Все статьи номера
Не прочитано
5 , Май 2019
Проверки и штрафы

Нестыковки в первичке, в которых инспекторы заподозрят фиктивные сделки

Инспекторы не могут снимать расходы, ссылаясь только на недочеты в первичке. Но нестыковки в документах — повод начать углубленную проверку. Мы выяснили, какие несовпадения привлекут внимание налоговиков.

Подписи и даты в накладной и путевом листе

Что сверяют. Когда водитель принимает товар, он ставит свою подпись в накладной. Ф. И. О. водителя записывают в путевой лист. Налоговики проверяют подписи и Ф. И. О. водителя в накладной и путевом листе по разным сделкам (см. пример 1).

Пример 1. Как сверяют данные в накладной и путевом листе

Почему заподозрят фиктивные сделки. Инспекторы смотрят по накладной, кто из водителей забрал груз, а потом сравнивают даты в накладной и путевом листе. Если даты в путевом листе по одной сделке и  в накладной по другой совпадут, налоговики проверят поставку. Для этого проверяющие допросят водителя. Если водитель не объяснит, почему дата в документах совпала, расходы по накладной снимут. По логике инспекторов водитель физически не может принять груз по накладной, если по информации в путевом листе он находится в другом городе (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2017 № 17АП-15502/2017 по делу № А50-18901/2017 и от 07.12.2017 № 17АП-15864/2017 по делу № А50-13368/2017).

Как избежать рисков. Дайте водителям инструкции, чтобы они ставили реальные даты, когда забирают товары у поставщиков. Проверьте, что не оформляете путевые листы другим числом. Чтобы подтвердить расходы, предоставьте инспекторам путевой лист, который относится к накладной. Так вы докажете, что водитель действительно забрал товар у поставщика.

На заметку

Что еще сверят инспекторы в путевых листах

Маршруты у одного водителя. Инспекторы проверят, мог ли водитель совершить два рейса, если фирма выдала ему два путевых за день. Налоговики сопоставят маршруты и, если выяснят, что поездки дальние и их невозможно совершить за одну смену, перевозку посчитают фиктивной (решение Арбитражного суда Иркутской области от 07.06.2017 № А19-5285/2016).

Маршрут и данные ГИБДД или системы «Платон». Расчетное время, которое нужно на весь маршрут из путевого листа, не должно превышать период между выездом машины из гаража и возвращением. Например, если водитель едет из г. Камышина Волгоградской области в г. Саратов через г. Волгоград, то вряд ли он в тот же день успеет вернуться в гараж в 16.45. Ошибка в адресе пункта назначения станет дополнительным поводом сомневаться в реальности затрат. Тем более если, по данным ГИБДД, машина в течение дня не выезжала из Волгоградской области. Эти факты помогли налоговикам отказать в учете транспортных расходов (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.01.2018 № Ф06-28125/2017).

Если маршрут грузового автомобиля с разрешенной массой более 12 т проходит по федеральным трассам, инспекторы запросят данные системы «Платон». При несовпадении данных из системы и путевых листов налоговики усомнятся в реальности поездки (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.06.2018 № А57-24508/2017).

Вес брутто в накладной и грузоподъемность по паспорту машины

Что сверяют. Инспекторы сравнят вес товара по товарной накладной и грузоподъемность машины. В путевом листе указывают марку автомобиля. По модели машины инспекторы выяснят грузоподъемность. Эту информацию возьмут из ПТС автомобиля из разницы строк 14 «разрешенная максимальная масса, кг» и 15 «масса без нагрузки, кг» либо запросят данные по конкретной машине в ГИБДД (см. пример 2).

Пример 2. Как доказывают фиктивность из-за веса товара

Почему заподозрят фиктивные сделки. Налоговики считают: если масса ТМЦ выше грузоподъемности автомобиля, он не может перевести товар. Значит, поездки и поставки не было и расходы фиктивные (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2018 № 12АП-2940/2018 по делу А12-34922/2016).

Как избежать рисков. Проверьте грузоподъемность автомобиля и вес товара. Если масса ТМЦ выше, оформите несколько записей в путевом листе. Так вы докажете, что машина сделала несколько рейсов, чтобы перевести товар. В случае когда забираете товарно-материальные ценности в течение нескольких дней, оформите отдельный лист на каждый день (п. 10 приказа Минтранса от 18.09.2008 № 152).

Даты в накладных и договоре

Что сверяют. Инспекторы сравнивают дату заключения договора и дату отгрузки в накладной (см. пример 3 ниже). По правилам делового оборота фирмы сначала заключают договор поставки и только потом отгружают товар.

Пример 3. Какие даты сверят в накладной и договоре

Почему заподозрят фиктивные сделки. Налоговики посчитают сделку фиктивной, если поставщик отгружает товары до того, как фирмы заключат письменный договор. По логике инспекторов нет смысла поставлять товар без договора, ведь контрагент может не оплатить поставку. Судьи поддержат инспекторов, только если налоговики найдут дополнительные доказательства фиктивности сделки. Поэтому инспекторы допросят сотрудников контрагента, осмотрят его помещения.

Например, инспекторы выиграли дело, потому что, кроме нестыковок в датах, доказали, что директор поставщика — номинальный, его подписи поддельные, офис и склад по адресу регистрации отсутствует, в фирме числится всего один человек (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 № 09АП-2277/2014 по делу № А40-9903/2013, решение Арбитражного суда Алтайского края от 16.02.2017 № А03-568/2016).

Как избежать рисков. Переоформите договор более ранней датой. Если это невозможно из-за того, что сменился директор, составьте дополнительное соглашение и распространите действие договора на период до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК). Такой же пункт можно изначально внести в договор, если оформляете его после отгрузки.

Подписи в первичке и договоре

Что сверяют. Инспекторы проверяют подписи в договоре и накладной. Если оба документа визирует директор, подписи не должны различаться (см. пример 4).

Пример 4. Какие подписи сверят в накладной и договоре

Почему заподозрят фиктивные сделки. Если документ за директора подписал другой сотрудник, налоговики проверят, не является ли подпись поддельной. Например, в ряде фирм директор номинальный и за него расписывается другой человек. Чтобы вычислить липовую подпись, налоговики проведут почерковедческую экспертизу.

Поддельную подпись считают признаком фиктивной сделки (решение Арбитражного суда Ставропольского края от 24.05.2018 № А63-13694/2017). Но сами по себе липовые подписи не свидетельствуют о нереальности сделки (п. 2 ст. 54.1 НК). Инспекторы будут оценивать это нарушение в совокупности с другими обстоятельствами. Расходы снимут, если проверяющие найдут другие признаки фиктивности затрат. Например, докажут, что контрагент — фирма-однодневка, которая не способна выполнить контракт (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

Приведем пример. В одном деле инспекторы доказали фиктивность сделки упрощенца. Сначала налоговики допросили директора контрагента. Тот сообщил, что никогда не возглавлял фирму поставщика и не подписывал документы. Инспекторы провели почерковедческую экспертизу и выяснили, что подписи поддельные. После этого налоговики выяснили, что у контрагента нет работников, оборудования, помещений, транспорта, на требования налоговой он не отвечал. Поддельные подписи и другие доказательства в совокупности убедили суд, что поставки фиктивные. Инспекторы сняли расходы упрощенца по спорным сделкам, а суд поддержал (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.03.2017 № Ф07-559/2017 по делу № А66-4379/2016).

Как избежать рисков. Не ставьте факсимильную подпись и не пытайтесь расписаться за сотрудника, если он отсутствует на работе (письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/20808). Вместо этого оформите доверенность на право подписи на другого работника (п. 4 ст. 185.1 ГК).

На заметку

Что еще сверят инспекторы

Даты в приказе и договоре. Если в период деловых переговоров в другом городе директор подписал договор, местом составления которого указан офис, то налоговики заявят о фиктивности либо командировки, либо договора. Защитить расходы получится только в суде (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.01.2018 № Ф02-7225/2017).

Даты в приказе и коды в табеле. Сотрудник не может находиться одновременно и в командировке, и на основном рабочем месте весь день. Если из табеля следует, что сотрудник был в офисе, инспекторы усомнятся, ездил ли он куда-то. Только с помощью проездных билетов и штампа таможенного контроля в паспорте получится доказать, что работник выезжал в зарубежную командировку (решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2018 по делу № А56-7344/2018).

Ф. И. О. в первичке и журналах пропусков. Инспекторы проверят расходы на работы, если у фирмы достаточно своих работников и оборудования, но она привлекает подрядчика. По журналам учета пропусков налоговики проверят, кто заходил на объект: сотрудники фирмы или подрядчика. Если по журналу сотрудники подрядчика не приходили, значит, работы выполнила сама фирма. Расходы снимут (решение Арбитражного суда Иркутской области от 24.01.2019 № А19-28073/2018).

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
В договоре и накладной поставщика стоят разные подписи директора. Снимет инспекция расходы по накладной из-за нестыковки в подписи?
Нестыковка в подписи — один из признаков фиктивной сделки. Поэтому налоговики будут искать дополнительные доказательства. Например, директор поставщика — номинальный, офис и склад по адресу регистрации отсутствует, в фирме контрагента числится один человек.
да, этого вполне достаточно
снимут, если докажут, что контрагент не мог физически выполнить поставку
нет, инспекторы не сверяют документы