ФНС запретила указывать в 6-НДФЛ невыплаченную зарплату

В приложении 1 к расчету 6-НДФЛ нужно включить зарплату, которую не только начислили, но и выдали до сдачи отчета. К такому выводу пришла ФНС.

Приложение 1 к расчету — это бывшие справки 2-НДФЛ. Данное приложение компания сдает в расчете 6-НДФЛ за год. По правилам заполнения в приложении нужно указывать начисленный и фактически полученный доход (п. 5.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). То есть ФНС считает, что к моменту сдачи расчета вы должны и начислить зарплату, и выплатить ее. Кстати, аналогичные разъяснения в отношении 2-НДФЛ ФНС давала и раньше (письмо от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). 

Отчет нужно сдать не позднее 1 марта. Если зарплату за декабрь вы выдали до сдачи расчета, то, по логике ФНС, доход нужно показать. Если же зарплату за 2021 год не выдали до 1 марта 2022 года, то выплату отражать в приложении 1 к 6-НДФЛ не нужно.

На самом деле доход в виде зарплаты считается фактически полученным в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому даже если вы не выдали деньги ко дню сдачи 6-НДФЛ, выплату все равно нужно показать в приложении 1 к расчету. Данную зарплату вы покажете и в поле 100 раздела 2 расчета, поскольку здесь нужно показать начисленную сумму (п. 4.1 Порядка). Если в одном месте доход не покажете, а в другом покажете, то поле 100 не будет равно сумме доходов в приложении 1, а эти показатели должны совпадать (п. 1.5 письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@). При разнице инспекторы потребуют пояснения.

Расчета за 9 месяцев разъяснения ФНС не касаются. Здесь вы показываете начисленную зарплату.

Источник: письма ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@