Все статьи номера
Не прочитано
4 , Апрель 2019
Отчетность

ФНС придумала новую проверочную формулу 6-НДФЛ и ЕРСВ

ФНС вернулась в прошлое и решила ввести формулу для проверки 6-НДФЛ и ЕРСВ, от которой раньше отказалась. Новый показатель для сверки есть в письме ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@. Разберемся, что изменилось.

ФНС установила новое контрольное соотношение. Теперь налоговики сверят доход в 6-НДФЛ и выплаты в расчете по взносам.

Интересно, что аналогичное соотношение раньше содержалось в контрольных соотношениях к ЕРСВ (письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). Но потом налоговики от него отказались, и стали сравнить доход с базой по взносам в строке 050 подраздела 1.1 (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@).

Эта формула более логична, так как есть ряд выплат, которые не облагаются НДФЛ и взносами. В 6-НДФЛ эти суммы не показывают, а в расчете по взносам нужно отразить общие выплаты и необлагаемые. Поэтому если сравнивать строку 020 расчета 6-НДФЛ и строку 030 подраздела 1.1 расчета по взносам, то показатель в ЕРСВ будет выше.

В итоге вместо того, чтобы упростить проверку, ФНС только добавила путаницы. Теперь программа налоговиков сравнит два расчета по двум разных формулам. Когда будут проверять 6-НДФЛ, сверят доход и выплаты в расчете по взносам. А когда будут проверять ЕРСВ, сверят базу по взносам с доходом в 6-НДФЛ.

Если доходы в 6-НДФЛ за I квартал будет ниже, чем показатели (выплаты или база) в ЕРСВ за тот же период, то налоговики потребуют пояснения или уточненки.  Не беспокойтесь, если получили запрос. Это еще не значит, что в расчетах ошибки. Объясните, что разницы закономерны. Разберемся, когда вам ожидать требования из инспекции в связи с новой проверочной формулой.

1. Выдавали отпускные или вознаграждения подрядчикам

Отпускные. Доходы в 6-НДФЛ и выплаты в ЕРСВ будут отличаться, если вы начислили отпускные в одном месяце, а выдали в другом. В расчете по взносам вы покажете выплаты в строке 030 подраздела 1.1 тогда, когда начислили в учете сумму (п. 1 ст. 424 НК). А в форме 6-НДФЛ доходы отразите только тогда, когда сотрудники получат деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). К примеру, вы начислили отпускные в марте, а выдали в апреле. Вы покажете выплаты в строке 030 подраздела 1.1 ЕРСВ за 1 квартал, в строке 020 формы 6-НДФЛ – только в расчете за полугодие.

Выплаты подрядчикам. Выплаты по договору подряда вы отражаете в расчете 6-НДФЛ в том периоде, в котором выдали деньги. Дата подписания акта приема-передачи работ (услуг) значения не имеет (письмо УФНС по г. Москве в письме от 16.01.2019 № 20-15/003917@). А вот взносы нужно начислите и покажете выплаты в ЕРСВ в том периоде, когда приняла работы по акту (п. 2 письма Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).Таким образом, если вы приняли работы раньше, чем оплатили, то выплаты в ЕРСВ будут выше, чем доход в строке 020 расчета 6-НДФЛ.

2. Платили пособия, суточные или материальную помощь

Пособия. Если вы выдавали декретные или пособия по уходу за ребенком, эти выплаты не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). В расчете по взносам вы запишете эти суммы в строках 030 и 040 подраздела 1.1. А вот в форме 6-НДФЛ необлагаемые доходы вы вовсе не отражаете (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Так что выплаты в расчете по взносам будет выше, чем в 6-НДФЛ.

Суточные. ФНС и Минфин требуют заполнить суточные в ЕРСВ, даже если выплаты освобождены от взносов (письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@ и Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146). Если суточные меньше 700 рублей, то общую сумму  вы покажете в строке 030 подраздела 1.1, и ту же сумму продублируете в строке 040 как необлагаемые выплаты. А в 6-НДФЛ необлагаемые суточные показывать не надо. Значит, выплаты в расчете по взносам будут выше, чем в 6-НДФЛ.

Материальная помощь. В строку 020 расчета 6-НДФЛ вы не включаете материальную помощь, если выплата не превысила сумму, которая освобождена от НДФЛ. Например, если платили помощь на рождение ребенка до 50 тыс. рублей или иную помощь по семейным обстоятельствам – до 4000 руб. (п. 3, 28 ст. 217 НК, вопрос 7 письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).

В расчете по взносам вы показываете необлагаемую выплату в строках 030 и 040 подраздела 1.1. То есть в строке с общими выплатами, и в строке с необлагаемыми. Таким образом, если инспекторы сравнят  доход в строке 020 расчета 6-НДФЛ и выплаты в строке 030 ЕРСВ, то в расчете по взносам показатель будет выше. Только если материальная помощь превысит необлагаемый лимит, выплаты в ЕРСВ и доход в 6-НДФЛ будут совпадать, так как порядок заполнения будет сходим. В 6-НДФЛ вы покажете общую выплату в строке 020, а необлагаемый вычет 50 000 или 4 000 рублей в сроке 030.

3. Задерживали зарплату

Если вы платили работникам компенсацию за задержку зарплаты, и следовали разъяснениям чиновников, то выплаты в расчете по взносам превысят доходы в 6-НДФЛ. По мнению Минфина, компенсация не облагается НДФЛ (письмо Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096). А вот взносы нужно начислять (письма Минфина от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 06.03.2019 № 03-15-05/14477). Поэтому выплаты в строке 030 подраздела 1.1 расчета по взносам превысят доходы в 6-НДФЛ на сумму компенсации за просрочку.