Как оформить документы, проводя зачет взаимных требований
Когда контрагенты рассчитываются между собой деньгами, все более-менее понятно. У одной стороны возникают доходы, а у другой – оплаченные расходы. Но иногда стороны решают не перечислять друг другу денежные средства (зачем лишние банковские расчеты, которые к тому же не бесплатны), а провести зачет взаимных требований. Обсудим, когда такая операция возможна, какие документы нужно оформить и каким будет налоговый учет доходов и расходов в данной ситуации.
Какие условия нужно выполнить для того, чтобы провести взаимозачет
Возможность прекращать обязательства зачетом взаимных требований предусмотрена статьями 410 и 411 ГК РФ. Зачет взаимных требований возможен, если между сторонами имеются взаимные задолженности. То есть контрагент должен являться для организации или предпринимателя, с одной стороны, поставщиком (подрядчиком), а с другой – покупателем (заказчиком). Кроме того, для проведения взаимозачета обязательно наличие хотя бы двух договоров между сторонами.
Перечислим прочие необходимые условия для проведения взаимозачета:
1) договоры, обязательства по которым засчитываются, должны быть однородными. Самый распространенный случай: в обоих договорах обязательствами выступают денежные средства;
2) срок исполнения по обязательствам должен наступить к моменту взаимозачета. Если же срок погашения обязательства в договоре не указан либо определен моментом востребования, проведение взаимозачета также разрешается (ст. 410 ГК РФ).
Отметим один момент. Достаточно редко бывает, чтобы взаимные обязательства в сумме между собой были равны, обычно одно из них больше другого. Тогда взаимозачет составляется на меньшую сумму. Оставшаяся же задолженность оплачивается денежными средствами либо как-то еще.
Добавим, что большинство взаимозачетов проводится между двумя сторонами, но бывают взаимозачеты с участием трех и более сторон.
Если ваш контрагент является плательщиком НДС, у него может возникнуть вопрос: а не должны ли вы перечислить ему «входной» налог с приобретенных товаров (работ, услуг) живыми деньгами, для того чтобы у него сохранилось право на налоговый вычет по взаимозачету?
Сразу скажем, что ответ на этот вопрос отрицательный. Условие об уплате НДС деньгами при зачете взаимных требований между плательщиками НДС действовало лишь до 1 января 2009 года (изменения в пункт 4 статьи 168 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
К тому же при проведении взаимозачета между плательщиком НДС и организацией на УСН никогда и не нужно было перечислять НДС живыми деньгами. Ведь «упрощенцы» не являются плательщиками НДС и не включают сумму этого налога в стоимость товаров, работ и услуг. Поэтому организация на общем режиме получает этот товар, работу или услугу без НДС, а значит, принимать к вычету ей нечего.
Пример 1
ООО «Александрит» в июне 2011 года приобрело у ЗАО «Флория» партию товаров стоимостью 185 000 руб. Кроме того, в июне ООО «Александрит» реализовало ООО «Базилик» партию строительных материалов стоимостью 156 000 руб. Можно ли провести взаимозачет, и если да, то на какую сумму, если ООО «Базилик» выполнило для ЗАО «Флория» в мае 2011 года строительные работы стоимостью 178 000 руб.? Срок оплаты по всем договорам истекает в июле 2011 года, денежные средства за поставленные товары и выполненные работы не перечислялись.
По условию ООО «Александрит» имеет задолженность перед ЗАО «Флория» за товары в сумме 185 000 руб., ООО «Базилик» имеет задолженность перед ООО «Александрит» за стройматериалы, равную 156 000 руб., а ЗАО «Флория» должно ООО «Базилик» за проведенные строительные работы 178 000 руб. Другими словами, есть взаимные задолженности сторон по трем договорам, срок погашения которых наступил. Следовательно, если все будут согласны, в июле 2011 года можно провести трехсторонний взаимозачет задолженностей на меньшую сумму – 156 000 руб. Оставшиеся задолженности стороны вправе погасить путем перечисления денежных средств или каким-то иным способом.
Как оформить заявление и акт о взаимозачете
Предположим, что стороны решили провести взаимозачет. Вопрос: как все правильно оформить? Какие документы нужно составить?
Прежде всего у организации или предпринимателя должны быть в наличии договоры, а также первичные документы, подтверждающие приобретение или реализацию ценностей, оказание услуг или выполнение работ. Кроме того, рекомендуется перед проведением взаимозачета сделать сверку расчетов. Возможно, окажется, что какие-то документы не проведены или потеряны и у сторон разные данные о сумме задолженности. Акт сверки подписывают главные бухгалтеры (старшие бухгалтеры, бухгалтеры) сторон.
В акте сверки указываются реквизиты всех первичных документов о поставках товаров (оказании услуг, выполнении работ) с номерами, суммами и датами. Также включаются в акт сверки расчетов данные об оплатах, если они производились. Каждая сторона указывает свои данные, и если все в порядке, то сумма задолженности подтверждается. Если нет, то ищут ошибки и вносят коррективы.
Далее одна из сторон направляет другой (другим, если планируется многосторонний взаимозачет), заявление о проведении взаимозачета. Если другая сторона (другие стороны) не против, то оформляется акт о проведении взаимозачета.
Отметим, что и заявление, и акт о проведении взаимозачета составляются в произвольной форме.
Пример 2
ООО «Сапфир» в июне 2011 года реализовало ЗАО «Контекст» партию товаров стоимостью 387 600 руб. (без НДС), в том же месяце ООО «Сапфир» приобрело у ЗАО «Контекст» другие товары стоимостью 356 800 руб. (без НДС). Сроки оплаты по обоим договорам купли-продажи истекают в июле 2011 года. Акт сверки расчетов подписан, взаимные задолженности подтверждены сторонами.
Организации решили провести взаимозачет на меньшую сумму задолженности, составляющую 356 800 руб. Составим заявление и акт о проведении взаимозачета.
Имеются в наличии два договора, акт сверки проведен, срок оплаты по договорам наступил, поэтому ничто не мешает сторонам провести взаимозачет задолженностей. Предположим, что заявление о проведении взаимозачета напишет ООО «Сапфир». См. примеры заявления и акта о взаимозачете задолженностей.
Как правильно отразить доходы
Итак, взаимозачет провели, акт подписали, теперь начинается работа бухгалтера. Необходимо отразить результаты в налоговом учете. Начнем с доходов. Как уже упоминалось, при отражении доходов в налоговой базе при УСН используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При использовании этого метода доходы учитываются на дату поступления денежных средств, имущества или при погашении задолженности иным способом. Ясно, что денег или какого-либо имущества при взаимозачете не передается. Но взаимозачет – это не что иное, как погашение задолженности этим иным способом. Поэтому на дату подписания акта следует отразить в доходах сумму погашения задолженности покупателя или заказчика.
Пример 3
Воспользуемся условием примера 2. Предположим, что ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Отразим в налоговом учете общества доходы от реализации товаров, образовавшиеся в результате проведения взаимозачета.
По условию ООО «Сапфир» реализовало ЗАО «Контекст» партию товаров стоимостью 387 600 руб. в июне 2011 года. Однако при УСН доходы отражаются в налоговом учете только на дату погашения задолженности покупателя, а так как в июне товары не были оплачены, облагаемых доходов не было. Часть задолженности в сумме 356 800 руб. была погашена взаимозачетом 5 июля 2011 года. Следовательно, в этот день обществу нужно учесть доходы от реализации (табл. 1). Оставшуюся часть задолженности покупателя в сумме 30 800 руб. (387 600 руб. – 356 800 руб.) общество учтет в доходах на дату ее погашения.
В какой момент можно учесть в налоговой базе расходы
Обсудим расходы, задолженность по которым погашается взаимозачетом. При УСН учитываются расходы только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), однако одной оплаты недостаточно. Расходы должны еще быть осуществлены, документально подтверждены и обоснованны. Кроме того, для отражения отдельных видов расходов при УСН предусмотрены дополнительные условия. Так, например, стоимость покупных товаров можно включить в налоговую базу лишь после реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Теперь представим, что происходит при взаимозачете? Погашается задолженность перед поставщиком или подрядчиком. Следовательно, выполняется основное, но не единственное условие, – оплата расходов. Если остальные условия для принятия расходов к этому моменту уже выполнены, то можно уменьшить налоговую базу. Если еще нет, то расходы будут отражены в Книге учета доходов и расходов после выполнения прочих необходимых условий.
Пример 4
Еще раз воспользуемся условиями примера 2, а также примера 3. Отразим в учете расходы на покупку товаров у ЗАО «Контекст» при условии, что ООО «Сапфир» реализовало всю партию товаров стороннему покупателю 30 июня 2011 года.
На дату получения денежных средств от покупателя ООО «Сапфир» должно было учесть доходы от реализации товаров. А расходы на покупку товаров «упрощенцы» имеют право отразить после погашения задолженности перед поставщиком и реализации этих товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Второе условие выполнено 30 июня 2011 года, а первое – на дату подписания акта о взаимозачете. Значит, 5 июля 2011 года общество вправе учесть в налоговой базе расходы на покупку товаров у ЗАО «Контекст» в сумме 356 800 руб. Запись в Книге учета доходов и расходов показана в табл. 2.
Когда взаимозачет невозможен
В статье 411 ГК РФ указаны ситуации, когда зачет проводить нельзя. Такой запрет налагается на требования:
1) о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
2) взыскании алиментов;
3) пожизненном содержании;
4) в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
Также зачет невозможен, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и он уже истек.
Нюансы, требующие особого внимания
• Для проведения взаимозачета нужно, чтобы между сторонами были заключены хотя бы два договора.
• Заявление и акт о зачете взаимных требований составляются в произвольной форме, но перед их оформлением рекомендуется сделать сверку расчетов между сторонами.
• На дату подписания акта о взаимозачете задолженности считаются погашенными, поэтому нужно отразить доходы, а расходы в этот день считаются оплаченными.
Для справки
Если требования неоднородны, например по одному договору – оказание услуг, а по другому – денежные средства, взаимозачет невозможен.
Форма акта сверки законодательно не утверждена, поэтому используется произвольная. Главное, чтобы в нем содержались реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ.
Образец заявления на проведение взаимозачета
Образец акта о проведении взаимозачета
Памятка
При отражении доходов в графе 2 Книги учета доходов и расходов необходимо указать реквизиты документа об оплате, в данном случае акта о взаимозачете.
Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сапфир» за III квартал 2011 года
Для справки
Об условиях, необходимых для учета расходов, говорится в пункте 2 статьи 346.16, пункте 1 статьи 252 и пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.
Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сапфир» за III квартал 2011 года
«Упрощенка» на патенте позволяет избежать ЕНВД
Представим такую ситуацию. Организация или предприниматель применяет упрощенную систему и торгует мебелью оптом. Руководитель решает расширить бизнес – начать оказывать населению услуги по ремонту и изготовлению мебели. Но вот незадача: новый вид деятельности в городе, где работает компания, подпадает под уплату ЕНВД. Получается, начав осуществлять новый вид деятельности, нужно будет совмещать два специальных налоговых режима. А это невыгодно и с позиции ведения бизнеса, и с позиции организации учета.
Почему лучше не совмещать ЕНВД и «упрощенку»
Какие дополнительные обязанности в связи с совмещением двух налоговых режимов появляются у бухгалтера? Во-первых, ему придется вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для этого требуются регистры, унифицированные формы которых не утверждены. То есть их придется разработать самостоятельно. А во-вторых, режим уплаты ЕНВД не освобожден от бухгалтерского учета, значит, налогоплательщик должен будет вести его, составлять и сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации (письма Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/283, от 19.08.2010 № 03-11-06/2/131 и УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 № 16-15/104035).
В-третьих, как правило, режим уплаты ЕНВД зачастую невыгоден как организации, так и предпринимателю. Ведь размер налога при этом не зависит от реальных доходов. И платить его придется, даже, например, если за квартал деятельность велась, но доходов не получено. (По мнению специалистов Минфина (см., например, письмо от 22.09.2009 № 03-11-11/188), ЕНВД придется платить даже налогоплательщикам, временно приостановившим деятельность).
Как видим, у бухгалтера прибавится немало хлопот, а у организации – дополнительные расходы. Однако в некоторых случаях нежелательных последствий можно избежать, причем вполне законно.
Что нужно сделать для того, чтобы перевести деятельность на патент
На уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным» (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Допустим, по новому виду деятельности возможна и «вмененка», и патентная «упрощенка». Тогда индивидуальному предпринимателю достаточно просто перейти на УСН на основе патента в отношении этого вида деятельности.
Есть выход и для организации. Ее руководитель (или любой другой работник компании) может зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и получить патент. К чему это приведет? Организация продолжит осуществлять основной вид деятельности и применять УСН, а руководитель или работник, зарегистрированный предпринимателем, займется новым направлением, по которому будет действовать патент. В этом случае бухгалтеру не надо вести раздельный учет. А налоговый учет по организации и индивидуальному предпринимателю можно будет вести в двух различных книгах учета доходов и расходов. Чем это проще? Не придется распределять общие расходы, да и «упрощенцы» на патенте имеют право записывать в Книгу учета только доходы, расходы им ни к чему.
Общество сохранит освобождение от ведения бухучета в полном объеме, и бухгалтеру не придется сдавать отчетность в налоговую инспекцию. А кроме того, хотя цена патента, как и ЕНВД, не зависит от реальных доходов налогоплательщика, величина ее в большинстве случаев ниже суммы ЕНВД при одних и тех же условиях хозяйствования.
Пример 1
Как зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем
Решив вместо режима уплаты ЕНВД применять УСН на основе патента, организации прежде всего следует одного из своих сотрудников (или любого другого гражданина, которому руководство и учредители компании доверяют) зарегистрировать в качестве индивидуального предпринимателя. Для этого в регистрирующий орган нужно представить документы, указанные в пункте 1 статьи 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
Через пять дней после подачи документов гражданину выдается свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства. Затем необходимо проконтролировать, чтобы регистрирующий орган направил соответствующие сведения в территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда обязательного медицинского страхования. В этих двух внебюджетных фондах индивидуальные предприниматели также должны состоять на учете. Кроме того, следует получить информационное письмо об учете в Статрегистре Росстата.
После регистрационных действий при необходимости нужно изготовить печать (этим занимаются специальные коммерческие компании). Затем – купить и зарегистрировать в налоговой инспекции кассовый аппарат (если предприниматель за проданные товары, оказанные услуги или выполненные работы планирует получать наличные деньги), а также открыть расчетный счет в банке (если расчеты с покупателями и заказчиками будут производиться в безналичном порядке). Заметим, открыв счет, предприниматель в течение семи рабочих дней должен уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение подается по форме № С-09-1, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@.
Как лучше действовать, чтобы получить патент
Как видим, зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем достаточно просто. А вот с переходом на патентную «упрощенку» могут возникнуть сложности. Дело в том, что заявление на получение патента необходимо подать в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Форма заявления № 26.2.П-1 утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.
Значит, до того, как получить патент, предприниматель как минимум месяц будет находиться на другом режиме. Более того, если вид деятельности, которым занимается предприниматель, подпадает под ЕНВД, ему придется уплачивать этот налог.
Получаем следующее. Вместе с документами на регистрацию или в пятидневный срок с даты постановки на учет предприниматель должен подать заявление о переходе на УСН по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@. Это нужно для того, чтобы «упрощенку» можно было применять и по тем видам деятельности, для которых не предусмотрена патентная система и ЕНВД.
Далее, получив свидетельство о регистрации, необходимо подать заявление о переходе на патентную «упрощенку». Если для такого вида деятельности в вашем городе предусмотрен ЕНВД и деятельность начнется до получения патента, придется заплатить ЕНВД.
Пример 2
Есть еще один важный момент. Индивидуальные предприниматели должны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в срок не позднее пяти рабочих дней с начала осуществления «вмененной» деятельности. Для этого в инспекцию представляется заявление по форме № ЕНВД-2. Кроме того, получив патент, необходимо в течение пяти рабочих дней подать в инспекцию заявление по форме № ЕНВД-4 о снятии себя как плательщика ЕНВД с учета. Формы этих заявлений утверждены приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@.
Обратите внимание: патент действует только в том субъекте Российской Федерации, на территории которого он выдан. Если предприниматель решит осуществлять деятельность в другом субъекте, то ему придется получить еще один патент. Для этого заново подается заявление. Заметим, если индивидуальный предприниматель получает патент в субъекте, в котором он не состоит на налоговом учете, то к заявлению на получение патента нужно приложить заявление о постановке на учет.
По выбору налогоплательщика патент можно получить на период от 1 до 12 месяцев. Срок, на который выдается патент, считается налоговым периодом (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).
Кто патент получить не сможет
При применении упрощенной системы на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам, среднесписочная численность которых за налоговый период не превышает пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, если для осуществления деятельности предпринимателю требуется больше работников, то упрощенная система на основе патента для него не подойдет.
Второе ограничение касается доходов. Так, в течение календарного года независимо от количества полученных патентов размер доходов не должен превышать 60 млн. руб. (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). В доходах, которые сравнивают с лимитом, учитывают доходы от реализации и внереализационные поступления, отражаемые в Книге учета доходов и расходов. При этом не включают доходы, зафиксированные в статье 251 НК РФ и облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам из пунктов 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.
Предприниматель утрачивает право на патентную «упрощенку» и автоматически переводится на общий режим налогообложения с даты выдачи патента, если:
– в календарном году, в котором применяется УСН на основе патента, доходы превысили допустимый уровень;
– в течение действия патента среднесписочная численность работников оказалась больше пяти человек.
Как оплатить стоимость патента
Годовая стоимость патента равна произведению потенциально возможного годового дохода и налоговой ставки 6% (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Если предприниматель получает патент на срок, который меньше года, его стоимость пересчитывается. Вычисляют месячную величину, то есть 1/12 годовой суммы, а затем умножают на число месяцев, на которые берется патент.
Стоимость патента уплачивается в два приема: не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента – в размере 1/3 и в течение 25 календарных дней после окончания срока патента – в размере 2/3. Вторую часть стоимости патента предприниматель может уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносов по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.
Пример 3
Нюансы, требующие особого внимания
• В большинстве случаев сумма ЕНВД оказывается выше стоимости патента для одного и того же вида деятельности в одинаковых условиях.
• Чтобы перейти на патентную «упрощенку» индивидуальный предприниматель должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту учета за месяц до начала работы по патенту.
• Патент не получат индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность наемных работников за налоговый период превышает пять человек или величина доходов за календарный год превышает 60 млн. руб.
Для справки
При обычной УСН и УСН на основе патента используются различные формы книг учета доходов и расходов. Утверждены формы приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Для справки
Коэффициент К1 установлен приказом Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519, коэффициент К2 в г. Дубна – решением Совета депутатов городского округа «Дубна» от 25.10.2007 № РС-12(61)-100/70 (в редакции решения от 12.11.2009 № РС-13-86/28).
Ставка ЕНВД – 15% (ст. 346.31 НК РФ).
О штрафах
Если предприниматель подаст сообщение в налоговую инспекцию позже семи дней с момента открытия расчетного счета в банке или вовсе этого не сделает, то с него могут взыскать штраф в размере 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).
Памятка
Среднесписочная численность определяется в соответствии с пунктом 82 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278.
Для справки
Размер потенциально возможного дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, для которого разрешено применение патентной «упрощенки» (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Мнение чиновников
Минфин России в письме от 26.12.2008 № 03-11-02/162 также подтверждает, что стоимость патента можно уменьшить только наполовину.
Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2011 году
Страховыми взносами облагаются выплаты физическим лицам, которые они получают в рамках трудовых отношений. Такое правило прописано в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Исключением являются выплаты, непосредственно указанные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Соответственно, принимая решение о том, начислять взносы на тот или иной вид дохода, полученного сотрудником, с которым у организации есть трудовой договор, бухгалтеру нужно ориентироваться именно на перечень необлагаемых выплат. Если полученный сотрудником доход там не указан, взносы начисляются.
Также взносами облагаются выплаты гражданам, с которыми подписаны гражданско-правовые договоры, если предметом этих договоренностей является выполнение работ или оказание услуг. Исключение составляют индивидуальные предприниматели – они взносы со своих доходов начисляют и платят самостоятельно.
И наконец, третья категория облагаемых взносами выплат – начисления по авторским и лицензионным договорам. Далее разберем выплаты, которые наиболее часто вызывают вопросы.
Доходы учредителей
Дивиденды или выплаты членам совета директоров по решению общего собрания участников не являются доходами в рамках трудовых отношений. Нельзя их классифицировать и как выплаты по гражданско-правовым договорам. Следовательно, нет оснований и для того, чтобы начислять страховые взносы. Такое мнение, в частности, изложено в письмах Минфина России от 05.08.2010 № 2519-19 и от 01.03.2010 № 421-19.
Если же учредитель работает в организации по трудовому договору, например является директором, то выплаты по этому договору облагаются взносами в общеустановленном порядке. То есть учредитель может ежемесячно получать заработную плату по трудовому договору – с нее взносы уплачиваются. А по итогам отчетного периода – получить дивиденды. На них взносы начислять не нужно.
Аренда имущества у физического лица
Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества (имущественных прав) в пользование страховыми взносами не облагаются (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). В частности, речь идет о договорах купли-продажи, аренды, займа и т. д.
Пример 1
Начисления иностранцам за работу за пределами РФ
Если российская организация заключает с иностранцем или лицом без гражданства трудовой договор для работы в ее подразделении за пределами РФ, выплаты по такому договору страховыми взносами не облагаются.
Также не нужно начислять страховые взносы на доходы иностранца или лица без гражданства по гражданско-правовому договору, если предметом такого договора является выполнение работ или оказание услуг за пределами РФ (п. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Пример 2
Выплаты сотрудникам в рамках трудовых отношений
Как мы уже сказали, перечень необлагаемых выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. В конце 2010 года в эту статью были внесены изменения, которые начали действовать с 2011 года. Поэтому, прежде чем принимать решение о том, облагать взносами ту или иную выплату, сверьтесь с действующей редакцией Закона № 212-ФЗ.
Компенсации при увольнении
Так, например, взносы не начисляются на компенсацию сотрудникам, выдаваемую в связи с их увольнением. В то же время компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, взносами облагается (подп. 2д п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается и когда работник не увольняется. Например, по письменному заявлению сотрудника часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. С 2011 года надо начислять взносы и на такую компенсацию. Соответствующее изменение было внесено Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ в подпункт 2и пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. А вот в 2010 году работодатели имели возможность не платить страховые взносы с компенсации за отпуск, которая полагается работающему сотруднику. Поскольку уточнения о том, что эта выплата из необлагаемого перечня исключается, в законе не содержалось.
Компенсации за разъездной характер работы
Другая категория неоднозначных выплат – это компенсации в связи с разъездным характером работы. По общему правилу компенсации, выплачиваемые сотруднику в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей, взносами не облагаются (подп. 2и п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это относится в том числе и к компенсациям за разъездной характер работы. Ведь работодатель должен компенсировать понесенные расходы сотрудникам, если их постоянная работа осуществляется в пути или носит разъездной характер. Такая норма установлена статьей 168.1 ТК РФ. В частности, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
Однако часто работодатели путают компенсации расходов, возникающих при разъездном характере работы, с надбавкой за такую работу.
Компенсация – это денежная выплата, направленная на возмещение затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). То есть работодатель возмещает сотруднику понесенные и документально подтвержденные затраты. Размер компенсаций и порядок их возмещения организация должна прописать в коллективном договоре или ином локальном акте. В частности, организация должна утвердить:
– перечень сотрудников, которым положена компенсация расходов;
– размер компенсации;
– порядок возмещения расходов (перечень и сроки представления авансовых отчетов, необходимых для возмещения расходов). При выполнении этих условий возмещение расходов, связанных с разъездным характером работы, расценивается как компенсация и не облагается взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Если же сотруднику установлена доплата к заработной плате в виде фиксированной суммы, то считать ее компенсационной выплатой нельзя. Поскольку в данном случае сотруднику не возмещаются фактически понесенные им расходы. Такая доплата рассматривается как иное вознаграждение, начисленное в рамках трудовых отношений за особые условия труда, и облагается страховыми взносами на общих основаниях. Подобная позиция, в частности, изложена в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19.
Нюансы, требующие особого внимания
• Страховые взносы не начисляются на выплаты по договорам аренды, купли-продажи, займа, заключенными с физическими лицами.
• Компенсации, выплаченные в связи с увольнением работников, страховыми взносами не облагаются. Однако взносы придется уплатить с компенсаций за неиспользованный отпуск.
• Для того чтобы не начислять взносы на компенсацию за разъездной характер работы, организация должна иметь документы, подтверждающие расходы, понесенные работником при поездках.
Суть вопроса
Если учредитель работает в организации по трудовому договору, то выплаты по нему облагаются страховыми взносами. С полученных же дивидендов уплачивать взносы не нужно.
Для справки
Если иностранец работает по трудовому договору на территории России, то страховые взносы начисляются в случае, когда он имеет статус постоянно или временно проживающего. Выплаты в пользу временно пребывающих страховыми взносами не облагаются (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Для справки
Случаи, когда при увольнении работодатель обязан выплатить сотруднику компенсацию, перечислены в главе 27 ТК РФ.
Суть вопроса
Доплата за разъездной характер работы компенсацией фактически понесенных расходов не является. А потому облагается страховыми взносами.
Памятка
Случаи, когда работникам должны выплачиваться компенсации, перечислены в статье 165 ТК РФ.
