Все статьи номера
Не прочитано
5 , Май 2019
Проверки и штрафы

Что инспекторы проверят в ваших книгах учета по УСН

82 процента компаний представляют на камералке книги учета по УСН. Это показал наш опрос на сайте e.26-2.ru. Узнайте, как и что инспекторы проверят в ваших документах и когда стоит опасаться углубленной ревизии.

Инспекторы запрашивают книги учета на камералке декларации по УСН, чтобы сверить показатели и выявить ошибки в расчете налога. На самом деле налоговики вправе требовать документы лишь в исключительных случаях, когда камералят уточненки по УСН с уменьшением, которые фирма подала спустя два года (п. 8.3 ст. 88 НК). Но большинство главбухов отдают книги по первому требованию ИФНС, потому что опасаются штрафов за несдачу документов. Если вы в их числе, то сначала проверьте, нет ли в книге сведений, которые налоговики используют против компании. Мы раздобыли внутренние методички инспекций, в которых они делятся, что и как проверяют в книгах учета.

Что проверяют. Сравнивают доходы в книге, отчетах ККТ и выписках банка

На камералках инспекторы сверяют выручку в книге учета с другими данными по трем основным формулам.

Проверка по этой формуле нужна, чтобы выявить, все ли доходы компания отразила в книге учета или какие-то оплаты туда не попали. Данные о кассовой выручке местные инспекторы запрашивают в УФНС. Региональные управления получили доступ к информационному ресурсу АСК «ККТ», в который попадают данные со всех онлайн-касс — размер выручки, адреса расчетов и другие реквизиты. Выписки банка инспекторы получают в АИС-3 через подсистему «Анализ банковских документов».

Из внутренних методичек следует, что программа выявляет компании, у которых выручка от продажи товаров, работ, услуг, доходы от аренды и уступки прав превышают доход по книге учета на 20 процентов, но не менее 5 млн руб. Другие суммы, например займы, программа не учитывает. Но налоговики делятся в мессенджерах, что на самом деле они отрабатывают все расхождения независимо от суммы и вида оплат. Инспекторы запросят пояснения и книгу, чтобы выяснить, отразили ли вы конкретный платеж.

При помощи своих внутренних ресурсов налоговики выявляют организации, у которых выручка по банку и кассе превышает лимит доходов на УСН в 150 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК). Из методички налоговиков следует, что они присваивают дополнительные баллы риска только в том случае, если выручка превышает лимит на 1 млн руб. и выше. Но на практике пояснения запрашивают у всех компаний, у которых поступления по банку и кассе превышают лимит в 150 млн руб.

Как защититься. Проверьте, почему доходы в книге учета меньше кассовой и банковской выручки, а общие поступления по банку и кассе выше лимита в 150 млн руб. Причины разные.

Во-первых, необлагаемые поступления. На расчетный счет поступает не только выручка, но и суммы, которые не учитываются в доходах на УСН. Например, возвращенные авансы от поставщиков, переплаты из бюджета, займы, кредиты, возмещенные пособия, помощь учредителей и пр. (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 и 11 п. 1 ст. 251 НК). Такие поступления в книгу учета не попадают.

Во-вторых, данные в книге не сходятся с поступлениями по банку из-за расходных операций. Инспекторы не анализируют расходы в выписках банка, но здесь могут быть возвраты покупателям. Если компания получала авансы, а потом вернула, то возвраты уменьшают доходы. Проверьте, что корректируете базу на дату, когда вернули деньги (п. 1 ст. 346.17 НК). Если уменьшите базу, когда получали первоначальный аванс, то инспекторы пересчитают доходы. В суде спорить бесполезно (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.04.2018 № Ф09-1678/18 по делу № А71-8882/2017).

В-третьих, выручка в книге учета, по кассе и банку может отличаться, так как вы совмещали упрощенку с вмененкой. Проверьте, что при продажах на вмененке пробивали в чеках режим ЕНВД.

Если инспекторы требуют пояснить расхождения, напишите, в связи с чем они возникли. Смотрите образцы пояснений ниже.

Образец 1. Пояснения о расхождениях в связи с необлагаемыми суммами

Образец 2. Пояснения о расхождениях в связи с возвратом авансов

Образец 3. Пояснения о расхождениях в связи с совмещением режимов

Чтобы налоговики не усомнились, что операции реальные, вместе с пояснениями сдайте документы, которые обоснуют, почему вы не включили выручку в книгу учета (см. памятку 1).

Памятка 1. Какие документы обоснуют расхождения в выручке

Займы, кредитыПомощь от учредителя, вклад в уставный капитал


Скачать образец
       

Скачать образец      Скачать образец
Возмещенные пособия



Скачать образец                             
Переплаты из бюджета

        

Скачать образец     Скачать образец
Возвращенные авансы



Скачать образец
Доходы от вмененки

       

Скачать образец      Скачать образец

В случае спора такие документы помогут доказать, что вы не должны учитывать доходы. Например, суд недавно рассматривал дело, в котором учредитель внес собственные средства на счет фирмы, а инспекторы посчитали эту сумму выручкой. Компания через суд отменила доначисления (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.06.2018 № Ф06-32803/2018 по делу № А12-25005/2017). Когда фирмам не удается обосновать разницы в доходах, смотрите в табл. 1.

Таблица 1. Как упрощенцы спорили из-за доходов

Что проверяют. Выявляют сделки с однодневками и зависимыми фирмами

Инспекторы изучают сделки с зависимыми партнерами, оборот по которым превышает 5 млн руб. Кроме того, налоговики выявляют, оплачивал ли упрощенец расходы поставщикам и подрядчикам, которые имеют признаки технических компаний или однодневок. По таким операциям дополнительные риски возникают, если общая сумма по сделке выше 1 млн руб. В таких операциях инспекторы подозревают обналичку.

Данные об однодневках и «техничках» налоговики получают из подсистемы «Анализ банковских документов» в программе АИС-3 (письмо ФНС от 28.03.2018 № ЕД-4-2/5863@). Система отмечает такие организации красным и оранжевым цветом. Однодневки с красным цветом — компании, которые замечены в незаконных схемах, обналичивают деньги, не имеют основных средств, штата, не платят налоги. «Технички» с оранжевым цветом — фирмы-посредники, которые фактически выглядят как добросовестные организации, но тоже заняты обналичкой.

Сам упрощенец не может узнать, что контрагент попал в список однодневок или технических фирм. Но по косвенным признакам можно вычислить, рискованно ли заключать сделку с компанией (см. памятку 2).

Памятка 2. По каким признакам вычислить однодневки и технические фирмы

В книгах учета налоговики выбирают, по каким платежкам компания учла расходы. А потом по выпискам банка выясняют, кто получил оплату. Инспекторы запрашивают договоры, первичку по операциям, допрашивают директоров контрагентов.

Как правило, руководители сомнительных контрагентов являются номинальными и отрицают, что руководят фирмой. Номинальных директоров вычисляют по определенным признакам, которые ФНС описала в письме от 29.03.2019 № ГД-4-14/5722@ (см. памятку 3).

Памятка 3. По каким признакам вычисляют номинальных директоров

Как защититься. Избегайте поставщиков, если сомневаетесь в их надежности. Проверить контрагента можно в открытых ресурсах в интернете, а также в нашем сервисе upr.1cont.ru. Читайте  подробнее о способах проверки. Если же инспекторы уже предъявили претензии, соберите реальную первичку, переписку, договоры, заручитесь показаниями свидетелей. Поясните, что реально работаете с фирмой или ИП, приобретаете товары или работы (см. образец 4).

Образец 4. Пояснения о том, что сделка с контрагентом реальная

Иногда убедить налоговиков и судей в добросовестности компании не получается даже в суде (см. табл. 2).

Таблица 2. Как упрощенцы спорили из-за однодневок

Что проверяют. Вычисляют завышенные расходы в книге учета

Программа сигнализирует налоговикам, что затраты на упрощенке максимально приближены к доходам, если расходы составляют 95 процентов и выше от суммы доходов. Инспекторы просят пояснить причины, почему фирма тратит так много. По их мнению, компания специально завышает расходы. Книгу запрашивают, чтобы проверить, какие затраты списала компания и есть ли среди них запрещенные расходы.

Как защититься. Чтобы снизить риск налоговой проверки, поясните, почему выросли расходы на упрощенной системе (см. образец 5). Заодно проверьте в книге учета, что записали только расходы, названные в статье 346.16 НК. Посмотреть справочник расходов.

Образец 5. Пояснения о причинах сближения доходов и расходов

Как не давать налоговикам лишнюю информацию

Если не хотите на камералке давать налоговикам лишний повод найти нарушения, не представляйте книгу учета доходов и расходов. Мы ознакомились с внутренней перепиской налоговиков в специальных группах, которые инспекторы открыли в Viber. Проверяющие делятся друг с другом разными хитрыми способами, как можно надавить на упрощенцев, чтобы истребовать документ. 

Если инспекторы обнаружили ошибки или противоречия в расчете упрощенного налога, они вправе запросить только пояснения (п. 3 ст. 88 НК). Документы можно требовать лишь в случаях, названных в статье 88 НК. Например, если спустя два года после первичной отчетности организация сдала уточненную декларацию по УСН, в которой уменьшила налог или увеличила убыток (п. 8.3 ст. 88 НК). На камеральной проверке первичной декларации по УСН налоговые инспекторы не вправе требовать книгу учета доходов и расходов, даже если нашли ошибки в расчете налога (письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@).

Если не хотите представлять книгу, ограничьтесь пояснениями. В конце пояснений обоснуйте, почему отказываетесь давать документ (см. образец 6).

Образец 6. Пояснения о том, что компания не представляет книгу учета

Что еще смотрят инспекторы в книге учета

Доход в книге учета меньше выручки в форме 2. Причины расхождений объективны. Во-первых, не вся выручка в бухучете относится к доходам на УСН (например, вклад в имущество от учредителя). Во-вторых, вы могли отгрузить товар в счет авансов 2016 года, поэтому налоговые доходы учли в 2016 году, а бухгалтерские — в 2017-м. В-третьих, если вы совмещали УСН и ЕНВД, часть доходов относится к другому спецрежиму.

Расходы в книге больше, чем в бухотчетности. Обычно бухгалтерские расходы превышают налоговые, так как на УСН можно учесть не все затраты. Но возможна и обратная ситуация. Расходы в налоговом учете будут выше, если вы приобрели и списали основное средство в 2017 году, а в бухучете амортизируете объект либо если вы списали на УСН оплаченные материалы, которые в бухучете еще числятся на складе.

Посчитали налог по льготной ставке. Напишите, что фирма выполнила требования регионального закона: основная деятельность указана в льготном перечне; доля доходов от льготного бизнеса выше минимального уровня; численность работников не превышает установленный в законе лимит. Если в вашем регионе пониженная ставка действует для всех упрощенцев, поясните налоговикам, что применяете льготу независимо от дополнительных условий.

Посчитали в книге налог с убытком. Если расходы выше доходов, инспекторы вправе требовать обосновать размер убытков (п. 3 ст. 88 НК). Поясните причины, по которым бизнес убыточен. Например, возросли расходы на покупку оборудования, сырья, рекламу, снизился спрос на товары, пришлось уменьшить цены и т. д. Если организация только начала бизнес, укажите, что тратили деньги на подготовку бизнеса.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Какая операция вызовет подозрение налоговиков?
Инспекторы изучают сделки с зависимыми партнерами, оборот по которым превышает 5 млн руб.
оплатили товары поставщику  на  500 тыс. руб.
получили от учредителя в счет вклада в капитал  1 млн руб.
заплатили за услуги зависимой фирме 5,5 млн руб.