Все статьи номера
Не прочитано
7 , Июль 2019
Учет при УСН

О каких доходах забывают главбухи, а когда транжирят деньги компании

Бухгалтеры путаются с доходами на УСН в нетипичных ситуациях. Это показал наш опрос на сайте e.26-2.ru. Одни включают в базу лишнее и зря переплачивают налог. Другие не учитывают облагаемые доходы и, наоборот, занижают базу. Узнайте, как все сделать правильно, если получаете имущество или сдаете в аренду.

Вы получили безвозмездное имущество от участника

Ситуация. Участник передал компании имущество или денежные средства. Ваша задача — решить, нужно ли учитывать доходы в базе по УСН. Что ответили участники опроса, смотрите на диаграмме 1.

Диаграмма 1. Как бухгалтеры учли имущество от учредителя

Как правильно учесть доходы. Все зависит от того, как вы оформили имущество. Подробности смотрите на схеме 1.

Схема 1. Когда имущество от учредителя учитывать в доходах

Вклад в имущество компании. Доходы учитывать не нужно ( п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК). При этом вклад можно вносить как деньгами, так и имуществом. Налоговики проверят подтверждающий документ — протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя о вкладе. Перед тем как составлять документ, проверьте, есть ли в уставе фирмы положение, которое обязывает собственников делать подобные вклады. Если нет, вначале внесите изменения в устав, затем уже принимайте решение о вкладе (п. 1 и п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если участников несколько, вклад в имущество должен сделать каждый. Однако необязательно вносить равные вклады, пропорции могут быть любыми, например один вносит 95, а другой только 5 процентов. Размеры вкладов закрепите в протоколе (п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Если же участник общества один, также запишите в решении сумму вклада.

Образцы

Протокол собрания участников ООО о вкладе, договор дарения, финансовой помощи и ссуды скачайте в конце этой статьи.

Договор дарения. Доходы учитывайте, только если доля участника в уставном капитале 50 процентов или меньше. Увеличьте налоговую базу на рыночную стоимость имущества или на сумму, которая поступила на счет либо в кассу. Рыночную стоимость определите на основании цен на аналогичные объекты, подтвердите расчет бухгалтерской справкой. Для оценки недвижимости или другого дорогостоящего имущества безопаснее обратиться к независимому специалисту и получить от него документ о рыночной стоимости.

Если впоследствии решите продать подаренный объект, его рыночную стоимость учтите как расходы на товары (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874).

Подарки от участника с долей больше 50 процентов в доходы не включайте (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Безвозмездно полученное имущество лучше не продавать в течение первого года. Иначе придется учесть его рыночную стоимость в доходах.

Соглашение о финансовой помощи. Правила те же, что и для договора дарения. Доходы появятся, только если доля участника не превышает 50 процентов от уставного капитала (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Не учтенное в доходах имущество нельзя продавать в течение года. А если включили в базу рыночную стоимость имущества, то после реализации можно учесть эту же сумму как расход на товар (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК).

Вы получили от участника имущество в безвозмездное пользование

Ситуация. Участник передал компании имущество, например помещение под офис или необходимое оборудование, но не насовсем, а лишь на время. Вам нужно разобраться с учетом. Какие решения принимали участники опроса, смотрите на диаграмме 2.

Диаграмма 2. Как бухгалтеры учли имущество в безвозмездном пользовании

Как правильно учесть доходы. Доходы появятся независимо от доли участника, который передал имущество на время. Вы получили не имущество, а только право. Поэтому освобождение не действует. Ежемесячно учитывать доходы в размере рыночной стоимости аренды обязаны даже те, кто получил объект от учредителя с долей больше 50 процентов (письма Минфина от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746 и от 25.08.2014 № 03-11-11/42295). Суды с этим также согласны (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.05.2016 № Ф03-1867/2016 по делу № А16-879/2015).

Ваша задача — составить договор ссуды, чтобы документально подтвердить право. Далее определите рыночную стоимость аренды и ежемесячно отражайте доходы.

Пример. Как посчитать доходы, если получили имущество в безвозмездное пользование

Фирма на УСН 15 июня 2019 года получила во временное пользование от учредителя помещение под склад. По объявлениям в СМИ бухгалтер определил рыночную стоимость аренды подобных объектов — 85 000 руб. в месяц. В июне 2019 года компания пользовалась складом только 16 дней из 30. Значит, 30 июня бухгалтер запишет в книге учета доходы в размере 45 333 руб. (85 000 руб. : 30 дн. × 16 дн.). 31 июля 2019 года компания отразит в доходах месячную рыночную стоимость аренды — 85 000 руб.

Вы получили безвозмездное имущество от работника

Ситуация. Работник принес из дома ненужный компьютер или что-то еще и подарил компании. Назад имущество не потребует. Вам нужно решить, как учесть объект. Что отвечали участники опроса, смотрите на диаграмме 3.

Диаграмма 3. Как бухгалтеры учли имущество от работника

Как правильно учесть доходы. Если работник не является одновременно участником, никаких поблажек у компании нет. Составьте договор дарения и акт приемки-передачи имущества. Определите рыночную стоимость объекта и включите в доходы. Расходы в той же сумме появятся, если применяете УСН (доходы минус расходы) и решите продать объект.

Образец

Акт приемки-передачи имущества по договору дарения скачайте в конце этой статьи.

Вы сдаете имущество в аренду

Ситуация. Вы заключили договор аренды. На счет поступили различные суммы от арендаторов. Вам необходимо определить, что учитывать в доходах, что нет. А еще арендатор может что-то ремонтировать или менять в полученном объекте. И здесь вам придется разбираться, не появился ли доход. Какие доходы учли участники опроса, смотрите на диаграмме 4.

Диаграмма 4. Какие поступления по договору аренды бухгалтеры учли в доходах

Как правильно учесть доходы. Арендную плату включайте в доходы, когда получили деньги (п. 1 ст. 346.17 НК). Остальные поступления обсудим подробнее (см. схему 2).

Схема 2. Какие поступления по договору аренды включить в доходы

Компенсация за «коммуналку». Если вы выставляете арендаторам счета за электроэнергию и другую «коммуналку», полученные от них суммы включите в доходы (ст. 346.15 НК, письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-11-11/16222). При УСН (доходы минус расходы) вы вправе одновременно отразить плату ресурсоснабжающим компаниям в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК).

Обеспечительный платеж. Упрощенцы не должны учитывать в доходах обеспечительный платеж, если не зачитывают его и возвращают после окончания аренды (письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650). Обеспечительный платеж выполняет функцию залога, поэтому освобожден от налога (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 2 п. 1 ст. 251 НК). Если же вы зачли платеж в счет арендной платы, на дату зачета отразите доходы в книге учета (п. 1 ст. 346.17 НК). Не забудьте составить подтверждающий документ, например, бухгалтерскую справку о зачете.

Текущий ремонт. Доходов не будет, если вы не прописали в договоре, что текущий ремонт — обязанность арендодателя. По закону именно арендатор обязан обеспечивать полученное имущество в исправности (п. 2 ст. 616 ГК). Так что если в договоре не указали обратное, арендодатель не учитывает в доходах стоимость ремонта, который провел арендатор.

Капитальный ремонт. Доходы не учитывайте, только если вы прописали в договоре, что капремонт обязан проводить за свой счет арендатор. Если у вас в договоре нет подобного условия, инспекторы доначислят доход и налог по УСН.

Обязанность по капремонту по закону лежит на арендодателе, если в договоре не предусмотрели иное (п. 1 ст. 616 ГК). И если в вашем помещении провели капитальный ремонт на деньги арендатора и вы не собираетесь возмещать его расходы, безопаснее внести в договор условие об обязанности арендатора по всем видам ремонта. Доходов и расходов по УСН в этом случае у вас не возникает.

Если же вы возвращаете деньги арендатору, сможете учесть расходы на ремонт (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК). Если засчитываете в счет платы за текущий месяц, учитывайте в доходах зачтенную арендную плату, а в расходах стоимость ремонтных работ (п. 1 ст. 346.17 и подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК).

Чем отличается текущий ремонт от капитального, смотрите в таблице ниже. Просмотрите договор на работы, чтобы определить, какой именно ремонт провел ваш арендатор.

Таблица. Чем отличается текущий ремонт от капитального

Неотделимые улучшения. Стоимость неотделимых улучшений в доходах не учитывайте (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 32 п. 1 ст. 251 НК). Если вы не компенсируете траты арендатора на проведенные работы, то расходов также не будет.

Если компенсируете, то сможете учесть в базе по УСН расходы на модернизацию или реконструкцию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Эти расходы вписывайте в раздел 2 книги учета и после ввода в эксплуатацию улучшенного объекта и отражайте в разделе 1 равными долями по кварталам до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).

Неотделимые улучшения возникают, когда арендатор за свой счет провел реконструкцию или модернизацию объекта, а затем арендодатель вправе использовать все результаты после того, как помещение или оборудование ему вернули.

Поясним, чем отличаются улучшения от ремонта. Например, арендатор устанавливает систему безопасности в здании, где раньше такой системы не было. Установленная система — неотделимое улучшение здания. Если же арендатор меняет неисправную систему безопасности на такую же новую, это уже будет ремонт, а не улучшение объекта.