которые помогут упрощенцам избежать штрафов

Переписать прошлогоднюю учетную политику на текущий год — плохая идея. Поменяйте положения, чтобы учетная политика работала на вас в случае проверки. Узнайте, как именно.

Пункт 1. Метод учета товаров

Кто указывает. Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы».

Что записать. Укажите один из методов, которым станете определять стоимость покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК):

  • — по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • — по средней стоимости;
  • — по стоимости каждой единицы.

Как поможет при спорах. Положение в учетной политике подтвердит, что вы правильно посчитали расходы на товары. В документе вы определяете, как рассчитывать стоимость каждой единицы проданных товаров для учета расходов.

Даже если вы определяли стоимость по-другому, налоговики вправе пересчитать расходы только согласно методу, который указан в вашей учетной политике. Суд примет вашу сторону в споре, если инспекторы выберут другой метод.

В чем опасность, если не указать. Учетная политика без метода расчета товаров послужит против вас при спорах с налоговиками и судебных разбирательствах. Если налоговики снимут расходы по другим причинам, арбитры будут рассматривать учетную политику. И примут сторону ИФНС, если вы не указали, каким методом определяете расходы на покупные товары (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.10.2016 № Ф06- 12898/2016).

На заметку

Если считаете расходы на товары по формулам, укажите в учетной политике метод средней стоимости. Далее пропишите сами формулы и порядок расчета.

Что выбрать. Удобнее использовать в налоговом учете тот же метод учета товаров, который вы выбрали в бухучете. Когда какой выбирают бухгалтеры, смотрите в табл. 1.

Таблица 1. Какой метод учета товаров прописать в учетной политике

Из судебной практики

Предприниматель на УСН выбрал в учетной политике метод учета по стоимости единицы. Но на деле он считал расходы по формулам Минфина из письма от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Налоговики сняли расходы и определили стоимость товаров расчетным методом.

Суд отменил решение ИФНС. Налоговики не убедили арбитров, что посчитали расходы способом, который выбрал ИП в учетной политике. Кроме того, инспекторы не доказали, что ИП не вправе применять формулы министерства (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.06.2018 № А69-1526/2017).

Пункт 2. Объект налогообложения при УСН

Кто указывает. Все упрощенцы.

Что записать. Укажите, как будете считать налог на следующий год:

  • — с доходов;
  • — с разницы между доходами и расходами.

Как поможет при спорах. Учетная политика подтвердит вашу правоту, если налоговики посчитают, что вы неверно считали налог.

В чем опасность, если не указать. У вас не будет дополнительного аргумента в спорах с инспекторами. Вы должны считать налог с объекта, который указали в уведомлении в ИФНС. Если считали иначе, инспекция доначислит налог, а суд поддержит (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.11.2017 № Ф01-5196/2017).

Чтовыбрать. Поставьте объект, который вы выбрали при переходе на упрощенку или указали в уведомлении о смене объекта. Упрощенцы вправе поменять объект в 2019 году, если подали уведомление не позднее 9 января (п. 2 ст. 346.14 НК).

Читайте также

Как выбрать выгодный объект, читайте в журнале «Упрощенка», 2018, № 12, статья «Как понять, что пора менять объект на упрощенке».

Из судебной практики

Компания ошиблась в уведомлении о переходе на УСН, когда выбирала объект. Она отметила объект «доходы», а в декларации всегда считала налог с объектом «доходы минус расходы». На камералке декларации по УСН инспекторы пересчитали налог, начислили пени и оштрафовали за занижение на 200 тыс. руб. по статье 122 НК.

Компания не согласилась с решением и обжаловала его. В суде фирма заявила, что ошиблась в уведомлении, а считала и платила весь год авансы по налогу на КБК для объекта «доходы минус расходы». Кроме того, компания предъявила приказ об учетной политике, из которого следовало, что она применяет объект «доходы минус расходы». Судьи поддержали компанию и отменили решение ИФНС (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.10.2017 № Ф10-4018/2017).

Пункт 3. Порядок раздельного учета

Кто указывает. Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», которые по отдельным видам деятельности перешли на ЕНВД.

Что записать. Укажите, как распределяете общие расходы. Если не можете отнести расходы к одному виду бизнеса, их нужно распределить пропорционально доходам от видов деятельности на упрощенке и вмененке. Но за какой период брать доходы, в НК не сказано. Есть три варианта.

Первый — считать пропорцию каждый месяц и умножить общие расходы за месяц на коэффициент. Второй — вычислить долю доходов исходя из поступлений с начала года и умножить общие расходы за месяц на этот коэффициент. Третий — определить долю исходя из доходов с начала года, умножить на расходы с начала года и вычесть расходы за прошлый период. Подробности — в примере.

Пример. Как вести раздельный учет разными способами

Организация совмещает ЕНВД и УСН (доходы минус расходы). Зарплата директора и главбуха, уплаченные взносы и другие общие расходы за декабрь 2018 года — 300 тыс. руб. Общие расходы с начала года — 3,2 млн руб., расходы по УСН за январь — ноябрь — 1 005 000 руб. Общие доходы организации с начала года — 52 млн руб., за декабрь — 4  млн  руб. Доходы на УСН с начала года — 18 млн руб., за декабрь — 1,3 млн руб.

Как бухгалтер распределит общие расходы в зависимости от способа учета, смотрите в табл. 2. Как видно из таблицы, сумма расходов в каждом способе отличается.

Таблица 2. Как учесть общие расходы разными способами

Как поможет при спорах. При помощи учетной политики вы докажете, что правильно отнесли общие расходы к деятельности на упрощенке. Если в учетной политике прописали способ расчета и вели регистры, суд примет вашу сторону (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 05.02.2016 № Ф10-5119/2015ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.2014 по делу № А53-30006/2012).

В чем опасность, если не указать. Инспекторы посчитают, что все общие расходы относятся к вмененной или необлагаемой деятельности. Без раздельного учета вы не убедите их в обратном (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.08.2015 № Ф04-21476/2015).

Что выбрать. Какой способ удобнее и выгоднее, зависит от равномерности доходов. Наши пояснения и рекомендации смотрите в табл. 3.

Таблица 3. Как определить метод раздельного учета

На заметку

Как бухгалтерская политика поможет в налоговом учете

Основные средства. Запишите, что начисляете амортизацию ежемесячно и не переоцениваете активы. Такие пункты помогут остаться на УСН, если стоимость основных средств близка к лимиту в 150 млн руб.

Установите, что включаете в первоначальную стоимость основных средств все расходы. Тогда вы сможете списать в стоимости актива расходы, которые отдельно не учитываете на УСН, например консультации.

Материалы. Укажите в политике, что списываете в расходы стоимость материалов в момент покупки. Так вы сблизите расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Выбрать такой способ могут микрокомпании или фирмы, деятельность которых не предполагает существенные остатки запасов (п. 13.1 и 13.2 ПБУ 5/01).