Какие новые документы собрать упрощенцам. Чек-листы для проверки, согласованные с Минфином
Доходы. Какими новыми документами подтвердить выручку
Образец. Сводный документ о продажах физлицам (скачать 
)
В 2025 году вам понадобятся новые документы, чтобы отразить в учете выручку из-за изменений в НК. Но и прежние документы также необходимы. Доходы подтверждайте первичкой, которая свидетельствует, что покупатель или заказчик расплатился. Это могут быть платежные поручения или приходные кассовые ордера, если получили деньги (ст. 346.24 НК, п. 1 Порядка, утв. приложением № 5 к приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816). Если погасили задолженность взаимозачетом или получили натуральный доход, потребуется акт о взаимозачете или передаче имущества. Какие еще документы необходимы для доходов, читайте далее.
Сводный документ о продажах. Этот документ должен быть у компаний и ИП на УСН, которые получают оплату от розничных покупателей (см. образец на полях). Он нужен как освобожденным от НДС, так и плательщикам налога. Ведь при розничной торговле упрощенцы без освобождения от НДС вправе не выставлять счета-фактуры физлицам, если оформляют сводный документ о продажах. Специалист Минфина подтвердил, что на основании сводного отчета или иного документа можно делать записи в книге учета по УСН на сумму выручки без НДС. Причем оформлять документ можно не ежедневно, а раз в месяц или квартал (см. комментарий).
Юрий Подпорин
Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Компании и ИП на УСН, как плательщики НДС, так и освобожденные, при реализации товаров розничным покупателям в книге учета могут отражать доходы на основании сводного документа о продажах. Упрощенцы исчисляют авансовые платежи по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев, а налог — по итогам года. Поэтому удобно отражать запись в книге учета на основании сводного документа ежемесячно или ежеквартально, если операций мало.
Выставленный счет-фактура. Потребуется, если не получили освобождение от НДС с 2025 года или получили, но выставляете счета-фактуры с НДС по собственной инициативе. На основании счета-фактуры вы вправе исключить НДС из облагаемых доходов. В базе по УСН вы учитываете выручку за вычетом НДС (п. 1 ст. 346.15 и ст. 248 НК, письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923). Именно счет-фактура подтвердит, какую сумму вы вправе исключить из доходов, когда делаете запись в книге учета. А видеоинструкцию, как вести книгу покупок, смотрите на полях.
Кстати, если вы являетесь плательщиком туристического налога, то суммы полученного от клиентов налога, в доходы по УСН также не включайте (ст. 346.15 и п. 1 ст. 248 НК). Но у вас должен быть в наличии документ, которые подтверждает сумму туристического налога в выручке. Это может быть, например, счет клиенту с выделенной суммой туристического налога. Чек-лист подтверждающих документов для доходов смотрите на первом слайде в конце статьи.
Взносы. Какие специальные документы проверить
Новые подтверждающие документы по взносам требуются всем упрощенцам. При объекте «доходы» вам нужно обосновать суммы вычета, при объекте «доходы минус расходы» — расходы на взносы. Теперь, чтобы доказать налоговикам уплату взносов, кроме платежек, выписок и квитанций, потребуются дополнительные документы. Обо всем по порядку.
Платежки, выписки и квитанции. Документы нужны для учета взносов работников, а также расходов на взносы ИП за прошлый год (подробнее об этом — ниже). С 2025 года ИП на УСН «доходы минус расходы» разрешили учитывать в расходах фиксированные и дополнительные взносы до их фактической уплаты (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК). Взносы за 2024 год и более ранние периоды, которые уплатили после 31 декабря 2024 года, ИП смогут учесть в расходах на дату уплаты. В прошлом году ИП могли учитывать взносы в расходах только после уплаты. В этом случае для расходов потребуются платежки и выписки банка либо квитанции, если предприниматель оплачивал взносы в отделении банка.
Образец. Справка о сальдо ЕНС с суммами взносов (скачать )
Справка с резервами и списаниями. Потребуется всем упрощенцам, которые хотят снизить налог на взносы за работников (см. образец на полях). Поясним. Уменьшить налог или базу вы вправе только на те взносы работников, которые инспекция зарезервировала или списала (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК). Для этого в ИФНС нужно подать уведомление или РСВ с суммами взносов. Иначе уплаченная сумма останется висеть в сальдо и вы не сможете подтвердить, что перечислили именно взносы, поскольку все платежи обезличенные.
Чтобы зарезервировать страховые взносы за февраль, вы должны подать в инспекцию уведомление по взносам не позднее 25 марта. Тогда эти взносы можно включить в расходы или вычет. Если уплатили мартовские взносы досрочно и хотите снизить на них налог за 1-й квартал, вы должны направить в марте еще одно уведомление по взносам, также 25 числа или позднее, но до 28 числа включительно. Тогда инспекторы в марте зарезервируют или спишут с ЕНС взносы за работников и вы сможете их учесть при расчете налога за 1-й квартал (п. 3.1 ст. 346.21 НК).
Так вот, зарезервированные или списанные с ЕНС суммы взносов нужно подтвердить документами. Подтвердит это новая справка с сальдо ЕНС с резервами, списаниями и прочими показателями (утв. приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-8/987). Узнайте, как получить такую справку. Также резервы и списания можно подтвердить выписками, скриншотами из личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС.
Образец. Бухгалтерская справка по учету взносов за ИП на УСН «доходы минус расходы» (скачать )
Бухгалтерская справка. Потребуется ИП, которые учитывают взносы без оплаты. ИП на УСН «доходы минус расходы» должны записывать фиксированные и дополнительные взносы в книгу учета в том периоде, когда решили их учесть в расходах, то есть независимо от даты уплаты. ФНС разрешила не заполнять номер первичного документа, если ИП отражает в книге взносы за себя, указать только дату (письмо от 11.11.2024 № СД-4-3/12849). Однако, чтобы не запутаться, можно учтенные взносы записывать в каком-то отдельном документе, например бухгалтерской справке (см. образец на полях). В Минфине нам подтвердили, что ИП на УСН «доходы минус расходы» в качестве первичного документа в графе 2 книги могут указывать бухгалтерскую справку или иной аналогичный документ по взносам. Чек-лист подтверждающих документов для взносов смотрите на втором слайде в конце статьи.
Расходы. На основании каких документов списать покупки
Основным документом для расходов по-прежнему является платежка, поскольку учесть расходы при УСН можно только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Но одних платежек недостаточно, требуются еще и другие первичные документы в зависимости от вида расходов и сделок. Также появились и новые обязательные документы, которые потребуются для учета входного НДС, если вы получили освобождение или платите налог по пониженным ставкам (см. чек-лист).
УПД либо счет-фактура с накладной или актом. Документы нужны, чтобы подтвердить учет в расходах входного НДС со стоимости товаров, работ, услуг. Входной налог можно учесть в расходах только при освобождении или пониженных ставках НДС. Если вы платите НДС по общим ставкам, в расходах входной налог не учитываете, а ставите к вычету (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК).
При этом один лишь счет-фактура от поставщика не подтверждает расходы (письмо Минфина от 14.04.2023 № 03-03-06/1/33601). Чтобы учесть входной НДС в расходах, потребуется еще накладная или акт. Исключение — универсальный передаточный документ со статусом 1. Этот документ заменит собой накладную и счет-фактуру вместе (письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96). УПД от поставщика будет достаточно, чтобы учесть входной НДС в расходах.
Чеки и иные документы. Если у вас освобождение от НДС и с продавцом вы заключили соглашение о невыставлении счетов-фактур, входной НДС можно учесть в расходах и без счета-фактуры или УПД. Включите в расходы налог на основании платежных документов, кассовых чеков, бланков строгой отчетности. Подойдет любой документ, если в нем выделена сумма НДС. Это подтвердил специалист Минфина (см. комментарий).
Можно ли учесть в расходах входной НДС без счета-фактуры
Юрий Подпорин
Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Упрощенцы с освобождением от уплаты НДС могут включить в расходы сумму входного НДС на основании платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности, если в них выделен налог на добавленную стоимость отдельной строкой. При условии, что стороны заключили письменное согласие на невыставление счетов-фактур (письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).
Авансовый отчет с подтверждающими документами. Если ваша компания приобрела товары через подотчетное лицо, подтвердите расходы авансовым отчетом, кассовым или товарным чеком, чеком терминала, выписками банка, товарной накладной и пр. (письмо Минфина от 11.02.2021 № 03-11-11/9094). Чек-лист подтверждающих документов по расходам смотрите на третьем слайде в конце статьи.
Как получить паспорт навыков, чтобы быть в тренде
Читайте историю вашей коллеги, как подтвердить свою квалификацию и быть бухгалтером в тренде.
Новые кассовые правила, которые нужно применять с 1 марта. Алгоритм, как перестроиться
Отправляйте чеки при безналичных расчетах в новый срок
С 1 марта 2025 года действует новый срок для отправки заказчику электронных чеков ККТ при безналичных расчетах за выполненную работу или оказанную услугу (подп. 1 п. 5.3 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Новые правила применяйте, когда покупатель оплачивает товар без взаимодействия с продавцом, например банковским переводом, через терминал или отделение банка.
Раньше закон содержал только правила для электронных чеков по реализованным товарам, а по выполненным работам и оказанным услугам были лишь разъяснения Минфина (письмо от 03.04.2020 № 03-01-15/26457).
Минфин меняет правила для платежек
Меняются правила не только для ККТ. Минфин подготовил новые правила заполнения платежек для уплаты налогов и взносов (проект приказа на regulation.gov.ru, ID проекта 155753). Действующие правила утверждены приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Новые правила содержат таблицу с перечнем реквизитов, применяемых для переводов средств в бюджет. Для каждого реквизита указаны возможные значения и максимальное количество символов. Новый порядок вступит в силу с 1 января 2026 года.
Пробивайте и направляйте кассовые чеки на следующий рабочий день после дня расчета. Заказчики и покупатели должны получить чек не позже момента, когда вы передали товар, результат работы или услугу. При оплате товара в интернет-магазинах продавец по-прежнему должен направить электронный чек в момент расчета (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
Выдавайте чеки при оплате по системе быстрых платежей. С 1 марта кассовые правила для безналичных расчетов с предъявлением электронного средства платежа распространяются и на расчеты через СБП, в том числе если при этом используется автоматическое устройство (п. 2.2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
Готовьтесь формировать чеки с новыми тегами. До 1 марта у налоговиков не получалось сопоставить данные банков со сведениями ККТ — не хватало связующего звена между банковским платежом и чеком. Но вскоре все изменится. В кассовых чеках появятся теги для обозначения безналичных расчетов (проект приказа ФНС на regulation.gov.ru, ID 02/08/11-24/00152683).
В ФНС нам подтвердили: теги нужны, чтобы автоматически выявлять торговые точки, где принимают безналичную оплату без кассовых чеков. У покупателей часто нет наличных, и расплатиться они могут только банковской картой. Продавцы, чтобы не лишиться выручки, устанавливают POS-терминалы. Оплату по картам от покупателей принимают, но чеки в ФНС не передают. ФНС спроектировала механизм выявления компаний и ИП, которые проводят операции эквайринга без ККТ: сопоставление потока транзакций от банков со сведениями чеков. Скоро все указанные операции будут на виду у налоговиков.
Указывайте в чеках выбранные ставки НДС. С 1 января упрощенцы стали плательщиками НДС. Если вы не получили освобождение от НДС, ставьте в чеках обычные или пониженные ставки, какие выбрали. Кассовый чек должен содержать обязательные реквизиты, в том числе и ставку НДС (ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). В случае выдачи чека с некорректными данными возможны штрафы. Более того, с 1 марта действуют новые штрафы до 500 тыс. руб. Правда, касаются они не всех. За что оштрафуют упрощенцев и на сколько, смотрите в табл. 1.
Пробивайте чеки до расчетов
Компании и ИП в сфере общепита с 1 марта должны применять ККТ сразу после просьбы клиента рассчитаться. Причем выбить чек нужно еще до момента, как официант или другой сотрудник получит деньги от посетителя (п. 5.11 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
Оформляйте чеки ККТ и выдавайте клиенту еще до момента расчета. Какие-либо дополнительные настройки ККТ не потребуются. Поясним, как теперь применять ККТ.
Налоговики и Центробанк сообщили о штрафах и новых обязанностях
С 1 марта изменился порядок выдачи чеков. Однако обновления для ККТ еще не готовы. ФНС разъяснила, что пока не будет наказывать компании и ИП за несоблюдение новых правил. На доработку кассового ПО и внедрение обновлений может потребоваться еще 3-4 месяца. В связи с этим ФНС предписывает инспекторам сместить фокус внимания с контроля за соблюдением новых ККТ-требований на информирование общепита о новых правилах (письмо ФНС от 25.02.2025 № АБ-4-20/1906).
Центробанк сообщил о новых обязанностях. Планируется, что с 1 октября 2025 года компании и ИП в сфере торговли и услуг должны будут принимать в обязательном порядке не только оплату картами, но и оплату по QR-коду через СБП или другие системы. Поправки собираются внести в статью 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1. Правда, новые обязанности не коснутся малых предприятий, чья выручка не превышает 20 млн руб. за предшествующий год.
После того как клиент сообщит о намерении рассчитаться, персонал должен провести заказ через онлайн-кассу, сразу сформировать фискальный чек на бумаге и выдать покупателю. Чек ККТ подтвердит планируемый прием денег за услуги общепита. После того как клиент оплатит заказ, выдавать второй чек не нужно.
Разместите ККТ в месте нахождения кассы с наличными деньгами. По общему правилу если происходит непосредственное взаимодействие покупателя и продавца, то ККТ должна находиться на месте расчета. Для общепита сделали исключение. Вы можете установить ККТ в месте, где размещается касса с наличными деньгами (п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Методичку от ФНС по работе с ККТ в общепите скачайте в конце статьи.
Внедрите новый способ передачи чеков покупателю
С 1 марта у компаний и ИП появилась возможность передавать чеки покупателям через ресурс ФНС «Мои чеки онлайн» (п. 3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Данный сервис также теперь стал официальным способом направления покупателю кассового чека в электронном виде. О новом способе напомнила ФНС (информация от 03.03.2025 на nalog.gov.ru).
После регистрации покупатель сможет получить кассовый чек через сайт налоговой службы или мобильное приложение «Мои чеки». В результате у покупателя теперь есть информация обо всех направленных на его абонентский номер или электронную почту кассовых чеках. Новый способ отправки чеков позволит бизнесу сократить издержки на печать бумажных чеков, а покупатели теперь могут контролировать расчеты и отслеживать историю покупок.
Для отправки чеков через сервис «Мои чеки онлайн» потребуется согласие покупателя, а в самом чеке необходимо отразить номер телефона или адрес электронной почты покупателя. Мы выяснили в ФНС, нужно ли продавцу как-то особенно оформлять такое согласие или достаточно будет устного разрешения (см. комментарий специалиста ФНС).
В какой форме запрашивать согласие у покупателя
Алексей Батарин
Начальник организационно-методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Законодательство о применении ККТ не регламентирует способ получения согласия покупателя на получение кассового чека в мобильное приложение «Мои чеки онлайн», указывая лишь на обязательность наличия такового. Это означает, что согласие может быть получено любым способом, не противоречащим положениям ГК. Такое согласие может быть как письменным, так и устным.
Вместе с тем устное согласие покупателя на отправку чека в мобильное приложение не гарантирует отсутствие последующих жалоб недобросовестного покупателя, который укажет, что согласия не давал. Поэтому надежнее получить письменное согласие в свободной форме, не противоречащей российским законам. Подчеркну, что покупатели по-прежнему вправе требовать бумажный чек, даже если используют приложение «Мои чеки онлайн».
Добавьте возможность оставлять согласие в договоре оферты в программах лояльности магазина или кафе. Расскажем, как это работает. К карте лояльности привязывается телефон или почта покупателя либо клиента, и при каждом предъявлении карты необходимые сведения поступают в ККТ. В таком случае в кассовом чеке заполняется абонентский номер телефона или адрес электронной почты покупателя (тег 1008). Далее ФНС направит такой электронный чек из хранилища в мобильное приложение покупателя магазина либо клиента кафе. Учтите, вы обязаны по просьбе покупателя выдать бумажный чек ККТ, даже если он при оформлении карты лояльности дал согласие на отправку чеков в мобильное приложение «Мои чеки онлайн».
Обеспечьте доступ к ККТ
С 1 марта инспекторы вправе принудительно снять с учета ККТ, если организация или ИП не предоставит контролерам доступ к кассовому аппарату (п. 19 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).
Допускайте инспекторов к ККТ во время контрольных мероприятий. Так вы избежите ситуации, когда налоговики снимают с учета ККТ в одностороннем порядке. Поясните руководителю, что часто менять адреса регистрации ККТ рискованно. ФНС уже разработала два новых индикатора риска, и они заработают в ближайшее время. Если индикаторы сработают, контролеры начнут проверку. Мы выяснили, почему инспекторы считают подозрительным частую смену адреса установки кассового аппарата (см. комментарий специалиста ФНС).
Как инспекторы будут использовать новый индикатор, связанный с адресом установки ККТ
Алексей Батарин
Начальник организационно-методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
С помощью нового индикатора контролеры смогут выявлять тех, кто передает в аренду ККТ, зарегистрированную на подставную компанию, без предварительного снятия с учета. Также частая смена адреса ККТ может свидетельствовать о банальной миграции налогоплательщиков с ККТ по разным инспекциям, чтобы избежать проверок.
Конечно, могут быть объективные причины частого перемещения ККТ. Тем не менее инспекторы обязаны провести проверку компании или ИП, если в отношении него сработал индикатор риска. Такая проверка необязательно будет происходить с взаимодействием с налогоплательщиком. Контролеры могут установить наблюдение или провести осмотр в рамках выездного обследования.
Первый индикатор связан с работой общепита. Второй индикатор касается места установки ККТ. Налоговики заподозрят нарушения, если компания или ИП в течение 30 календарных дней сменит адрес установки ККТ более двух раз (проект на regulation.gov.ru, ID 01/02/02-24/00145618).
Будьте готовы объяснить, почему сменили адрес установки ККТ за последний месяц более двух раз. Например, вы могли переезжать из одного помещения в другое в поисках более низкой арендной платы.
Начните применять ККТ, если лишились освобождения
С 1 марта компании на УСН из ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областей должны применять ККТ (постановление Правительства от 17.08.2024 № 1104). Все ИП с работниками из новых регионов обязаны соблюдать кассовые правила с 1 мая, а ИП на УСН без работников — с 1 июля 2025 года.
Также с 1 марта должны применять ККТ продавцы на рынках независимо от региона (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Управляющие рынками проверят наличие зарегистрированной ККТ перед тем, как заключить с продавцом договор о предоставлении места на рынке. В дальнейшем проверять ККТ будут ежемесячно. Если кассы не окажется, предложат зарегистрировать ее и установить. На это дадут 15 рабочих дней. На период, пока продавец не установил кассу, его деятельность приостановят. После истечения 15 дней, если продавец так и не зарегистрирует ККТ, с ним в одностороннем порядке расторгнут договор о предоставлении торгового места. Для некоторых продавцов на рынках льготу по ККТ все-таки сохранят. Кто сможет и дальше работать без ККТ, смотрите в табл. 2.
Приобретите, зарегистрируйте и подключите ККТ, если лишились льгот. Если сейчас вы работаете без кассы, но по новым правилам лишитесь этой возможности, то у вас будет преимущество.
Продавцы на рынках до конца 2025 года смогут не указывать в чеках наименование и количество товаров (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.08.2024 № 273-ФЗ). А упрощенцы из новых регионов смогут уменьшить налог на расходы по ККТ (подробности в статье). Что изменилось в регистрации ККТ, смотрите в табл. 3.
Откажитесь от ККТ, если попали под новые льготы
С 1 марта вести безналичные расчеты с физлицами без ККТ вправе предприниматели, которые в качестве основного вида деятельности оказывают образовательные услуги или услуги в сфере физкультуры и спорта. Для льготы потребуется лицензия на образовательные услуги (п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Чеки можно не пробивать только при приеме безналичных переводов от физлиц без взаимодействия с ИП. При расчетах наличными или по карте ИП по-прежнему должен применять ККТ.
Подключите к сайту платежную систему или начните формировать квитанции. Проверьте основной вид деятельности в ЕГРИП, если вы оказываете тренерские или образовательные услуги. В ФНС нам подтвердили, что вести расчеты без ККТ вправе лишь ИП, у которых основной вид деятельности — это услуги в сфере образования или физической культуры и спорта. При этом закон освобождает ИП от применения ККТ только лишь при расчетах за эти услуги.
Методические рекомендации ФНС по работе с ККТ в общепите
Новый туристический налог: как платить и учитывать при упрощенке
Кто должен платить туристический налог
Платить туристический налог обязаны организации и ИП, которые оказывают физлицам услуги по предоставлению мест для временного проживания в средствах размещения. Но платить налог надо не из собственных денег, а включить сумму налога в стоимость временного проживания.
Платить налог необходимо в отношении объектов, которые принадлежат организации или ИП на праве собственности или ином законном основании, а также должны быть включены в специальный реестр классифицированных средств размещения (ст. 5.1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ). Правительство утвердило правила формирования и ведения вышеуказанного реестра, которые действуют с 1 января 2025 года (ст. 5.2 Закона № 132-ФЗ, постановление Правительства от 27.12.2024 № 1952). Если арендуете средства размещения либо оно не включено в специальный реестр, платить туристический налог не нужно (ст. 418.2 и 418.3 НК).
Кто устанавливает налог. Туристический налог — это местный налог. Его устанавливают нормативными актами органы власти муниципальных образований, Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, а также федеральной территории «Сириус». Местные власти определяют налоговую ставку и вправе установить налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками в соответствии с требованиями главы 33.1 НК (подп. 4 ст. 15 НК, письма Минфина от 02.09.2024 № 03-05-08/82688 и от 29.08.2024 № 03-05-08/81568).
Кто попал в новый реестр средств размещения. Рекомендуем уточнить в ИФНС по месту нахождения средства размещения, являетесь ли вы плательщиком туристического налога в 2025 году. В новый реестр автоматически планируют перенести сведения из реестра классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей, который размещен на сайте Росаккредитации (письмо Минэкономразвития от 19.11.2024 № 41868-АХ/Д08и).
За налоговые периоды 2025 года местные власти в целях формирования специального реестра вправе передавать в региональные УФНС и органы власти сведения о расположенных на их территории средствах размещения. По закону такие сведения в установленном порядке подлежат опубликованию на официальных сайтах региональных и местных властей (п. 3 ст. 418.3 НК).
Когда не платят туристический налог даже за облагаемые объекты
Не включайте в налоговую базу по туристическому налогу стоимость услуг по временному проживанию, которые предоставляете гражданам, поименованным в подпунктах 1–8 пункта 2 статьи 418.4 НК. Речь идет о льготниках. Например, это ветераны и инвалиды боевых действий (подп. 5 п. 2 ст. 418.4 НК).
При этом местные власти, а также власти Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и федеральной территории «Сириус» вправе расширить список льготных категорий физлиц (п. 3 ст. 418.4 НК).
Воспользоваться льготой можно при условии, что физлицо представит документы, которые подтверждают соответствующий статус (льготу). Но специального перечня подтверждающих документов нет. Также в пункте 2 статьи 418.4 НК отсутствуют указания на то, в каком виде физлицо вправе подтверждать льготу: нужен оригинал документа либо достаточно представить его копию. Поэтому, пока разъяснений нет, собирайте с клиентов копии документов и попросите их контакты, чтобы при необходимости получить оригиналы.
Пример. Как гостинице применить освобождение от туристического налога
Как рассчитать туристический налог
Ставки туристического налога устанавливают власти регионов. Предельная налоговая ставка в 2025 году не превышает 1 процента от налоговой базы. В последующие годы предельная налоговая ставка растет. В 2026 году она составляет 2 процента, в 2027-м — 3 процента, в 2028-м — 4 процента, а начиная с 2029 года — 5 процентов от налоговой базы (п. 1 ст. 418.5 НК).
Что включать в налоговую базу. Налоговая база по туристическому налогу — это стоимость услуг по временному проживанию без учета сумм налога и НДС. Ее определяют в размере процентной доли применительно к услуге по временному проживанию в момент полного расчета с физлицом за проживание (п. 1 ст. 418.4 НК, письмо ФНС от 25.12.2024 № СД-4-3/14611).
Минфин и ФНС считают, что полный расчет — это оплата услуги в размере 100 процентов независимо от того, когда фактически гостиничные услуги физлицу оказаны. Если гражданин в 1-м квартале оплатил 50 процентов услуги, а во 2-м квартале доплатил еще 50 процентов, налоговую базу определяют во 2-м квартале независимо от того, когда гражданин проживал в средстве размещения (письма Минфина от 05.11.2024 № 03-05-08/108773 и от 04.10.2024 № 03-05-08/96119, ФНС от 12.11.2024 № СД-4-3/12869).
Как рассчитать. Чтобы правильно определить размер туристического налога, гостинице надо рассчитать сумму минимального налога и сравнить ее с суммой туристического налога, рассчитанной по установленной ставке в общем порядке.
Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, рассчитанная в общем порядке, начислить надо сумму минимального налога. И наоборот: если сумма минимального налога меньше, чем сумма налога, рассчитанная в общем порядке, начислить надо сумму, рассчитанную в общем порядке (п. 1 ст. 418.7 НК). Используйте формулы:
Как считать туристический налог для санаториев. К услугам санаториев применяется отдельный порядок. По общему правилу санатории исчисляют туристический налог только в размере минимального налога. Исключение: услуги по временному проживанию оказаны в рамках санаторно-курортного лечения при наличии медицинских показаний и государственных заданий за счет бюджетных средств. В таких случаях обязанности платить налог нет (п. 1 ст. 418.7 НК). Налоговики пояснили, что минимальный налог нужно считать с каждой путевки (письмо ФНС от 18.03.2025 № СД-4-3/2927). Например, семья из 3-х человек приобрела 3 путевки на санаторно-курортное лечение с проживанием в одном номере. Продолжительность каждой путевки 10 дней. Санаторий исчисляет туристический налог по каждой санаторно-курортной путевке из расчета 100 рублей за сутки. Таким образом, сумма туристического налога равна 3 000 руб. (100 руб. x 10 дн. x 3 чел.).
Как считать при безвозмездном проживании. Если стоимость услуги по временному проживанию равна нулю, рассчитанная сумма налога также равна нулю. В этом случае сумму налога определяйте в размере минимального налога (письмо Минфина от 04.10.2024 № 03-05-08/96065).
Как платить и отчитываться
Туристический налог необходимо перечислять ежеквартально и также ежеквартально подавать декларацию. ЕНП-уведомления по транспортному налогу подавать не требуется.
Когда платить. Перечислять налог нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 418.8 НК). Налоговый период по туристическому налогу — квартал (ст. 418.6 НК). Так что впервые перечислить туристический налог потребуется за 1-й квартал не позднее 28 апреля.
Когда и как отчитываться. Декларацию нужно подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 418.9 НК). То есть первую декларацию подайте в ИФНС не позднее 25 апреля, если обязаны платить налог. Форму и формат декларации утвердила ФНС (приказ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/992).
Налоговую декларацию подавайте в ИФНС по месту нахождения объекта. Однако, если у вас несколько объектов на территории одного муниципального образования, но состоящих на учете в разных ИФНС, вы можете подавать декларацию в одну ИФНС, то есть централизованно.
Чтобы воспользоваться централизованным порядком подачи декларации, надо подать в инспекции, на территории которых расположены средства размещения, специальное уведомление по утвержденной форме о том, в какую ИФНС планируете подавать единую декларацию. Срок подачи уведомления — не позднее 30 рабочих дней до установленного срока представления декларации (п. 6 ст. 6.1 и п. 2 ст. 418.9 НК). Поскольку срок подачи первой декларации наступает 25 апреля, подать уведомление нужно не позднее 14 марта 2025 года.
Уведомление достаточно подать в налоговую инспекцию однократно (письмо Минфина от 21.02.2025 № 03-05-04-06/17121). Новое уведомление подают только в случае, когда средство размещения, состоящее на учете по месту подачи первичного уведомления, было реализовано или выбыло из владения налогоплательщика по иным причинам (п. 2 ст. 418.9 НК). Форму, порядок заполнения и формат уведомления утвердила ФНС (приказ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/993).
Кто вправе не отчитываться. ФНС разрешила некоторым плательщикам не сдавать декларацию по туристическому налогу. Речь о компаниях и ИП, которые владеют туристическими объектами, но не вели деятельность в 1-м квартале. Так, компании и ИП вправе не сдавать декларацию по турналогу, если гостиницы, хостелы и иные средства размещения фактически не предоставляли услуги временного проживания в отчетном периоде (письмо ФНС от 13.03.2025 № СД-4-3/2818). Правило относится к компаниям и ИП, которые законно владеют средствами размещения.
Нужно ли выделять туристический налог в кассовых чеках
Выделять в чеках ККТ туристический налог не нужно. Законодатели исключили из главы 33.1 НК условие о том, что туристический налог выделяют отдельной строкой (Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ).
Специалисты Минфина разъяснили это еще до внесения поправок в НК (п. 1 ст. 418.4 и п. 1 ст. 418.7 НК, письма Минфина от 17.10.2024 № 03-05-08/100577 и от 04.10.2024 № 03-05-08/96119).
Как отразить в учете уплаченный налог
Смотрите, можно ли учесть туристический налог в расходах по УСН и какими проводками отразить его в бухучете.
Что будет в налоговом учете. В расходы по УСН суммы туристического налога в расходы не включайте (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). Из доходов также исключите суммы туристического налога, если вы выделяете его в документах для клиентов (ст. 346.15 и п. 1 ст. 248 НК). Если же вы получили от командированного работника документы из гостиницы с выделенным туристическим налогом, вы вправе учесть траты как командировочные (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК).
Какие проводки сделать в бухучете. Суммы туристического налога учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Откройте субсчет «Расчеты по туристическому налогу». По вопросу о том, нужно ли туристический налог в бухучете отражать в расходах, есть две точки зрения. Возможны два варианта учета. Выбранный порядок учета закрепите в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008). Какие проводки будут в зависимости от выбранного варианта, смотрите в таблице.
Таблица. Какой проводкой начислить туристический налог
| Выбранный вариант учета | Налог включается в расходы | Налог отражается на субсчете к счету 90 | Налог отражается на субсчете к счету 62 |
|---|---|---|---|
| Бухгалтерские проводки | Дебет 20 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по туристическому налогу» | Дебет 90 субсчет «Туристический налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по туристическому налогу» | Дебет 62.2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по туристическому налогу» |
Можно ли делать записи в книге учета на основании сводного документа о продажах