Все статьи номера
Не прочитано
5 , Май 2019
Проверки и штрафы

Инспекторы потребуют больше пояснений на камералках 6-НДФЛ и ЕРСВ за I квартал

Проверять 6-НДФЛ и ЕРСВ за I квартал инспекторы будут по новой формуле. Это приведет к тому, что пояснения запросят у тех компаний, у которых раньше не требовали. Разберемся, что изменилось.

ФНС установила новое контрольное соотношение в письме от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@. Теперь налоговики сверят доход в 6-НДФЛ и выплаты в расчете по взносам по новой формуле:

Интересно, что аналогичное соотношение раньше содержалось в контрольных соотношениях к ЕРСВ (письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). Но потом налоговики от него отказались и стали сравнивать доход с базой по взносам в строке 050 подраздела 1.1 (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@):

В итоге, вместо того чтобы упростить проверку, ФНС только добавила путаницы. Теперь программа налоговиков сравнит два зарплатных расчета по двум разным формулам. Когда инспекторы будут проверять 6-НДФЛ за I квартал, сверят доход и выплаты в расчете по взносам. А когда будут проводить камералку расчета по страховым взносам за I квартал, сверят базу по взносам с доходом в 6-НДФЛ.

Если доходы в 6-НДФЛ за I квартал будут ниже, чем показатели в расчете по взносам за тот же период, то налоговики потребуют пояснения или уточненки. Не беспокойтесь, если получили запрос. Это еще не значит, что в расчетах ошибки. Объясните, что разницы закономерны. Разберемся, когда инспекторы пришлют требование и как отвечать.

Почему потребуют пояснения

Начислили взносы раньше, чем НДФЛ

Есть выплаты, с которых вы начисляете взносы раньше, чем НДФЛ. А значит, в строку 030 подраздела 1.1 ЕРСВ выплата может попасть в одном квартале, а в строку 020 расчета 6-НДФЛ в другом.

Отпускные. Доходы в 6-НДФЛ и выплаты в ЕРСВ будут отличаться, если вы начислили отпускные в одном квартале, а выдали в другом. В расчете по взносам вы покажете выплаты в строке 030 подраздела 1.1 тогда, когда начислили в учете сумму (п. 1 ст. 424 НК). А в форме 6-НДФЛ доходы отразите только тогда, когда сотрудники получат деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

К примеру, вы начислили отпускные в марте, а выдали в апреле. Вы покажете выплаты в строке 030 подраздела 1.1 ЕРСВ за I квартал, в строке 020 формы 6-НДФЛ — только в расчете за полугодие.

Выплаты подрядчикам. Взносы вы начислите и покажете в ЕРСВ в том периоде, когда приняли работы по акту (п. 2 письма Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733). А в расчете 6-НДФЛ отражаете вознаграждение подрядчику в том периоде, в котором выдали деньги. Дата подписания акта приема-передачи работ (услуг) значения не имеет (письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@).

Таким образом, если вы приняли работы в марте, а оплатили в апреле, то выплаты в ЕРСВ будут выше, чем доход в строке 020 расчета 6-НДФЛ.

Почему потребуют пояснения

Выдавали выплаты, которые не облагаются НДФЛ и взносами

Вторая причина расхождений — работники получали выплаты, которые не облагаются НДФЛ и взносами. В 6-НДФЛ эти суммы не включают, а в расчете по взносам вы показываете необлагаемую выплату в строках 030 и 040 подраздела 1.1. То есть в строке с общими выплатами и в строке с необлагаемыми. Поэтому если сравнивать строку 020 расчета 6-НДФЛ и строку 030 подраздела 1.1 расчета по взносам, то показатель в ЕРСВ будет выше.

Пособия на детей. Если вы выдавали декретные или пособия по уходу за ребенком, эти выплаты не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). В расчете по взносам вы запишете эти суммы в строках 030 и 040 подраздела 1.1. А вот в форме 6-НДФЛ необлагаемые доходы вы вовсе не отражаете (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).

Суточные. ФНС и Минфин требуют заполнить суточные в ЕРСВ, даже если выплаты освобождены от взносов (письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@ и Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146). Если суточные меньше 700 руб., то общую сумму вы покажете в строке 030 подраздела 1.1 и ту же сумму продублируете в строке 040 как необлагаемые выплаты. А в 6-НДФЛ необлагаемые суточные показывать не надо.

Пособия при увольнении. Компенсация в размере трех средних заработков при увольнении не облагается НДФЛ и взносами (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Общую сумму пособия вы покажете в строке 030 подраздела 1.1 и ту же сумму продублируете в строке 040 как необлагаемые выплаты. А в 6-НДФЛ необлагаемую компенсацию показывать не надо.

Материальная помощь. В строку 020 расчета 6-НДФЛ вы не включаете материальную помощь, если выплата не превысила освобожденный лимит. Например, если платили помощь на рождение ребенка до 50 тыс. руб. или иную помощь по семейным обстоятельствам — до 4 тыс. руб. (п. 3 и 28 ст. 217 НК, вопрос 7 письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).

Только если материальная помощь превысит необлагаемый лимит, выплаты в ЕРСВ и доход в 6-НДФЛ будут совпадать, так как порядок заполнения будет схожим. В 6-НДФЛ вы покажете общую выплату в строке 020, а необлагаемый вычет 50 тыс. или 4 тыс. руб. — в строке 030. В расчете по взносам общую выплату — в строке 030, необлагаемую — в строке 040 подраздела 1.1.

Почему потребуют пояснения

Выдавали выплаты, облагаемые взносами, но освобожденные от НДФЛ

Есть выплаты, с которых нужно платить взносы, но от НДФЛ они освобождены. Поэтому выплаты в строке 030 подраздела 1.1 расчета по взносам превысят доходы в 6-НДФЛ.

Проценты за просрочку зарплаты. Компенсация не облагается НДФЛ. А вот взносы нужно начислять (письма Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096 и от 06.03.2019 № 03-15-05/14477).

Компенсации за медосмотры. Если сотрудники сами прошли медосмотры, а вы компенсируете расходы, то экономической выгоды не возникает (ст. 41 НК). А значит, работодатель не обязан удерживать НДФЛ. Но взносы Минфин требует начислить, так как такая выплата не входит в список освобожденных от взносов в статье 422 НК (письмо от 26.12.2018 № 03-15-06/94821).

Что отвечать на требование

Если инспекция потребовала пояснения, напишите в ответ, почему выплаты в расчете по взносам превысили доход в 6-НДФЛ. Используйте в ответе одну или несколько из трех причин.

1. ООО начисляло в I квартале выплаты (отпускные/вознаграждения подрядчикам), а выплатило эти суммы во II квартале. Поэтому взносы начислили и показали в расчете за I квартал, а доход по НДФЛ отразили в расчете за полугодие.

2. ООО выплачивало в I квартале суммы, которые не облагаются НДФЛ и взносами, — пособия, суточные, материальную помощь и др. По правилам заполнения расчета по взносам выплаты надо показать в строке 030 и в строке 040 подраздела 1.1. А в строке 020 расчета 6-НДФЛ данные выплаты не показывают.

3. ООО выплачивало в I квартале суммы, которые облагаются взносами, но освобождены от НДФЛ, — проценты за просрочку зарплаты, компенсацию стоимости медосмотра и др. Поэтому в строку 030 подраздела 1.1 расчета по взносам эти суммы попали, а в строку 020 расчета 6-НДФЛ — нет.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Компания выдала пособие по уходу за ребенком. Как заполнить эти выплаты в 6-НДФЛ и ЕРСВ?
Если вы выдавали декретные или пособия по уходу за ребенком, эти выплаты не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). В расчете по взносам вы запишете эти суммы в строках 030 и 040 подраздела 1.1. А вот в форме 6-НДФЛ необлагаемые доходы вы вовсе не отражаете (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).
в строке 020 расчета 6-НДФЛ, в строках 030 и 040 подраздела 1.1 ЕРСВ
в строках 030 и 040 подраздела 1.1 ЕРСВ
в строке 020 расчета 6-НДФЛ, в строке 030 подраздела 1.1 ЕРСВ