Все статьи номера
Не прочитано
5 , Май 2019
Учет при УСН

Займы учредителям и работникам: учет и риски

Компании, которые выдают займы, не подозревают, какие риски могут в этом скрываться. Разберем правила учета и потенциальные опасности.

Учет. Как учесть займы и посчитать налоги

Налоговый и бухгалтерский учет. Процентные займы отражайте в бухучете на счете 58, беспроцентные — на счетах 73 или 76 (п. 2 ПБУ 19/02). Памятку по налоговому и бухгалтерскому учету займов смотрите ниже.

Памятка 1. Как учитывать займы для работников или учредителей

НДФЛ. Если вы выдали заем работнику или учредителю как взаимозависимому лицу, материальная выгода от экономии процентов облагается НДФЛ (ст. 212 НК). Ваша задача — определить, появляется ли облагаемый доход. А если появится, то нужно начислить, удержать НДФЛ и отразить налог в отчетности. Со всем справиться поможет памятка.

Памятка 2. Как считать НДФЛ с доходов по займам

Пример. Как посчитать НДФЛ с выгоды по займу

15 апреля 2019 года работник получил от организации беспроцентый заем на полгода на сумму 300 000 руб. Поскольку заем беспроцентный, получил его работник не на жилье, а на другие цели, возникает облагаемый доход. Работник пользовался в апреле займом 15 дней (с 16 по 30 апреля). Доход на 30 апреля равен 636,99 руб. (300 000 руб. × 2/3 × 7,75% : 365 дн. × 15 дн.). Начисленный НДФЛ — 223 руб. (636,99 руб. × 35%). Эту сумму бухгалтер удержит, когда выдаст первую денежную выплату 30 апреля или позже.

Взносы.На сумму займа взносы не начисляйте. Объекта не возникает, поскольку работник получает деньги по договору займа, а не по трудовому или гражданско-правовому договору на работы или услуги (ст. 420 НК). Если вы прощаете долг по займу, облагаемого взносами дохода также нет (письмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@).

Риски. Прощенный заем = зарплата

Ситуация. Вы ежемесячно или ежеквартально выдаете работникам беспроцентные займы, а через какое-то время прощаете долг. Не посчитают ли налоговики, что займы — это скрытая зарплата?

Есть ли риск. Да, инспекторы могут заподозрить в выплате скрытого заработка и начислять страховые взносы с суммы прощенных работникам долгов. На это обращает внимание ФНС в письме от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@.

Если заем был разовый, хоть и на большую сумму, то в суде получится оспорить претензии. Суд примет вашу сторону, если предъявите договоры займа и соглашения о прощении долга. Так вы подтвердите, что работники получили доход не по трудовому договору (постановления арбитражных судов Московского округа от 29.01.2019 № Ф05-23073/2018 по делу № А40-12924/2018 и Центрального округа от 21.06.2018 № Ф10-2152/2018 по делу № А14-10952/2017).

С прощенного займа начислите НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина от 12.03.2019 № 03-04-05/15701).

Займы учредителю = скрытые дивиденды

Ситуация. Вы периодически выдаете на долгие сроки займы учредителю, который одновременно является ИП. При этом дивиденды участник не получает, хотя организация работает с прибылью.

Есть ли риск. Инспекторы заподозрят схему по следующим признакам:

  • — вы выдаете учредителю процентные займы, при этом у того не возникает материальной выгоды и облагаемого дохода;
  • — предприниматель не получает дивиденды;
  • — заемные средства по сумме сопоставимы с другими доходами ИП или превышают их;
  • — учредитель не возвращает займы и не вносит проценты, либо возвращает, но заключает для этого новые договоры.

Недавно инспекция проверила ИП, который работал на упрощенке. Налоговики выяснили, что предприниматель одновременно является учредителем нескольких компаний. Все компании зарегистрированы по одному и тому же адресу, имеют одного и того же директора. Организации работали с прибылью, а дивиденды не платили, зато выдавали предпринимателю долгосрочные займы под 2/3 ключевой ставки ЦБ. То есть, ИП не получал материальной выгоды и не платил с займов НДФЛ. При этом займы составляли 82 процента от всех поступлений предпринимателя.

Инспекция посчитала договоры займа фиктивными, а сами заемные средства скрытыми дивидендами и доначислили НДФЛ, пени и штрафы. Договоры займа ИП заключил, чтобы не платить налог с дивидендов. По документам ИП погашал займы, но по факту он заключал со своими же компаниями новые договоры займа, чтобы погасить старые. К тому же организации выдавали беспроцентные займы друг другу. Суд согласился с ИФНС и признал, что ИП создал схему ухода от налогов (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2019 № Ф07-17466/2018 по делу № А26-3394/2018).

Риски. Беспроцентный заем = скрытая оплата

Ситуация. Вы выдали беспроцентный заем учредителю с долей в уставном капитале выше 50 процентов. При этом учредитель одновременно зарегистрирован как ИП. Посчитают ли налоговики выданный беспроцентный заем скрытой выручкой предпринимателя?

Есть ли риск. Споры с инспекторами маловероятны, если вы заключите договор беспроцентного займа и учредитель заплатит с материальной выгоды НДФЛ по ставке 35 процентов.

Вы заключили договор займа с взаимозависимым лицом — учредителем (ст. 105.1 НК). Беспроцентные займы между российскими взаимозависимыми лицами не являются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Таким образом, налоговики могут доначислить доход в сумме неполученных процентов, только если заподозрят мнимую сделку (ст. 54.1 НК). К примеру, посчитают, что на самом деле вы платите учредителю-ИП за приобретенные у него товары или услуги, а не даете взаймы.

Если же сделка реальная, доход предпринимателя в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Данные правила распространяются и на заемщиков-ИП на упрощенной системе. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-04-06/6884).

Налоговый кодекс не определяет, кто должен платить НДФЛ: организация, которая выдала заем, или получатель денег. Бизнесмены сами считают налог по доходам от предпринимательской деятельности (ст. 227 НК). Поэтому на практике инспекция начисляет налог именно заемщику, который не отчитался о доходах и не заплатил налог, а судьи с этим соглашаются (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.11.2014 по делу № А56-67702/2013). Значит, ИП должен сам определить выгоду, исчислить НДФЛ и заплатить в бюджет.

Риски. Выданные займы = микрофинансовая деятельность

Ситуация. Вы постоянно выдаете займы директору или учредителям. При этом опасаетесь, не потеряет ли компания право на УСН из-за того, что инспекторы посчитают деятельность микрофинансовой.

Есть ли риск. Микрофинансовые организации не вправе применять упрощенную систему (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК). При этом микрофинансовой считается компания, которая выдает микрозаймы, а сведения о ней есть в государственном реестре микрофинансовых организаций (подп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ). Микрофинансовая организация вправе выдавать гражданину долговые обязательства на сумму не более 1 млн руб., а юридическому лицу или ИП — не более 5 млн руб. (подп. 8 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 12 Закона № 151-ФЗ).

Недавно суд рассматривал спор между инспекцией и компанией, которая систематически выдавала займы физлицам. Компания была исключена из реестра микрофинансовых организаций. Но инспекция посчитала, что деятельность общества была связана с систематической выдачей микрозаймов. А значит, фирма не вправе применять УСН, поскольку ведет микрофинансовую деятельность. В итоге налоговики доначислили 20,6 млн руб., а суд их поддержал (определение Верховного суда от 31.01.2019 № 309-КГ18-24908 по делу № А76-803/2018).

Налоговики и суд признали деятельность систематической, поскольку организация за год заключала около 5 тыс. договоров займа. Основную часть доходов получала именно от займов, помимо этого, только сдавала имущество в аренду. И компания ничего не меняла в своей работе после того, как вышла из реестра микрофинансовых организаций.

Таким образом, деятельность по выдаче займов налоговики признают систематической, если компания заключает 100 и более договоров с разными физлицами, при этом компания ничего не производит, не торгует, а большую часть доходов составляют проценты по предоставленным займам. В этом случае вы рискуете потерять право на упрощенку.

Если компания раз в квартал или месяц выдает деньги в долг работникам или учредителям, риски потери права на УСН минимальны.

На заметку

Какие риски возможны, если получили заем

Если ваша компания получила беспроцентный заем от «физика» или другой организации, доходов не будет (письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762). Правда, есть риски. Если вы заключаете договоры займа с покупателями, налоговики могут посчитать, что так вы скрываете выручку. Не сможете доказать обратное — суд примет сторону ИФНС (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2019 № Ф04-6281/2018 по делу № А67-7866/2017 и от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018 по делу № А03-384/2018).

Ответы на вопросы по займам для работников

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Работник получил от организации 15 апреля заем на 100 000 руб. Срок возврата — июль 2019 года. В каком случае у работника не будет дохода по НДФЛ за апрель?
Если вы выдали работнику беспроцентный заем или процентный заем по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, у него возникает доход в виде материальной выгоды (ст. 212 НК). Дохода нет, если выдали заем под 5,17% или более процентов (7,75 х 2/3).
заем беспроцентный
заем под 4% годовых
заем под 7,75% годовых