Новые требования к справкам 2-НДФЛ за 2016 год
Если вы — предприниматель
Оформляйте справки, если хотя бы раз в 2016 году начислили доходы работникам.
С 26 декабря 2016 года действуют новые коды доходов и вычетов по НДФЛ. Изменения вам нужно учесть при подготовке налоговой отчетности за 2016 год. Не заполняйте годовые справки, пока не прочитаете данную статью.
Изменение № 1. Обновили коды детских вычетов
В справках 2-НДФЛ новые коды вычетов на детей вписывайте в разделе 4 (приказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@). Налоговики отменили коды 114—125. И ввели 24 новых значения — 126—149 (см. таблицу ниже).
Таблица. Новые коды вычетов на детей
| Кому вычет и на какого ребенка | Первый ребенок (1400 руб.) | Второй ребенок (1400 руб.) | Третий и последующий (3000 руб.) | Инвалид (12 000 или 6000 руб.) |
|---|---|---|---|---|
| Родителю, супругу, усыновителю | ||||
| В одинарном размере (обычный вычет) | 126 | 127 | 128 | 129 |
| В двойном размере: | ||||
| — единственным родителям | 134 | 136 | 138 | 140 |
| — если второй родитель отказался от вычета | 142 | 144 | 146 | 148 |
| Приемному родителю, опекуну и попечителю | ||||
| В одинарном размере (обычный вычет) | 130 | 131 | 132 | 133 |
| В двойном размере: | ||||
| — единственному приемному родителю, опекуну, попечителю | 135 | 137 | 139 | 141 |
| — если второй приемный родитель отказался от вычета | 143 | 145 | 147 | 149 |
С 2016 года размер стандартного вычета на ребенка-инвалида различается в зависимости от того, кому его предоставляют. Если родителю, его супругу, супруге, усыновителю, то вычет равен 12 000 руб. Приемный родитель, его супруг, супруга, опекун, попечитель получают по 6000 руб. Чтобы различать вычеты, потребовались отдельные коды.
Пример 1. Как отразить вычеты на детей в 2-НДФЛ
У работницы А.Л. Смирновой двое родных детей в возрасте до 18 лет. Второй — инвалид.
Код вычета на первого ребенка — 126, сумма вычета за 2016 год — 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.). Код вычета на ребенка-инвалида — 129, сумма вычета за год — 144 000 руб. (12 000 руб. × 12 мес.). Плюс за инвалида сотруднице полагается вычет как за второго ребенка. Код вычета — 127, сумма вычета за год — 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
Бухгалтер заполнила раздел 4 справки 2-НДФЛ за 2016 год, как показано ниже.
Изменение № 2. Ввели отдельные коды для премий
Производственные премии теперь показывайте отдельно от зарплаты в разделе 3 справки с новым кодом 2002 (приказ ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@). Раньше бонусы за эффективную работу вы отражали вместе с заработком по коду 2000.
Суть вопроса
Зарплату записывайте в разделе 3 справки с кодом 2000. Производственную премию — с кодом 2002.
Для премий из прибыли также ввели специальный код — 2003. Ранее, напомним, вы записывали их в справке с кодом 4800 «Иные доходы» (приложение 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387).
Пример 2. Как показать производственные премии в форме 2-НДФЛ
Ежемесячный оклад Р.Г. Петровой в течение 2016 года — 50 000 руб. В июне и декабре Петрова получила премию за эффективную работу в компании — 20 000 руб. Вознаграждение отнесли на текущие расходы. Бухгалтер заполнила раздел 3 справки 2-НДФЛ за 2016 год, как показано ниже.
Изменение № 3. ИНН сотрудника разрешили не указывать
Налоговики принимают справки 2-НДФЛ без ИНН сотрудников (письмо ФНС России от 27.01.2016 № БС-4-11/1068). Поскольку ИНН — не обязательный реквизит. Если номера нет, поле «ИНН в Российской Федерации» раздела 2 справки не заполняйте. Санкций за это не будет.
Если вы сдаете справки электронно, получите протокол: «Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина РФ». Но это не страшно, формы 2-НДФЛ все равно поступят в налоговую (письмо ФНС России от 03.02.2016 № БС-4-11/1584).
А вот вымышленный или чужой номер в отчетности не отражайте. За каждую неверную справку вас могут оштрафовать на 500 руб. (письма ФНС России от 11.02.2016 № БС-4-11/2224@ и от 27.01.2016 № БС-4-11/1068@).
Важное обстоятельство
Проверьте ИНН в справках. За неверный номер штраф 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).
Раньше, напомним, налоговики не брали у работодателей справки без ИНН сотрудников. И рекомендовали самим нанимателям узнавать номера на сайте ФНС России nalog.ru (как это сделать, читайте во врезке ниже). А если номера в базе нет, требовали отправлять сотрудников получать ИНН в налоговой.
На заметку
Как работодателю самостоятельно узнать ИНН сотрудника
Если ИНН работника у вас нет, узнайте номер сами. Для этого зайдите на сайт ФНС России nalog.ru и перейдите по ссылкам «Все сервисы»/«Узнай ИНН». Введите паспортные данные работника. Если ИНН у человека есть, система номер покажет. Если ИНН в базе нет, значит, гражданину он не присвоен. Например, иностранный гражданин может оказаться без ИНН. Тогда сдайте форму 2-НДФЛ в налоговую без ИНН, штрафа за это не будет.
Изменение № 4. Ввели поля для социальных вычетов
С 2016 года работник может обращаться к вам за вычетом на лечение или обучение. Такие вычеты вы впервые покажете в разделе 4 формы 2-НДФЛ по аналогии со стандартными. Запишите сумму вычета и его код. Если работник оплатил обычное лечение (медуслуги, медикаменты), поставьте код 324, если дорогостоящее — 326. Код вычета на свою учебу — 320, на образование детей — 321 (приложение 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387).
Обратите внимание: у вас обязательно должно быть заявление от работника и уведомление из инспекции. Без этих документов предоставлять вычет вы не вправе.
Дату и номер уведомления покажите в поле «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет». И поставьте код ИФНС, которая выдала документ. Если уведомление работник получал неоднократно, реквизиты всех бумаг впишите отдельными строками.
Изменение № 5. Стало проще писать адрес иностранных работников
В справках 2-НДФЛ поле «Адрес места жительства в Российской Федерации» раздела 2 заполняйте в двух случаях:
1) сотрудник постоянно живет в России;
2) у работника есть временная регистрация в РФ.
В отношении иностранных граждан адрес места жительства в России можете не указывать. Например, мигрант не представил вам документ о регистрации в РФ. Тогда заполните только поле «Адрес» — по паспорту мигранта. И поставьте «Код страны проживания». Его возьмите из Общероссийского классификатора стран мира, утвержденного постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст (письмо ФНС России от 06.04.2016 № БС-4-11/5909).
Важное обстоятельство
Не указывайте в справке адрес места жительства иностранца в РФ. При условии, что заполнили код страны и краткий адрес из паспорта.
Изменение № 6. Разъяснили статус граждан ЕАЭС
Статусы работников вы указываете в разделе 2 справки. Всего статусов шесть:
— 1 — налоговые резиденты. То есть граждане, которые пребывают в России 183 дня и больше в течение 12 месяцев, следующих подряд;
— 2 — нерезиденты, кто пребывает в РФ меньше 183 дней;
— 3 — высококвалифицированные специалисты;
— 4 — переселенцы, которые живут за рубежом;
— 5 — беженцы или граждане, получившие убежище в России;
— 6 — иностранцы, которые работают на патенте, независимо от того, резиденты они или нет.
Для иностранцев из стран ЕАЭС — Белоруссии, Армении, Казахстана и Киргизии — специального статуса нет. Поэтому ФНС рекомендует отражать их в общем порядке. То есть ставьте код 2, если работник — нерезидент. И код 1, когда сотрудник — резидент. Ставка 13% для мигрантов сохранится. А то, что иностранец приехал из страны ЕАЭС, инспекторы поймут из поля «Гражданство (код страны)». И по тарифу 30% налог не пересчитают (письмо ФНС России от 15.03.2016 № БС-4-11/4272).
Пример 3. Как заполнить раздел 2 справки 2-НДФЛ на иностранца
В организации работает гражданин Молдовы — А.С. Петренко. ИНН в России у работника нет. Документ о регистрации в РФ сотрудник не представил. Бухгалтер заполнил на Петренко раздел 2 справки за 2016 год, как показано ниже.
В справках 2-НДФЛ за 2016 год ставьте новые коды детских вычетов. Они различаются для родных и приемных родителей. На первого своего ребенка код 126, на приемного — 130.
Зарплату и премии показывайте отдельно в справках. Заработок — с кодом 2000. Для бонусов за производственные результаты код 2002, для премий из прибыли — 2003.
Если у вас нет ИНН сотрудника, сдайте форму 2-НДФЛ без идентификационного номера. Штрафа не будет. А вот за несуществующий и ошибочный ИНН контролеры накажут на 500 руб.
за правильный ответ
Десять разъяснений налоговиков про годовую форму 6-НДФЛ
Если вы — предприниматель
Составляйте годовую форму 6-НДФЛ, если вы хотя бы в одном месяце прошедшего года выплачивали доход физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Отчет 6-НДФЛ за 2016 год вы сдаете в инспекцию не позднее 1 апреля 2017-го (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма сложная, порядок заполнения не отвечает ни на один конкретный вопрос. Поэтому налоговики в течение прошлого года выпустили больше 60 разъяснений по 6-НДФЛ. Иногда они противоречили друг другу. Мы изучили все письма. Выбрали 10, необходимых для сдачи годового отчета 6-НДФЛ. И на примерах показали, как применять рекомендации налоговиков.
Разъяснение № 1. Зарплату, выданную до 30 декабря, отразите в разделе 2
Если вы выдали декабрьскую зарплату в декабре, не торопитесь заносить ее в раздел 2 годовой формы 6-НДФЛ. ФНС России советует прежде посмотреть на дату выплаты денег (письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@ и от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
Вариант первый — вы выдали зарплату до 30 декабря, например, 29-го числа. Тогда запишите выплату в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ.
Пример 1. Как отразить декабрьскую зарплату в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ
ООО «Салют» выплатило заработную плату за декабрь 2016 года 29-го числа этого месяца. Начисленная сумма — 165 000 руб., удержанный НДФЛ — 21 450 руб. Покажем, как бухгалтер отразит выплату в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ.
Поскольку деньги выдали работникам в 2016 году, бухгалтер запишет декабрьскую зарплату в отдельном блоке раздела 2 годовой формы 6-НДФЛ (cм. образец ниже).
В разделе 1 формы бухгалтер добавит начисленную сумму в показатель по строке 020, вычеты отразит в строке 030. Начисленный и удержанный НДФЛ с заработной платы за декабрь он запишет в строках 040 и 070 годового отчета.
Вариант второй — вы выдали зарплату 30 декабря, в последний рабочий день 2016 года. Крайний срок уплаты НДФЛ будет 9 января 2017 года (п. 6 ст. 226 НК РФ). Эту дату вы укажете в строке 120. Но поскольку срок уплаты наступает в следующем году, налоговики советуют не отражать выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 год. Вы запишете ее в разделе 2 следующего отчета, за I квартал 2017 года.
Важное обстоятельство
Если вы удержали налог с декабрьской зарплаты в 2016 году, добавьте сумму НДФЛ в показатель по строке 070 раздела 1 годовой формы 6-НДФЛ.
При этом в раздел 1 годовой формы 6-НДФЛ налоговики рекомендуют внести как саму выплату в строку 020, так и в строки 040 и 070 начисленный и удержанный НДФЛ.
Комментарий редакции. Даже если вы отразите выплату от 30 декабря в разделе 2 годового отчета, штрафов не будет. Ведь налоговики налагают санкции только за ошибки, из-за которых бюджет недополучил денег или нарушены права работников (письмо ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@). А если вы записали выплату в форме 6-НДФЛ не за тот период, неточность не повлияла на бюджет и права физлиц. Напомните об этом инспекторам при возможных спорах. Если же вы сдадите отчет с неверными суммами, штраф составит 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Разъяснение № 2. Зарплату, выданную в январе, в разделе 2 не показывайте
Декабрьскую зарплату, выплаченную в 2017 году, в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ не отражайте (письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@). И в строке 070 раздела 1 налог с этой выплаты не записывайте. Ведь до конца 2016 года вы не выдали деньги и не удержали с дохода НДФЛ.
В то же время в разделе 1 отразите начисленную декабрьскую зарплату в строке 020. Вычеты покажите в строке 030, а рассчитанный налог — в строке 040.
В разделе 2 вы покажете выплату в отчете за I квартал 2017 года. И удержанный налог запишете в строке 070 раздела 1.
Комментарий редакции. Выдать декабрьскую зарплату в январе и не нарушить закон вы могли, только если установили срок выплаты после 8-го числа, например 9-е или 10-е число.
Если же дата выдачи заработной платы находится в интервале с 1-го по 8-е число, вы должны были выплатить декабрьский заработок до нового года (ст. 136 ТК РФ). Ведь с 31 декабря 2016-го по 8 января 2017-го были праздники и выходные (ст. 112 ТК РФ). А если срок выдачи зарплаты приходится на выходной, выплачивать деньги следует в предыдущий рабочий день (ст. 136 ТК РФ). Поступив иначе, вы нарушили трудовое законодательство. За это трудовая инспекция вправе оштрафовать фирму на 30 000—50 000 руб., руководителя — на 10 000—20 000 руб., а предпринимателя — на 1000—5000 руб. (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).
Разъяснение № 3. Просроченный НДФЛ запишите как вовремя уплаченный
Если вы перечислили налог после срока или вовсе не уплатили, этот факт в форме 6-НДФЛ не отражайте. Дело в том, что вы записываете в отчете начисленный и удержанный налоги. В строке 110 раздела 2 вы ставите дату, когда удержали налог. А в строке 120 указываете крайний срок уплаты (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@). А фактическую дату уплаты и перечисленную сумму налога в отчете не отражайте.
Так что просрочку показывать в форме 6-НДФЛ не нужно. О ней налоговики узнают сами, когда сравнят даты из строк 120 с вашими платежами в бюджет из своей базы. Имейте в виду, что за опоздание с уплатой НДФЛ вам грозят пени и штраф (ст. 75 и 123 НК РФ). Пени начислят по ставке, которая равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. А штраф равен 20% от величины не вовремя уплаченного налога.
На заметку
Рассчитать сумму пеней поможет калькулятор на сайте журнала «Упрощенка». Вы найдете его по ссылке: calc.26-2.ru/penni.php. С 1 октября 2017 года для фирм ставка пеней с 31-го дня просрочки увеличится до 1/150 ставки рефинансирования.
Пример 2. Как заполнить 6-НДФЛ, если налог перечислили после срока
ООО «Гиацинт» выплатило зарплату за ноябрь 5 декабря 2016 года. Начисленная сумма — 140 000 руб. Удержанный с зарплаты НДФЛ, равный 18 200 руб., фирма перечислила только 26 декабря. Покажем, как бухгалтер отразит выплату в годовом отчете 6-НДФЛ.
Поскольку ООО «Гиацинт» начислило и выплатило заработную плату в 2016 году, бухгалтер добавит 140 000 руб. в показатель по строке 020. А НДФЛ с заработной платы отразит в строках 040 и 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год.
В разделе 2 бухгалтер запишет ноябрьскую зарплату в отдельном блоке (см. образец ниже). Обратите внимание, что в строке 120 бухгалтер поставит крайний срок уплаты — 06.12.2016, а не фактическую дату, когда фирма перечислила налог.
Комментарий редакции. Правильно заполняйте поле 107 платежки, когда перечисляете удержанный из доходов НДФЛ. Ставьте в этом поле месяц, в котором вы выплатили доход, даже если перечисляете налог после срока. Например, в платежке на НДФЛ с декабрьской зарплаты в поле 107 укажите МС.12.2016. И на всякий случай делайте сверку хотя бы раз в год перед отчетностью.
Разъяснение № 4. Сроки уплаты налога с дивидендов у ООО и АО различаются
Если вы выплачивали в 2016 году дивиденды, в разделе 1 покажите их вместе с другими доходами по строке 020. И отдельно запишите дивиденды в строке 025. А НДФЛ с дивидендов вы добавите в строку 040 и покажете обособленно в строке 045.
В разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ укажите в отдельных блоках дивиденды, выплаченные в IV квартале 2016 года. Когда будете заполнять строку 120, обратите внимание на такой момент. Крайний срок уплаты НДФЛ с дивидендов различается в зависимости от вашей организационной формы.
Важное обстоятельство
Если вы выплатили дивиденды уже в 2017 году, в отчете 6-НДФЛ за 2016 год их не отражайте. Вы покажете эти доходы в форме 6-НДФЛ за I квартал.
Предположим, ваша фирма зарегистрирована как ООО. Тогда НДФЛ вы перечислите в день выплаты дивидендов или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Например, вы выдали дивиденды 14 ноября. Тогда поставьте в строках 100 и 110 — 14.11.2016, а в строке 120 — 15.11.2016.
Если же ваша фирма — АО, срок уплаты НДФЛ — не позднее чем через месяц после выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Тогда, если вы выдали доход акционерам 14 ноября, в строках 100 и 110 раздела 2 запишите 14.11.2016, а в строке 120 — 14.12.2016 (п. 3 письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/1450).
Комментарий редакции. Если ваша фирма — ООО, выплаченные дивиденды запишите в справках 2-НДФЛ. Если АО, подайте декларацию по налогу на прибыль. Заполните приложение № 2 на каждого акционера, которому выплатили доход (приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).
Разъяснение № 5. Доход подрядчика отразите после того, как рассчитаетесь с ним
Если вы выплатили доходы физлицу по договору подряда в 2016 году, отразите вознаграждение в годовом отчете 6-НДФЛ.
Пример 3. Как отразить в форме 6-НДФЛ выплаты подрядчикам
ООО «Весна» 27 декабря 2016 года перечислило деньги физлицу по договору подряда. Начисленная сумма — 128 000 руб., удержанный налог — 16 640 руб. Покажем, как бухгалтер ООО «Весна» отразит выплату в годовом отчете 6-НДФЛ.
По строке 020 бухгалтер запишет начисленную сумму 128 000 руб. По строкам 040 и 070 укажет НДФЛ с выплаты — 16 640 руб. В разделе 2 бухгалтер запишет доход подрядчика в отдельном блоке. В строках 100 и 110 запишет 27.12.2016, в строке 120 — 28.12.2016. В строках 130 и 140 будут суммы 128 000 и 16 640 руб.
На заметку
НДФЛ с доходов физлиц по гражданско-правовым договорам учитывайте на дату выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если вы перечислили деньги подрядчику в январе 2017-го, в годовой форме 6-НДФЛ этот доход не отражайте. Вы покажете выплату в разделах 1 и 2 отчета за I квартал 2017 года, даже если подрядчик окончил работы в 2016 году (письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@). Дело в том, что дата дохода по гражданско-правовому договору — день выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Пока подрядчик не получил сумму, дохода нет.
Комментарий редакции. Проверьте, не оплачивали ли вы в 2016 году работы, оконченные в 2015-м. Если да, то не забудьте показать доходы подрядчиков в годовой форме 6-НДФЛ.
Разъяснение № 6. Материальную помощь покажите, только если начислили с нее НДФЛ
В форме 6-НДФЛ записывайте лишь такую материальную помощь, которая облагается НДФЛ, полностью или частично.
Напомним, если вы помогли сотруднику по причине смерти родственника, пожара, аварии или других чрезвычайных обстоятельств, с выплаты не удерживают НДФЛ (п. 8 и 8.3 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь к рождению ребенка также не облагают налогом, если она не превышает 50 000 руб. В отчете 6-НДФЛ необлагаемые доходы не отражайте (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).
С других видов материальной помощи не удерживайте НДФЛ, только если выплата не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Облагаемую материальную помощь отразите в отчете 6-НДФЛ таким образом. В разделе 1 всю начисленную сумму покажите в строке 020. По строке 030 покажите необлагаемую часть — 50 000 или 4000 руб. В строках 040 и 070 поставьте рассчитанный и удержанный налоги. В разделе 2 запишите дату выплаты в строках 100 и 110, а в строке 120 — следующий рабочий день. В строках 130 и 140 укажите начисленную сумму и удержанный налог.
На заметку
Материальную помощь, полностью не облагаемую НДФЛ, в форму 6-НДФЛ не записывайте (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).
Комментарий редакции. Если вы выдали материальную помощь вместе с заработной платой, отразите выплаты в разных блоках раздела 2 формы 6-НДФЛ. Ведь эти доходы учитываются на разные даты. В строке 100 зарплатного блока вы запишете последний день месяца. А в строке 100 блока по материальной помощи поставите дату денежной выплаты (ст. 223 НК РФ).
Разъяснение № 7. Если вычеты превысили доходы, вместо сроков по НДФЛ поставьте нули
Представьте следующую ситуацию. Вы посчитали доход сотрудницы по итогам года и определили, что вычеты превысили начисленную зарплату. Например, женщина трудилась в начале года, затем была в декретном отпуске и не имела доходов. В конце года она вышла на работу. В таком случае стандартные вычеты предоставляйте ей за все месяцы, пока доход не превысил 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и письмо Минфина России от 01.06.2015 № 03-04-05/31440). В том числе и за месяцы, в которых не было дохода.
Если сумма вычетов оказалась больше доходов, вычеты предоставляйте в размере доходов. С декабрьской выплаты НДФЛ не удерживайте. А в расчете 6-НДФЛ запишите выплату следующим образом (письмо от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@).
В разделе 1 добавьте доход в строку 020, в строке 030 запишите вычеты в сумме доходов. В строке 040 отразите начисленный НДФЛ, в строке 070 — удержанный налог. Покажите по строке 070 также переплату, если вы за год удержали больше НДФЛ, чем нужно.
В разделе 2 запишите выплату в отдельном блоке, если в этот день вы выдавали заработок только одной сотруднице. Показатели будут такие:
— строка 100 — 31.12.2016;
— строки 110 и 120 — 00.00.0000;
— строка 130 — начисленная зарплата;
— строка 140 — 0.
Важное обстоятельство
Если вы не удержали налог с выплаты, в строках 110, 120 и 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ поставьте нули (письмо ФНС России от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@).
Комментарий редакции. Если работник поступил к вам в конце года, стандартные вычеты предоставляйте только за месяцы, когда он трудился у вас (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154). Вычеты за предыдущие месяцы он получит сам, если обратится в налоговую инспекцию с декларацией 3-НДФЛ.
Разъяснение № 8. Неудержанный налог с натуральных доходов покажите в строке 080
Если вы не смогли удержать НДФЛ до 31 декабря включительно, отразите сумму неудержанного налога в строке 080 раздела 1 годовой формы 6-НДФЛ. Поясним.
Если вы выдали работнику натуральный доход, удержать НДФЛ вы можете, только когда выплатите деньги. Например, вы вручили сотруднику дорогостоящий новогодний подарок. Тогда начислите НДФЛ со стоимости подарка свыше 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). А удержите налог с ближайшей денежной выплаты. Сумма удержанного налога не может быть больше 50% от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В форме 6-НДФЛ запишите натуральный доход так. В строке 020 укажите всю сумму дохода. В строке 030 отразите необлагаемую часть, например, 4000 руб. В строках 040 и 070 поставьте начисленный и удержанный НДФЛ. Если вы не удержали НДФЛ с подарка до конца года, сумму налога запишите по строке 080. И подайте на сотрудника справку 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ). А в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ отразите натуральный доход в отдельном блоке (письмо ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@). Допустим, вы преподнесли подарок стоимостью 6000 руб. 29 декабря. Тогда в разделе 2 будут такие показатели:
— строка 100 — 29.12.2016;
— строка 110 — 00.00.0000;
— строка 120 — 00.00.0000;
— строка 130 — 6000 руб.;
— строка 140 — 0.
Комментарий редакции. После того как вы заполните справки 2-НДФЛ с признаком 2 и годовую форму 6-НДФЛ, проверьте себя. Сумма неудержанного налога по всем справкам должна быть равна показателю в строке 080 отчета 6-НДФЛ.
Разъяснение № 9. Возвращенный налог отразите по строке 090
Если вы возвращали работникам излишне удержанный у них налог, запишите сумму в строке 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@). При этом в строке 040 вы укажете начисленный налог после пересчета. А в строке 070 запишете фактически удержанный за 2016 год НДФЛ с учетом переплаты.
Пример 4. Как отразить в форме 6-НДФЛ возвращенный работнику налог
Бухгалтер ООО «Комета» в декабре 2016 года обнаружил, что удержал с ноябрьской заработной платы А.В. Зайцева лишний НДФЛ в сумме 2000 руб. Он сообщил об этом работнику. Затем по заявлению сотрудника перечислил излишне удержанный налог на банковский счет Зайцева (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Покажем, как бухгалтер ООО «Комета» заполнит раздел 1 годовой формы 6-НДФЛ, если общая сумма начисленного НДФЛ после пересчета составила 468 000 руб. А удержал с работников бухгалтер за 2016 год 470 000 руб. с учетом переплаты. За весь год получили от организации доход 10 человек. Сумма вычетов — 126 000 руб. В 2016 году возвращали налог только Зайцеву. Заполненный фрагмент раздела 1 смотрите ниже.
На заметку
Возвращайте излишне удержанный налог на банковский счет работника, только если он напишет вам заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Комментарий редакции. Сообщайте работникам обо всех случаях, когда вы удержали лишний налог. А возвращайте переплату только по заявлению сотрудника (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Разъяснение № 10. В отчет включите больничные пособия, выплаченные до конца декабря
Все выданные в 2016 году больничные пособия вы запишете в годовой форме 6-НДФЛ. Какие показатели будут в отчете, смотрите в примере.
Пример 5. Как отразить больничное пособие в форме 6-НДФЛ
ООО «Гвоздика» выплатило 10 октября 2016 года больничное пособие. Работник болел с 21 по 30 сентября 2016 года. Начисленная сумма пособия — 15 000 руб., удержанный НДФЛ — 1950 руб. Покажем, как отразит бухгалтер пособие в годовой форме 6-НДФЛ.
Фирма выдала пособие в IV квартале 2016 года. Поэтому бухгалтер ООО «Гвоздика» отразит выплату в годовой форме 6-НДФЛ. Сумму начисленного пособия добавит в показатель по строке 020. Рассчитанный и удержанный налог отразит по строкам 040 и 070 в разделе 1. А в разделе 2 формы покажет пособие в отдельном блоке (см. образец ниже).
Важное обстоятельство
Отражайте в форме 6-НДФЛ те больничные пособия, которые вы выплатили, а не только начислили.
Если же вы выдали пособие в январе или феврале 2017-го, в отчете за 2016 год его не отражайте (письмо ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@), даже если вы оплатили дни болезни, приходящиеся на декабрь 2016 года. Дело в том, что вы признаете доход в виде пособия в день, когда выплатили деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Выданное в январе пособие вы запишете в отчете за I квартал 2017 года.
Комментарий редакции. В отчете 6-НДФЛ отражайте только больничные пособия, поскольку остальные социальные пособия не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Нюансы, требующие особого внимания
Отразите в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, только если вы выплатили деньги до 30-го числа этого месяца.
В форме 6-НДФЛ вы запишете крайний срок уплаты налога, а не фактическую дату. И если вы перечислили налог после срока, в отчете это не отразится.
Если вы перечисляли в 2016 году дивиденды, отразите их в отчете 6-НДФЛ. В поле 120 запишите срок уплаты налога, который зависит от вашей организационной формы.
за правильный ответ
Вписываем налоги упрощенца в отчет о финансовых результатах
Для упрощенного налога нет отдельной строки в отчете о финансовых результатах. Можно ли вписать платеж в графу «Текущий налог на прибыль»? Или это будет ошибкой? Где показывать другие налоги, уплачиваемые при УСН, — НДФЛ, страховые взносы, налог на имущество? Ответы на эти вопросы вы узнаете из статьи. А наглядно информацию смотрите в бланке ниже.
В какой строке записать упрощенный налог
Где отразить. Посмотрите, какой у вас бланк отчета о финансовых результатах. Если общеустановленный из приложения № 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н, то покажите налог по УСН в графе «Прочее». Строку «Текущий налог на прибыль» заполняют «общережимники». Однако Минфин допускает отражать тут и упрощенный налог. Если вы так поступили, санкций не будет. Это следует из Рекомендаций из письма Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 (см. бланк ниже).
Если у вас малое предприятие, вы можете заполнить отчет о финрезультатах по упрощенной форме. При условии, что предусмотрели такую возможность бухгалтерской учетной политикой (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Упрощенный бланк утвержден приложением № 5 к приказу № 66н. В нем все показатели укрупнены, единый налог при УСН вписывают по строке «Налоги на прибыль (доходы)». Образец отчета мы показали ниже.
Взаимосвязь показателей. Упрощенный налог из отчета о финрезультатах у вас должен совпадать с налогом по декларации УСН. При объекте «доходы минус расходы» — соответствовать показателю строки 273 раздела 2.2 декларации. Либо значению строки 280 — если вы платите по году минимальный налог. А если у вас объект «доходы» — совпадать с разницей строк 133 и 143 раздела 2.1.1. Ведь единый налог к уплате «доходники» уменьшают на взносы.
Суть вопроса
В обычной форме отчета о финрезультатах покажите налог УСН по строке «Прочее». А в упрощенном бланке — по строке «Налог на прибыль (доход»).
Пример 1. Как отразить упрощенный налог в отчете о финансовых результатах
ООО «Успех» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». И составляет бухгалтерскую отчетность по обычным формам.
За 2016 год сумма упрощенного налога компании составила 220 000 руб. Из них:
— за I квартал — 60 000 руб.;
— полугодие — 90 000 руб.;
— 9 месяцев — 120 000 руб.;
— год — 220 000 руб.
По итогам IV квартала бухгалтер доначислила и заплатила в бюджет 100 000 руб. (220 000 руб. – 120 000 руб.). Однако в отчет о финансовых результатах бухгалтер занесла всю сумму единого налога при УСН за год с учетом ранее начисленных авансов. И отразила по строке «Прочее» отчета 220 000 руб.
Куда занести НДФЛ и страховые взносы
Где отразить. НДФЛ и страховые взносы отдельно в отчете о финансовых результатах не отражают. НДФЛ входит в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили.
Зарплату вы относите на себестоимость. Значит, и НДФЛ войдет вместе с заработком в строку «Себестоимость продаж» отчета. Сюда же запишите взносы.
Если вы применяете упрощенный бланк, покажите выплату вместе с НДФЛ и взносами по строке «Расходы по обычной деятельности».
Обратите внимание
НДФЛ и взносы покажите в отчете о финансовых результатах вместе с заработной платой.
Пример 2. Как записать НДФЛ и взносы в отчет о финансовых результатах
ООО «Весна» применяет УСН и составляет бухотчетность по обычным формам. В декабре 2016 года фирма начислила зарплату мастеру по производству мебели в сумме 30 000 руб., в том числе НДФЛ — 3900 руб. (30 000 руб. × × 13%). Взносы — 9000 руб. (30 000 руб. × 30%).
Всю выплату вместе с НДФЛ и взносами — 39 000 руб. (30 000 руб. + 9000 руб.) бухгалтер отразила по строке «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.
На заметку
Нужно ли показывать НДС в форме № 2
У вас могут быть два вида НДС — «входной» и с реализации. «Входной» НДС. Входит в цену покупки. Такой налог в отчете о финансовых результатах отдельно не отражают. Стоимость ценностей вместе с НДС включают в строку «Себестоимость продаж».
НДС с реализации. Такой налог некоторые упрощенцы начисляют по просьбе контрагента. Хотя по закону платить НДС при продажах не должны. Если вы начислили НДС, заплатите его в бюджет. Но в отчете о финансовых результатах налог не отражайте. Выручку от продаж показывают без НДС.
Как показать налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги
Где отразить. Специальной строки для налога на имущество, транспортного и земельного налога в отчете нет. Покажите платежи в расходах, которые они формируют.
Например, расходы по имуществу, сданному в аренду, вы списываете на прочие расходы. Тогда покажите суммы налогов по строке «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п. 11 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33). Налоги с объектов, используемых в производстве, отразите в графе «Себестоимость продаж». А если применяете упрощенный бланк — по строке «Расходы по обычной деятельности» (письмо Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16).
Пример 3. Как отразить налог на имущество и транспортный налог в отчете о финансовых результатах
ООО «Рига» применяет УСН, производит мебель. На балансе фирмы числится автомобиль, используемый в основной деятельности. Мощность авто — 300 л. с. Еще у компании есть помещение в торговом центре, его сдают в аренду. Кадастровая стоимость помещения — 4 млн. руб. Посмотрим, как бухгалтер отразила налоги в отчете о финрезультатах. Ставка транспортного налога — 150 руб./л. с., ставка налога на имущество — 1,4%. Компания применяет упрощенные формы бухотчетности.
Транспортный налог — 45 000 руб. (150 руб. × 300 л. с). Бухгалтер отразила налог по строке «Расходы по обычной деятельности» отчета о финрезультатах.
Налог на имущество организаций — 56 000 руб. (4 млн. руб. × 1,4 %). Бухгалтер вписала налог в строку «Прочие расходы».
Где записать пени и штрафы
Где отразить в отчете. Покажите пени и штрафы по налогам и взносам по строке «Прочее» обычного бланка. Или в поле «Налоги на прибыль (доходы)» упрощенной формы. То есть там же, где записываете единый налог.
А вот санкции и неустойки за нарушение условий договоров отразите в «Прочих расходах». Налоговыми затратами они не являются (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Нюансы, требующие особого внимания
В отчете о финансовых результатах упрощенный налог впишите в графу «Прочее». Но если вы отразили налог УСН по строке «Текущий налог на прибыль», санкций не будет.
НДФЛ и взносы отдельно в форме № 2 не отражайте. Запишите платежи вместе с выплатой, на которую их начислили.
Налог на имущество покажите в отчете в составе расходов, которые он формирует. Налог с производственного здания впишите в строку «Себестоимость продаж». С помещения в аренде — в графу «Прочие расходы».
за правильный ответ
Нюансы, требующие особого внимания