Все статьи номера
Не прочитано
7 , Июль 2019
Отчетность за полугодие

Инспекторам спустили планы по НДФЛ и взносам: что еще не поздно исправить в квартальных отчетах

Проверьте 6-НДФЛ и ЕРСВ перед сдачей, даже если уверены, что ошибок нет. Почему это важно? В распоряжении редакции оказалась переписка налоговиков, где они раскрывают «внутреннюю кухню» проверок. В каждом регионе поставили планы — доначислить на камералках не меньше миллиона. Опередите инспекцию, и устраните недочеты, чтобы не пришлось платить лишнее.

 

Как налоговики проверят расчеты

Первый этап — автопроверка. Программа налоговиков прогоняет расчеты по контрольным соотношениям из писем ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@, от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ и от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@. Если программа выявляет расхождения, то формирует автотребование, по которому у вас запросят пояснения или уточненки (п. 3 ст. 88 НК). Но бухгалтерские программы уже давно научились сопоставлять все показатели внутри отчетов по формулам ФНС. Поэтому камеральщикам приходится искать другие способы, как найти ошибки в расчетах и выполнить план по доначислениям.

Для более детальной проверки инспекторы запрашивают в банке выписки по счетам. По выпискам сравнивают, сколько вы перевели на счета физлиц и сняли на зарплату с теми суммами, которые отразили в отчете. Если разница существенна, то запросят пояснения. Например, вы перевели работникам за июнь 250 тыс. руб., а в базе по взносам показали только 100 тыс. руб. Налоговики постараются заставить вас подать уточненный расчет с выплатами в 250 тыс. руб. (см. комментарий).

Как выписки со счетов помогают вскрыть нарушения

Инспектор из региональной ИФНС,
предпочел остаться неизвестным


 

На камералках 6-НДФЛ и расчетов по взносам мы просматриваем по выпискам переводы физлицам и снятые со счета наличные. Если суммы не совпадают с данными отчета, выставляем требования о пояснениях.

Этот способ позволяет выявить доходы, с которых фирма не удержала НДФЛ. Например, часто компании не включают в 6-НДФЛ выплаты по договорам аренды с работниками или дивиденды участникам. Также возможны ситуации, когда фирма систематически переводила работникам займы, а на самом деле это была скрытая зарплата.

На камералке расчетов по взносам инспекторы могут получить документы не только в банке, но и у самой организации. Правда, лишь в двух случаях. Первый — вы показали в расчете необлагаемые выплаты. Второй — применили пониженный тариф по взносам (п. 8.6 ст. 88 НК).

Закон не уточняет, какие документы нужны для подтверждения. Поэтому инспекторы указывают в требовании все возможные документы или вообще не уточняют, а просят все, что дадите. Какие требования получали наши читатели, смотрите ниже. А что представить по запросу ИФНС, узнайте в чек-листе.

Мы платим взносы по обычным тарифам, но показывали в расчете необлагаемые суммы: пособия и др. Налоговики потребовали просто все подтверждающие документы по этим выплатам. Сделали расшифровку по всем выплатам и подготовили копии документов: больничные, приказы на отпуска по уходу и т. п. Пачка получилась большая, но налоговиков устроила.

Елена, главный бухгалтер, Московская область

У нас НКО, применяем пониженный тариф. На камералке инспекторы требуют все подряд: книгу учета, декларацию по УСН, отчет о целевом использовании средств. Помимо этого, хотят уведомление о переходе на УСН и документ, подтверждающий вид деятельности по ОКВЭД. Уведомление у них точно есть, а как подтвердить вид бизнеса, инспектор сам не мог объяснить. Я подавала подтверждение из ФСС для взносов на травматизм и договоры с заказчиками. Вроде прошло удачно.

Светлана, бухгалтер, Нижний Новгород

чек-листСкрытьЧек-лист. Какие документы подготовить для камералки ЕРСВ

При камералке 6-НДФЛ инспекторы не вправе требовать документы (п. 7 ст. 88 НК). Поэтому если не хотите давать лишнюю информацию о компании, то откажите налоговикам.

Какие нарушения инспекторы выявляют при камералке

Чемпионами по доначислениям при камералках стали башкирские налоговики. На совещаниях ФНС ставит их в пример. За счет чего налоговики в Башкортостане смогли собрать большие суммы доначислений, нам рассказал инспектор УФНС по этому региону (см. комментарий).

Как УФНС по Башкортостану доначислило больше всех НДФЛ и взносов

Ольга Глухова,
заместитель начальника отдела камерального контроля УФНС России
по Республике Башкортостан

 

— Какие нарушения чаще находили инспекторы при проверках по взносам и НДФЛ?

— Чаще всего на проверках инспекторы находят три типа нарушений. Во-первых, неправомерно применяли пониженные тарифы. В расчете компании на УСН указывали льготный тариф, хотя по факту не вправе его применять (ст. 427 НК). Во-вторых, неверный расчет базы. Инспекторы выясняют, что фирмы занижали доходы физлиц или завышали необлагаемые выплаты. В-третьих, компании не начисляли пенсионные взносы по дополнительным тарифам, хотя была такая обязанность.

— Как инспекторы выявляли эти нарушения на камеральных проверках расчетов за отчетные периоды?

— Инспекторы сверяли выплаты в 6-НДФЛ и расчете по взносам. Кроме того, специалисты запрашивали в банке выписки с расчетных счетов компаний и сравнивали выплаты физлицам с доходами в отчетности.

— Какие доходы физлиц работодатели чаще всего не включали в базу по НДФЛ и взносам?

Налоговые агенты часто забывали включать в базу по НДФЛ доходы физлиц по договорам аренды имущества. Также работодатели не показывали в отчетах выплаты лицам, с которыми заключали договоры подряда.

— Штрафовали ли работодателей при камералке расчетов 6-НДФЛ по статье 123 НК за просрочку удержанного НДФЛ? Как выявляли нарушения?

— Да, это достаточно распространенное нарушение. За просрочку НДФЛ инспекторы штрафуют компании на 20 процентов от недоимки по статье 123 НК. Чтобы выявить это нарушение, инспекторы сопоставляют сроки уплаты НДФЛ в разделе 2 формы 6-НДФЛ и фактические даты уплаты. Если дата в платежке более поздняя, чем в расчете, значит, компания не вовремя заплатила налог.

— Обжаловали ли компании решения ИФНС о доначисленных взносах и НДФЛ в управлении по региону? Если да, то по каким причинам?

— Да, компании пытались обжаловать решения. За пять месяцев 2019 года жалобы по решениям о доначисленных взносах, НДФЛ и штрафах составили 28 процентов от общего числа жалоб. В основном компании просили рассмотреть дополнительные документы, которые ранее инспекторы не исследовали при камералках. Кроме того, компании просили снизить штраф, учитывая смягчающие обстоятельства (ст. 112 и 114 НК). Например, сообщали о том, что нарушение совершили впервые, опоздали с уплатой всего на несколько дней и т. п.

сервисСкрытьСервис. Самопроверка расчетов по взносам и 6-НДФЛ

Рассмотрим подробно распространенные нарушения. Если найдете что-то у себя, еще не поздно внести корректировки.

Какие ошибки находят в расчете по взносам

Не начислили взносы. Минфин считает, что все выплаты, которые не названы в статье 422 НК, облагаются взносами (письмо от 23.04.2019 № 03-15-06/29511).

Чиновники требуют начислять взносы с процентов за просрочку зарплаты (письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-15-05/14477). Правда, судьи считают компенсацию материальной ответственностью работодателя, а не выплатой по трудовым договорам. И отменяют доначисления (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1512/2019 по делу № А27-15914/2018, Северо-Западного округа от 14.02.2019 № Ф07-17568/2018 по делу № А13-8432/2018).

Еще одна спорная выплата — компенсации за медосмотры. Если вы оплачиваете обязательные медосмотры со счета компании, выплаты не облагаются. Но если работник сам оплатил осмотр, а вы компенсировали, Минфин требует начислить взносы (письмо от 24.01.2019 № 03-15-06/3786). Решите, готовы ли вы к спорам. Если не начислите взносы, это сделают инспекторы. Судьи пока не рассматривали подобные споры.

Презенты для работников не облагаются взносами, если вы оформили договор дарения (письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Однако налоговики считают, что денежный подарок — это скрытая премия, то есть стимулирующая выплата. До того как взносы перешли к налоговикам, фонды доначисляли взносы с подарков. Оспорить решение не получалось, если подарки вы предусмотрели системой оплаты труда (определение Верховного суда от 27.02.2019 № 307-ЭС19-497 по делу № А44-7561/2017, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.01.2019 № Ф03-6004/2018 по делу № А04-4958/2018).

Разобраться, правильно ли вы определяете базу, поможет памятка.

памятка 1СкрытьПамятка 1. Как определить базу по НДФЛ и взносам

Не выдавали зарплату директору. Инспекторы считают, что любой сотрудник должен получить зарплату. Если вы не отправляли директора в отпуск за свой счет, они определят его доходы из МРОТ и доначислят взносы. В суде получится отменить решение ИФНС, если докажете, что директор ничего не получал (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1377/2019 по делу № А81-7427/2018).

Но зачастую фирмы вместо зарплаты директору-учредителю выдают дивиденды. Дивиденды не облагаются взносами (п. 1 ст. 420 НК). Но начислять дивиденды компания вправе из нераспределенной прибыли (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Если выявят, что прибыли не было, доначислят взносы. Суд оставит в силе такие решения (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2018 № Ф08-9053/2018 по делу № А32-56933/2017).

Для справки

За нарушения в расчетах за квартал, полугодие и 9 месяцев налоговики вправе доначислить взносы и пени. Штрафы законны только по годовому отчету (письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@).

Неправомерно применяли пониженные тарифы. С 2019 года большинство упрощенцев лишили права на льготы. Пониженные тарифы по взносам оставили НКО и благотворительные организации на УСН (подп. 7 и 8 п. 1 ст. 427 НК). Инспекторы доначислят взносы по обычной ставке, если целевые поступления и доходы от основной деятельности меньше 70 процентов (п. 7 ст. 427 НК).

Также льготы применяют IT-компании. Доля доходов от основной деятельности должна составлять не меньше 90 процентов (подп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК). IT-компаниям без доходов инспекторы также доначисляют взносы.

За что штрафуют на камералке 6-НДФЛ

Просрочка НДФЛ. В строках 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ вы отражаете сроки уплаты налога. И больше всего нарушений инспекторы как раз находят у тех, кто опоздал с уплатой НДФЛ (см. комментарий ниже). Программа сравнивает, какие даты фирмы отразили в строке 120 раздела 2 и когда фактически заплатили налог. Затем инспекторы требуют пояснения, а после этого начисляют пени и штрафуют за просрочку на 20 процентов от «опоздавшей» суммы (п. 1 ст. 123 НК).

Какие штрафы выписывают инспекторы по 6-НДФЛ

Инспектор из региональной ИФНС,
предпочел остаться неизвестным


 

— Основная масса нарушений, которые инспекторы находят на камералке расчетов 6-НДФЛ, — это просрочка налога. В 2017 году эти нарушения выявляли в 60—70 процентах от всех случаев. В 2018 году — 40—50 процентов. В 2019 году этот показатель снизился до 10—20 процентов. Причина — изменения в законодательстве. Теперь инспекторы не вправе штрафовать компанию, если она погасит недоимку и перечислит пени до требования и акта по проверке (п. 2 ст. 123 НК).

Вы можете избежать штрафа, если перечислите в бюджет удержанный НДФЛ к моменту сдачи расчета. Уплатите пени, если есть просрочка. Если вы сдали расчет вовремя и без ошибок, то оплата налога и пеней избавит вас от штрафа (п. 2 ст. 123 НК).

Недостоверные даные. По нашему опросу, 47 процентов бухгалтеров неверно ставят даты в строках 100—120 расчета. Например, указывают в строке 100 дату выдачи зарплаты вместо последнего числа месяца (п. 2 ст. 223 НК). А для больничных и отпускных, наоборот, в строке 100 ставят день, когда начислили сумму. Еще многие заполняют в строке 120 дату фактической уплаты НДФЛ вместо крайнего срока (п. 6 ст. 226 НК).

За неверную дату в строке 120 инспекторы штрафуют на 500 руб., даже если ошибка не привела к недоимке по НДФЛ. Инспекторы из Тюмени поделились, как выиграли в суде. Фирма удержала НДФЛ у работников в момент выдачи зарплаты 03.02.2016, а дату удержания и срок уплаты НДФЛ указала неверно: в строке 110 записала 08.02.2016, в строке 120 — 09.02.2016. Правильно было отразить по строке 110 — 03.02.2016, по строке 120 — 04.02.2016. Налоговики расценили такую ошибку как недостоверные сведения в расчете и оштрафовали фирму по статье 126.1 НК. Фирма пошла в суд обжаловать штраф, но проиграла (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2018 № 08АП-13519/2017). Поэтому проверьте ваши даты, чтобы не дать инспекторам оштрафовать фирму (см. памятку 2).

памятка 2СкрытьПамятка 2. Какие даты должны быть в разделе 2 формы 6-НДФЛ

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
На какие доходы работников Минфин требует начислять страховые взносы:
Если вы оплачиваете обязательные медосмотры работников со счета компании, выплаты от взносов освобождены. Но если работник сам оплатил осмотр, а вы компенсировала расходы, то Минфин требует начислить взносы (письмо от 24.01.2019 № 03-15-06/3786).
больничные пособия
компенсации за медосмотры
компенсации за используемое в работе личное имущество